Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков

Содержание

Введение                                                                                                                               

1.              Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов кредитных организаций                                                                                          

1.1.              Характеристика доходов и расходов коммерческих банков и их классификация                                                                                                           

1.2.              Значение и задачи бухгалтерского учета доходов и расходов в банках и его нормативное регулирование                                                                                   

1.3.              Экономическая характеристика основных показателей деятельности Чувашского отделения Сбербанка России № 8613

2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческих банков и его анализ

2.1 Аналитический и синтетический учет доходов в условиях МСФО

2.2. Аналитический и синтетический учет расходов банка

2.3. Анализ доходов коммерческого банка

2.4. Анализ расходов коммерческого банка                                                    

3. Основные направления совершенствования учета и анализа доходов и расходов коммерческих банков                                                                         

3.1 Пути совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов в современных условиях развития банковской системы                                        

3.2 Повышение эффективности деятельности кредитной организации             

Заключение             

Список использованных источников             

Приложения

Введение

Управление современными банками – одна из самых сложных интеллектуальных сфер человеческой деятельности. Оно базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери по ссудам и другим банковским операциям. Система, обеспечивающая банки такой информацией, и есть бухгалтерский финансовый  учет.

В связи с возрастающей ролью банковской системы в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение анализа финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализ доходов и расходов. При этом надо учитывать, что российские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков,  чаще, чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего, это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов.

В современном коммерческом банке бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности, как его составляющая, представляет собой не столько элемент финансового управления, а сколько его основу, потому как финансовая деятельность является преобладающей в банке. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств банка, степени его надежности и финансового благополучия. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации обслуживания и сбыта банковской продукции.

Учетная информация о доходах и расходах имеет большое значение в системе бухгалтерского учета для каждой кредитной организации, которая раскрывает результаты ее деятельности и создает основы для определения фактической прибыли, представляя собой центральный участок работы бухгалтерской службы и всей системы управления банком, поэтому в настоящее время эта тема является актуальной.  Кроме того, грамотный и правильный учет доходов и расходов банка, на котором впоследствии строится отчет о прибылях и убытках,   должен  своевременно докладывать о сложившейся ситуации в банке, предупреждать лишние потери и при этом стремится к увеличению прибыли. 

Целью выпускной квалификационной работы является углубленное изучение существующей практики учета и анализа доходов и расходов коммерческого банка, выявление имеющихся недостатков и разработка предложений по их устранению и совершенствованию учета и анализа доходов и расходов.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

                   изучить теоретические основы, классификацию и роль доходов и расходов коммерческих банков;

                   рассмотреть нормативное регулирование по ведению бухгалтерского учета доходов и расходов в банках;

                   дать подробную технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия и провести анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности  кредитной организации;

                   оценить действующую методологию учета доходов и расходов в Сбербанке и проанализировать финансовые результаты его деятельности;

                   выявить резервы роста прибыльности банка и на этой основе сформулировать рекомендации по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

Объектом исследования выбрано Чувашское отделение Сбербанка России №8613, которое осуществляет разнообразные виды операций с деньгами и ценными бумагами и оказывает финансовые услуги правительству, предприятиям, гражданам и другим банкам. Он выпускает, хранит, предоставляет в кредит, покупает и продает, обменивает деньги и ценные бумаги, контролирует движение денежных средств, обращение денег и ценных бумаг, оказывает услуги по платежам и расчетам.

Методологической основой для написания работы послужили законодательные и нормативные акты Правительства РФ, положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Центробанком РФ, а также труды российских и зарубежных ученых в области банковской деятельности и бухгалтерского учета. Наибольшее внимание проблемам совершенствования бухгалтерского учета и анализа уделяют отечественные ученые – Белоглазова Г.Н., Вешкин Ю.Г., Галанина Е.Н., Кроливецкая Л.П., Лаврушин О.И., Смирнова,  Усатова Л.В, Ширинская З.Г.  и зарубежные специалисты – Дж. Синки, М.Ф. Ван Бред, Р.Дж. Кэмпбелл, Э.Дж. Долан, Э.С. Хендриксен и др.

Исходя, из поставленной цели структура выпускной квалификационной работы сложилась из введения, трех глав и заключения.

1.                  Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов

кредитных организаций

1.1.           Характеристика доходов и расходов коммерческих банков и их

классификация

Определяющей целью деятельности коммерческих банков является получение максимальной прибыли при условии его ста­бильного положения и длительного функционирования на рынке. Являясь конечным финансовым результатом, величина получен­ной банком прибыли или убытка отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных и пассивных операций.

Объем прибыли в определяющей степени зависит от суммы по­лученных доходов и суммы произведенных расходов [14, с.320].

В увеличении объемов финансовых результатов кроме самого банка заинтере­сованы государство, акционеры и пайщики, вкладчики банка, партнеры и клиенты. Для самого банка рост прибыли создает воз­можности расширения деятельности, увеличения операций и услуг, роста капиталов и резервов; для государства прибыль коммерчес­кого банка является не только источником получения налогов, но и в определенной степени ориентиром надежности банка; для вкладчиков рост прибыли банка дает представление о его надеж­ности и эффективности.

Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете регулируются Положением Банка России № 302-П от 26 марта 2007г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с изм., внесенными Указанием ЦБ РФ от 29.12.2010 N 2553-У).

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

В теории банковского дела достаточно подробно проработаны вопросы, связанные с классификацией банковских доходов и расходов. Исследования разных авторов-экономистов, посвященных изучению видов доходов и расходов, не противоречат друг другу и в определенной степени друг друга дополняют.

Правилами ведения бухгалтерского учета установлен определенный порядок классификации доходов и расходов кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов. [17, с.379]

Так Г. Н. Белоглазова и Л. П. Кроливецкая подразделяют доходы и расходы  на 3 большие груп­пы, которые указаны на рисунке 1.

Рис.1 Группировка доходов и расходов банка

В разделах «А» доходов и расходов от банковских операций и сделок[1] особо выделяются, соответственно, процентные доходы и процентные расходы, разница между которы­ми составляет процентную маржу, являющуюся одним из критериев оценки фи­нансового результата деятельности кредитной организации. За счет процентной маржи покрываются издержки и риски банка, формируется прибыль (основная ее часть), уплачиваются налоги.

Все остальные доходы и расходы банка называются непроцентными, они в совокупности с процентными доходами и расходами банка образуют соответствен­но совокупные доходы и расходы банка (рис. 2).

Преобладающими являются процентные доходы, т.е. доходы от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долго­вые обязательства, доходы от различных операций — факторинго­вых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных.

Рис.2. Доходы и расходы банка

Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное поль­зование и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. В последние годы процентные доходы основной части российских банков составляют более 80% общего объема доходов.

Непроцентные доходы — это комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках, от переоценки средств в ино­странной валюте.

Существуют и другие классификации доходов и расходов банка. Так, экономист О. И. Лаврушин классифицирует доходы банка и представляет по следующей схеме (Рис.3).

В зависимости от периода, к которому относится получе­ние доходов, они делятся на доходы текущего периода и дохо­ды будущих периодов.

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относятся процентный доход и беспроцентный доход от банковских ус­луг, к нестабильным источникам     доходы от операций на рынке разового характера и положительную переоценку ак­тивов.

Учетные операции направлены на приобретение неоплаченных векселей с дисконтом по отношению к номинальной стоимости. Оплата же осуществляется по номинальной стоимости. Разница между стоимостью векселя при его покупке и при оплате состав­ляет доход банка.

Банки осуществляют операции по торговле иностранной валю­той для извлечения прибыли на разнице курсов продажи и по­купки иностранной валюты. Доход по операциям с иностранной валютой может формироваться в виде комиссионных по фьючер­сным и опционным контрактам.

Рис. 3 Классификация доходов коммерческого банка

Операции доверительного управления основаны на управлении имуществом клиентов (ценными бумагами, вкладами, иным иму­ществом), при этом в результате деятельности банк получает ко­миссионное вознаграждение.

При расчетно-кассовом обслуживании юридических лиц, а так­же при привлечении денежных ресурсов физических лиц во вкла­ды устанавливаются комиссионные сборы за совершение банком некоторых операций, например, открытие и ведение счета, пре­доставление выписок по счету клиента, осуществление перево­дов, исполнение поручений физических лиц.

Банки могут оказывать нетрадиционные услуги, такие как ин­формационные, консультационные, лизинговые. Доход по нетра­диционным операциям банки получают либо в виде комиссион­ных, либо в виде платы за обслуживание. Плата по лизинговым операциям включает лизинговые платежи и комиссию [37, с.26].

Обычно под затратами в банковской практике понимают расходы, связанные с потребляемыми ресурсами на осуществление активных операций банка, содержание материальной базы и обслуживание банковской деятельности. Однако для управления затратами руководству нужны не просто данные по их объему, а информация об издержках на что-либо, т.е. на организационное подразделение, производимые продукты, оказываемые услуги или на «объект учета затрат».

Все затраты банка, возникающие в процессе осуществления его деятельности экономист Р. Г. Ольхова приводит по следующей классификации расходов (Рис. 4).

Рис. 4. Классификация расходов банка

По составу выделяют фактические затраты, т.е. уже произведен­ные и учтенные в данном периоде, и плановые, или прогнозные, бу­дущие затраты банка.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные. К переменным относятся затраты, сум­ма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производимого продукта. В банковской практике – это, прежде всего процентные расходы, объем которых зависит от суммы привлекаемых банком средств для финансирования активных операций. Переменные издержки возрастают или уменьшаются одновременно с ростом или уменьшением объемов производимых продуктов и оказываемых услуг.

Постоянные затраты — часть затрат за определенный период, общая сумма которых остается неизменной при изменении объемов производства. Например, заработная плата сотрудникам банка, аренд­ная плата за помещение. Такие затраты могут возрастать с течением времени, но они не изменяются прямо пропорционально изменению объема производства.

По степени усреднения затраты делятся на общие и средние (за­траты на единицу). Под общими затратами понимают всю сумму затрат на произ­водство продукта. Средние затраты на единицу продукции представляют собой частное от деления всей суммы затрат на объем производства. Однако ве­личина затрат на единицу продукта изменяется иным образом, чем вся сумма затрат.

По функции управления затраты классифицируются на производственные — затраты на изготовление продукта; коммерческие — затраты на маркетинг, рекламу; административные — содержание ап­парата управления, обеспечение хозяйственной деятельности.

По способу отнесения на себестоимость объекта затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, прямо «вносимые на объект. В банковской практике объектами, на которые относят затраты, могут быть продукты (кредиты, депозиты), отдель­ные структурные подразделения.

Затраты, которые не могут быть отнесены к отдельным подразде­лениям или на отдельные продукты, называются косвенными затрата­ми подразделения или продукта Затраты на рекламу — косвенные рас­ходы каждого из подразделений банка. Заработная плата одного из руководителей банка, курирующего подразделения, размещающие средства, — это косвенные затраты для этих подразделений [54, с.127].

Полную классификацию доходов и расходов (см. приложение 1) банка в разрезе отдельных укрупненных групп можно представить следующим образом (табл.1).

Также к  расходам банка относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на содержание и ремонт  основных средств; расходы на научные исследования, расходы по уплате налогов и т.д. [20, с.238].

Таблица 1

Классификация доходов и расходов банка в соответствии с отчетом о прибылях и убытках

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условия получения и видов операций с учетом действующего законодательства.      

В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации).

Для признания расходов необходимо выполнение следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

При невыполнении перечисленных условий в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, в учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход; если в отношении уплаченных средств условия не выполняются, то в уче­те признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебитор­ской задолженности).

Таким образом, финансовый результат деятельности кредитных организаций зависит от величины доходов, генерируемых основными направлениями банковского бизнеса, и объема произведенных расходов (затрат). Доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка за исключением вкладов акционеров или участников банка, а расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств, то есть капитала, кроме тех случаев, когда происходит распределение дохода между акционерами или участниками.

Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления.

Все банковские доходы и расходы можно классифицировать по ряду признаков. Несмотря на достаточно подробное изучение указанного вопроса в учебниках и учебных пособиях по банковскому делу разных авторов, современная банковская практика обуславливает необходимость дополнения существующих классификаций. В связи с этим правильная классификация доходов и расходов дает возможность кредитной организации рационально расставить приоритеты для банка, сформировать и предоставить точный оперативный их учет. Она также обеспечивает ясность и легкость в постановке задач перед банком и облегчает контроль над их выполнением.

1.2.         Значение и задачи бухгалтерского учета доходов и расходов в банках и его нормативное регулирование

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Основной целью бухгалтерского учета доходов и расходов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.  В вязи с этим,  основными задачами бухгалтерского учета доходов и расходов в кредит­ных организациях РФ являются:

                   правильность оформления первичных документов по учету доходов и расходов;

                   полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию доходов и расходов банка;

                   обеспечение соответствия оформленных банком бухгалтерских операций действующему законодательству;

                   обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов и их достоверное отражение в бухгалтерской отчетности;

                   выявление внутрихозяйственных резервов для обеспече­ния финансовой устойчивости кредитной организации и пред­отвращения отрицательных результатов ее деятельности;

                   постоянный контроль и анализ доходности банка, ликвидности баланса на основе информации, содержащей­ся в финансовой отчетности.

Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете доходов  и расходов бухгалтер должен  знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учетной работы. В настоящее время организация бухгалтерского учета в кредитных организациях основывается на системе нормативного регулирования, состоящей из четырех уровней, в которых выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Документами первого, высшего уровня нормативного регу­лирования прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета, в том числе доходов и расходов коммерческих банков являются:

1)                  Конституция РФ от 12 декабря 1993 г. В соответствии со ст. 71 (пункты «ж», «р») во взаимосвязи с ее ст. 8 (ч.1), 29 (ч.4), 34 и 114 (п. «б» ч.1) следует, что в РФ официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях,  конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя российской Федерации;

2)                  Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй его части закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка;

3)                  Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах, а вторая –  в ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 254 «Материальные расходы» и ст. 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам», также выделены особенности определения доходов и расходов банка ст. 290 и 291, где  представлен обширный перечень доходов и расходов от осуществления банковской деятельности, кроме выше указанных статей.

4)                  Федеральные законы: от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями); от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с последующими изме­нениями и дополнениями); от 10 июля 2002 г. №  86-ФЗ «О Цент­ральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с после­дующими изменениями и дополнениями); от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с последующими изме­нениями и дополнениями); от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основные нормы, связанные с бухгалтерской отчетностью, определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В небольшом по объему, но содержательном по смыслу Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России с учетом потребностей развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным правилам. Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории России. Он представляет широкие полномочия руководителям: выбор форм организации бухгалтерского учета, участие в формировании учетной политики и др. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности.