Основные средства. 2

Содержание

 

 

       ВВЕДЕНИЕ........................................................................................3

  

 

       1. ХАРАКТЕРИСТИКА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ТЕОРЕТИЧЕСКОМ  АСПЕКТЕ....6

 

 

1. Метологические основы учета основных средств......................6

 

2. Понятие и классификация основных средств..........................10

 

3. Аналитический инвентарный учет основных средств...............15

 

   

       2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ.....................................18

 

 

1. Учет поступления основных средств.....................................18

 

2. Учет износа и амортизации основных средств........................22

 

3. Учет выбытия и реализации основных средств.......................27

 

4. Учет ремонта основных средств...........................................34

 

5. Инвентаризация основных средств.......................................38

 

6. Переоценка основных средств.............................................40

 

 

 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................43

 

 

       СПИСОК  СОКРАЩЕНИЙ.....................................................................46

 

 

       СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И  ЛИТЕРАТУРЫ....................47

 

 

       ПРИЛОЖЕНИЯ.................................................................................49

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта – денежные средст-ва,имеющиеся в его распоряжении.  Финансовые ресурсы направляются на развитие производства (производственно-торгового процесса), содержание и развитие объектов непроизводственной сферы, потребления, а также могут оставаться в резерве.

     Финансовые  ресурсы, предназначенные для развития производственно-торгового процесса (покупка сырья, товаров, и других предметов труда, рабочей силы, прочих элементов производства), представляет собой капитал в его денежной форме. Капитал – это деньги, пущенные в оборот и приносящие доходы от этого оборота.

     Структурно  капитал состоит из денежных  фондов. В структуру капитала входят денежные средства, вложенные в основные фонды, нематериальные активы, оборотные фонды, фонды обращения.

     Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (более года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и имеющих стоимость более установленного лимита.

 Если раньше  к основным средствам относилось  имущество,стоимость которого превышала  50-кратный размер установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда, то согласно п.50б «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н; в состав основных средств включаются предметы стоимостью на дату приобретения более 100-кратного (для бюджетных организаций – 50-кратного) установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости предусмотренной в договоре) и используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом не учитываются другие затраты, связанные с их приобретением, а также затраты по доведению до рабочего состояния. Кроме того, согласно требованиям налогового законодательства стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.¹

Новым является то, что согласно Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ предусмотрено право руководителя организации  устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н, способы оценки средств определяются предприятием самостоятельно и утверждаются руководителем в содержании принятой учетной политики.

Большие изменения  в настоящее время происходят и при начислении амортизации. Применение различных методов амортизации, оценки и дооценки основных средств и изменение нормативных документов по этому вопросу и дальнейшее исследование данной темы говорит об актуальности вопроса учета основных средств.

Некоторые примеры учета основных средств рассмотрены на примере ведения бухгалтерского учета на ОАО «Троицкий электромеханический завод».

Немного из истории  этого завода: 5 декабря 1941 года с  эвакуированного из Москвы завода № 34 была отгружена первая партия радиаторов для авиационных и танковых двигателей. Этот день с тех пор считается днем рождения Троицкого электромеханического завода, ныне открытого акционерного общества. А те первые радиаторы стали прототипами нынешней продукции завода – теплообменных аппаратов, масловоздушных  и масловодяных охладителей. Также создаются за последние годы серии водовоздушных и паровоздушных калориферов, которые по эффективности в 2 раза, а по сроку службы в 3-4 раза превосходят аналогичные калориферы других предприятий.

Широк круг заказчиков ОАО «ТЭМЗ»: предприятия электромашиностроения и трансформаторостроения, металлурги, энергетики (ГРЭС, ГЭС, ТЭЦ), шахты Заполярья (Норильский никель), птицефабрики, жилищно-коммунальные хозяйства и другие.²

На предприятии  работают высококвалифицированные рабочие и специалисты.

Характеристика  основных средств на 01.01.2000г.по ОАО  «Троицкий электромеханический  завод»:

• Доля активной части основных средств = Стоимость активной части основных средств / Стоимость основных средств х 100% = 14952 / 32197 х 100% = 46,4%
• Коэффициент износа на начало года = Износ основных средств / Первоначальную стоимость основных средств х 100% = 21692 / 31195 х 100% = 69,5%
• Коэффициент обновления основных средств = Стоимость основных средств поступивших за год / Первоначальная стоимость основных средств на начало периода х 100% = 1518 / 31195 х 100% = 4,9%
• Коэффициент выбытия основных средств = Первоначальная стоимость выбывших за период основных средств / Первоначальную стоимость основных средств на начало периода х 100% = 516 / 31195 х 100% = 1,65%
• Фондоотдача = Объем производства (продажи) / Среднюю стоимость основных средств = 47665 / 11304 = 4,22
• Фондоемкость = Средняя стоимость основных средств / Объем производства (продажи) = 11304 / 47665 = 0,24
• Рентабельность = Прибыль / Средняя стоимость основных средств = 10449 / 11304 = 0,92
• Фондовооруженность = Средняя стоимость основных средств / Численность работников = 11304 / 332 = 34,05

      

Т.о. я считаю, что выбранная тема для выпускной  квалификационной работы является в настоящее время актуальной и имеющей большое как теоретическое, так и практическое значение.

Целью данной работы является освещение порядка бухгалтеского  учета основных средств, существующего  в настоящее время.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Характеристика основных средств в теоретическом аспекте.

    

1. Методологические основы учета основных средств.

 

В настоящее  время изменен порядок отражения  поступления и выбытия  основных средств. Раньше эти операции отражались на счетах 01 «Основные средства» и 85 «Уставный фонд» , т.е. основные средства включались в уставный фонд предприятия. Теперь же аналогичные операции отражаются на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Предприятию предоставлено право самостоятельно списывать, переводить на консервацию, реализовывать основные средства.

При реализации имущества, за исключением имущества, относящегося к первой категории,  суммарная стоимость имущества, отнесенного к указанной категории, уменьшается на сумму полученной от реализации выручки (без учета НДС) равными долями в течение двух лет.

В случае если выручка  от реализации имущества(без НДС) превышает  суммарную стоимость имущества, отнесенного к данной категории, сумма, составляющая это превышение, включается в состав налогооблагаемой прибыли налогоплательщика, а суммарная стоимость имущества данной категории приравнивается нулю.  В иных случаях сумма выручки от реализации имущества, подлежащего амортизации, не включается в состав налогооблагаемой прибыли.    

При приобретении имущества, подлежащего амортизации, суммарная стоимость имущества, отнесенного к соответствующей категории, увеличивается на стоимость приобретенного имущества равными долями в течении двух лет. При этом балансовая стоимость имущества равными долями в течение двух лет. При этом балансовая стоимость имущества определяется без учета НДС.

Также большие  изменения произошли в начислении амортизации основных средств.

Определение срока  службы, остаточной стоимости, нормы  амортизации, порядок отражения  в учете и другое – не являются прерогативой  руководства предприятия, они устанавливаются в рамках единой государственной амортизационной политики в увязке с налоговой системой.

Следует отметить, что в большинстве стран амортизационная  политика используется как важнейший  механизм экономического воздействия на хозяйствующие субъекты с целью побуждения к быстрейшему обновлению основных средств. Взаимосвязь амортизационной политики в странах с рыночной экономикой стала важным фактором для развития и поддержания промышленной и строительной инфраструктуры, постоянной занятости населения, увеличения емкости национального рынка, а также насышение производства новой техникой (важным условием НТП).

В условиях России амортизационная политика, доведенная до уровня предприятия, также была бы эффективной, если бы механизм списания стоимости основных средств не вступал в противоречие с экономическими интересами предприятия.

    Несмотря  на ряд нормативных документов  в подзаконных актах пока не  просматривается более либеральный  подход к амортизационной политике. Например, метод ускоренной амортизации основных средств практически можно применять только на предприятиях малого бизнеса, а во всех остальных случаях – с разрешения Минэкономики РФ и Минфина РФ.

Вообще вопрос об ускоренной амортизации основных средств является неоднозначным. Экономическая интерпретация вопросов оценки  погашения не однозначна хотя бы потому, что интересы предприятия не совпадают с интересами макроэкономических институтов. Погашение могут рассматриваться: в воспроизводственном аспекте оборота основного капитала предприятия как обособленной хозяйственной единицы; в воспроизводственном  аспекте оборота основного капитала предприятия, который регулируется централизованно исходя из макроинвестиционной  политики государства; в финансово-фискальном аспекте, исходя из целесообразности текущей экономической конъюнктуры; в материальном аспекте прямого воспроизводства основного капитала. Все это позволяет говорить о выборе на практике той или иной амортизационной политике предприятия.

    С точки зрения налоговых органов, ускоренная амортизация заметно влияет на сумму издержек, налога на прибыль, что приводит в конечном итоге к снижению налоговых платежей в бюджет.

    С  точки зрения предпринимателя,  механизм ускоренной амортизации  позволяет выработать такую систему погашения, которая реально увязана с физическим износом основных средств, с формированием достаточных источников финансирования для непрерывного поддержания процесса кругооборота капитала, со снижением «давления» инфляции на финансовое состояние предприятия.

     В.Д.Новодворский  и А.Н.Хорин³ считают, что применение в практическом учете методов ускоренной амортизации означало бы реализацию экономически прогрессивной политики: подъем производства за счет обновления производственных мощностей, устойчивое расширение спроса на средства труда, на объекты капитального строительства, увеличение занятости в сфере производства средств производства.

     Как  они отмечают, Россия в области  учета и начисления амортизации  по существу вернулась к тому положению, которое существовало до 1917 года. Это прежде всего:

               а) отказ от начисления амортизации  на фактический срок службы  основных средств, который действовал  с середины 20-х до начала 90-х  годов; 

                б) изменение системы учетных записей по начислению амортизации.     Дело в том, что действовавшая на протяжении десятилетий бухгалтерская запись:

                Д-т производственных счетов,

                К-т амортизационного фонда;

                Д-т уставного фонда,

                К-т износа основных средств

являлась важным инструментом в реализации той догмы, что амортизация в своей основе является источником расширенного социалистического  воспроизводства.

       Исходя из этого государством  был принят ряд нормативных хозяйственных актов, согласно которым свыше 80% средств амортизации предприятия ежемесячно перечисляли на счета Промстройбанка и вышестоящим органам управления. Эта часть амортизации могла вернуться только при одном условии: если планом предусматривались соответствующие капитальные вложения. Такой порядок изъятия амортизационных отчислений на многие десятилетия сдерживал своевременное обновление основных средств на предприятиях в соответствии с нормативными сроками службы, значительно увеличивал расходы на их ремонт и обслуживание.

            Переход на бухгалтерскую запись:

            Д-т производственных счетов,

            К-т износа основных средств

по существу означает, что вся амортизация  теперь остается на предприятии.

      Такой порядок счетной записи действует во всех странах с рыночной экономикой.

      Если раньше амортизация основных  средств производилась по единым  нормам амортизационных отчислений  на полное восстановление основных  средств (иначе – по стандартным  нормам, утвержденным постановлением СМ СССР № 1072 от 22.04.90г.), то с выходом Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (приложение № 1) с 1 января 1997 г. действовавший порядок амортизации значительно изменен.

      В последние годы в связи  с инфляцией регулярно проводились  переоценки основных средств.  Хотя проведение переоценок является  спорным вопросом, так как принцип  оценки по себестоимости (историческая  цена) – один из международных  стандартов, и суть этого принципа состоит в том, что он запрещает всякую переоценку.⁴ Не случайно, такие выдающиеся исследователи, как Р.Энтони и Ю.Идзири, показали, что только историческая оценка (себестоимость) избавляет учет от неизбежного в этом случае субъективизма и случайных процедур, связанных с переоценкой, ибо; запись по себестоимости вытекает из самой природы хозяйственных документов; получает отражение только реальная, а не надуманная прибыль; увеличение прибыли за счет инфляции следует рассматривать как реальную прибавку (конъюктурную премию); договоры с контрагентами могут предусматривать инфляционную оговорку, что делает величину финансового результата более устойчивой к колебаниям цен; продажные цены зависят от конъюктуры, а не от покупных цен, поэтому нет нужды пересчитывать последние.                            

     В  международные документы был  вначале внесен, а затем быстро  отменен стандарт по учету  инфляции. Все это говорит против  переоценки ценностей и даже  против переоценок основных средств, которые были проведены в нашей стране.

     Благодаря  тому, что по дебету результатных  счетов 46 «Реализация продукции  (работ, услуг)», 47 «Реализация и  прочее выбытие основных средств»  и 48 «Реализация прочих активов»  отражается себестоимость реализуемых ценностей, а по кредиту – их продажная стоимость; сальдо счетов 46,47,48 всегда раскрывает финансовый результат, который включает и влияние инфляции. В анализе хозяйственной деятельности это влияние возможно исключить из общего результата, используя необходимые значения индекса цен.

      Другие же авторы придерживаются  противоположного мнения. Они считают,  что в основе процедур пересчета  в восстановительные цены лежат  объективные процессы – падение  покупательной силы рубля (инфляция), существенной изменение в техническом базисе производства средств производства (моральный износ), комбинированное сочетание спада производства и инфляции. Задача восстановительных цен состоит в номинальном сохранении капитала, чтобы избежать потери контроля над деловой активностью из-за обесценения денег, несоответствия цен на одни и те же виды имущества, находящиеся в хозяйственном обороте предприятия, а также внеоборотные активы.⁵

      При переоценках, проводимых в  нашей стране, предприятиям дано  право выбора между коэффициентами, рассчитанными Госкомстатом России и рыночными ценами на конкретный вид основных средств. От выбора того или иного метода будет зависеть новая стоимость основных средств, а следовательно, налог на имущество и прибыль предприятий. Рассчитав возможные налоговые последствия выбора одного из этих вариантов, предприятие может выбрать один из них или комбинацию между ними, более выгодную для себя.

      Кроме переоценки основных средств  для корректировки последствий  инфляции в нашей стране используется  индекс инфляции и является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Согласно Постановления Правительства РФ от 21.03.96 № 315 в качестве индекса инфляции применяется индекс – дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом РФ и ежеквартально публиковавшийся в «Российской газете».

      В последнее время все большее  распространение получает аренда  основных средств. В отечественной  практике выделяют три формы аренды: финансовая (лизинг), долгосрочная и текущая. Каждая из которых имеет свои специфические особенности отражения в бухгалтерском учете.

      В.В.Ковалев отмечает, что финансовая  аренда, как один из способов  финансирования инвестиционного процесса широко распространена в экономически развитых странах.⁶

      Существует две категории аренды, общепринятые в мировой практике: финансовая и операционная аренда.

      В свою очередь, финансовая  аренда может подразделяться  с позиции арендодателя на аренду по типу продажи и прямую финансовую аренду.

      Арендные отношения в РФ регулируются  ГК РФ и «Указаниями об отражении  в бухгалтерском учете операций  по договору лизинга» (утверждены  приказом МФ РФ от   17.02.97 № 15).

 

      Т.о. порядок учета движения (поступления, выбытия, реализации, списания и т.д.), начисления амортизации, переоценки основных средств в настоящее время претерпевает существенные изменения, постоянно совершенствуется. Не все проблемы до конца решены, необходима дальнейшая работа по согласованию решения отдельных вопросов в различных нормативных актах.

      Поэтому я считаю, что выбранная  тема для выпускной квалификационной  работы является в настоящее  время актуальной и имеющей  большое как теоретическое, так  и практическое значение.

      Целью данной работы является  освещение порядка бухгалтерского  учета основных средств, существующего  в настоящее время.                

 

 

 

              1.2 Понятие и классификация основных средств.

          

        Процесс производства осуществляется при участии средств производства. ⁷ Они «... во всяком процессе труда, при каких бы общественных условиях он не совершался, всегда разделяются на средства труда и предметы труда». ⁸ В процессе производства средства труда воздействуют на предметы труда с целью получения готового продукта (машины, оборудование, инструменты и т.п.), а также для обеспечения материальных условий (здания, сооружения, дороги). ⁹

       Производственно-хозяйственная деятельность  предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.¹⁰

       К средствам труда относятся  основные фонды, представляющие  собой совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в производственном процессе в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и утрачивающие свою стоимость по частям.

       Основные средства играют огромную  роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

       Отличительной особенностью основных  средств является их многократное  использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

       На протяжении длительного периода  использования основные средства  поступают на предприятие и  предаются в эксплуатацию, изнашиваются  в результате эксплуатации, подвергаются  ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг, на каждый рубль основных фондов.

       Предприятие имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

        Основные средства предприятия  разнообразные по составу и  назначению. Для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам и возможности статистического обобщения данных об их наличии и движении Госкомстатом разработана научно обоснованная типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства можно классифицировать по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени их использования и по принадлежности.

       В зависимости от характера  участия основных средств в  процессе производства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

       Производственные основные средства  функционируют в сфере материального  производства (промышленности, сельского  хозяйства, капитальном строительстве,  транспорте) и предназначены для технического оснащения и нормального функционирования производства с целью получения продуктов или оказания услуг как производственного, так и личного потребления. К ним относятся производственные здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование и др.

       Непроизводственные основные средства  функционируют в отраслях непроизводственной  сферы (здравоохранение, культура, жилищно-коммунальное хозяйство)  и предназначены для целей  непроизводственного потребления.  К ним относятся здания клубов, дворцов и домов культуры, жилые здания, здания общежитий, гостиниц и др.

       Производственные основные фонды  преобладают на промышленных  предприятиях. Например, если сравнивать  наличие производственных и непроизводственных  основных средств на ОАО «Троицкий электромеханический завод», то можно увидеть, что производственные основные средства образуют 96,67% от общей их стоимости (приложение № 3).

       В соответствии с типовой классификацией  основные средства группируются  по отраслям народного хозяйства, а также в зависимости от их назначения и характера выполняемых функций – по видам (группам и подгруппам).Для обеспечения учета основных средств по отраслям народного хозяйства предусмотрена классификация основных средств по следующим группам: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно– коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и др.

      Действующая классификация основных  средств предусматривает подразделение  основных средств промышленных  предприятий (объединений) на  промышленно-производственные и непромышленные. Промышленно-производственные основные средства в зависимости от характера выполняемых ими производственных функций классифицируются по следующим видам (группам и подгруппам):

• здания – производственные корпуса цехов, мастерских, складов, испытательных станций, лабораторий, гаражей, депо и т.д. Назначение этой группы является создание условий труда и хранения материальных ценностей;
• сооружения – шахты, нефтяные скважины, дороги, плотины, мосты и другие сооружения промышленных предприятий, предназначенные для выполнения тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда;
• передаточные устройства – электросети и трансмиссии для передачи электрической энергии, теплосети, газовые сети, трубопроводы для перемещения жидких и газообразных веществ, кроме магистральных междугородних нефтепроводов и газопроводов, относящихся к отрасли «Транспорт»;
• машины и оборудование – силовые, рабочие, автоматические машины, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительные машины и прочие машины и оборудование.