Основные средства. 4

Содержание

Введение

Стоимость основных средств  часто составляет существенную часть  общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основных средств , приводится их классификация  описаны порядок и способ оценки  , учет их наличие и движение  . В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств , производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету основных средств. Ввиду того, что налоговый аспект учета основных средств безусловно играет значительную роль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций с основными средствами.

В настоящее время многие предприятия  испытывают большие трудности в области использования основных фондов. Так, большая часть оборудования, машин, станков, транспортных средств сильно изношена не только морально, но и физически. При этом очень часто предприятия испытывают затруднения с обновлением основных фондов из-за недостатка денежных средств. В свою очередь все это ведет к низкому уровню производительности, конкурентоспособности выпускаемой продукции, рентабельности предприятия. Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации является качественная и максимально грамотная организация бухгалтерского учета основных средств. Рациональная организация бухгалтерского учета способствует:

- формированию полной и достоверной  информации о хозяйственных процессах  и результатах деятельности предприятия;

- обеспечению контроля за наличием, движением и рациональным использованием основных средств в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременному предупреждению  негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности;

- оценке фактического использования  выявленных резервов.

Актуальность данного вопроса и обусловила выбор темы выпускной квалификационной работы, целью которой является анализ организации учета основных средств на конкретном предприятии и разработка мероприятий и рекомендаций по его совершенствованию. Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств;

- проанализировать практика организации бухгалтерского учета основных средств в ООО «Сибтрейд»;

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств;

Теоретической и методической основой послужили постановления  правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета.

1. Теоретические основы учета основных средств на предприятии

1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства –  это часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно другому определению  основные средства – это внеоборотные активы, участвующие в течение  длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды [2]. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путём начисления амортизации.

В Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены условия:

- использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

- не предполагается  последующая перепродажа таких  активов;

- приобретение активов  связано с намерением получить  в будущем экономическую выгоду.

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования [3].

Срок полезного использования  определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учёту. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью
• предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий
• нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: по отраслевой принадлежности, назначению, видам и выполняемым функциям, использованию, характеру участия в производственном процессе, в зависимости от имеющихся прав на объекты.

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации, модернизации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

По характеру  участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту;
• правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;
• контроль за сохранностью объектов, принятых к учёту;
• выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;
• полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;
• достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;
• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности.

Подробный перечень основных средств и их группировка по классам  отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ)[4].

Под основными средствами для целей налогообложения прибыли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Учётной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учёта основных средств признаётся отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций.

Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как  самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учёта важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учёте основные средства могут оцениваться по различным стоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учёте  основные средства отражаются, как  правило, по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесённых учредителями в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравниваемых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины.

Первоначальная стоимость  основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это стоимость их воспроизводства на определённую дату. Обычно восстановительная стоимость определяется путём пересчёта первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путём индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтверждённым рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

Результаты проведённой  переоценки объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в отчётность предыдущего года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). Порядок учёта переоценки основных средств определён ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки объекта  основных средств, равная сумме его  уценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода [5].

При выбытии объекта  основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - К-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются  для целей налогообложения. Сумма  добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе.

1.2. Основы бухгалтерского учета основных средств.

Синтетический и аналитический учет

Под  системой  бухгалтерского  учета  принято  понимать   совокупность условий и элементов  (слагаемых)  учетного  процесса,  включающую  первичный учет  и  документирование  операций  (первичную   учетную   документацию   и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов  бухгалтерского учета,  формы   ведения   бухгалтерского   учета   и   организации   учетно- вычислительных работ, объем и содержание отчетности, –  систему,  основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Характерная особенность бухгалтерского учета состоит  в  том,  что  он основан  на  строгом   документировании   хозяйственных   операций   (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном  законе «О  бухгалтерском  учете» [6]:  основанием  для   любой   записи   в   регистрах бухгалтерского  учета являются  надлежаще оформленные первичные   учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны  быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое значение.  Показатели документа должны раскрывать содержание  и  все  особенности  этой  операции, служить базой для  оперативного  управления  и  контроля  за  хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую  и достаточную  для  организации  бухгалтерского  учета,  анализа,  контроля  и осуществления  других  функций   управления,   а   также   для   составления отчетности. Первичный учетный документ должен быть составлен в  момент  совершения хозяйственной  операции,  а  если  это   не   представляется   возможным – непосредственно по ее окончании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона  о  бухгалтерском  учете  и пунктом 13 Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета первичные  учетные документы, которыми  оформляются  все  хозяйственные  операции,  проводимые организациями,  принимаются  к  учету,  если  они   составлены   по   форме, содержащейся в альбомах унифицированных  (типовых)  форм  первичной  учетной документации, а  по  документам,  форма  которых  не  предусмотрена  в  этих альбомах,  -  по  формам,  самостоятельно   разрабатываемым   организациями, содержащими    обязательные    реквизиты,    предусмотренные     действующим законодательством[7] .

Должностные лица  организации,  составившие  и  подписавшие  первичные учетные документы, по действующему  законодательству  несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность  содержащихся  в них сведений.

Первичные  документы,  поступающие  в  бухгалтерию,   проверяются   на соответствие законности отраженных в них операций,  правильности  оформления (полнота реквизитов, наличие подписей ответственных лиц и т.  д.),  после чего заносятся в регистры бухгалтерского учета. По  объему  содержания  регистры  подразделяются  на  синтетические и аналитические.

Синтетический учет основных средств  ведется  на  счете  01  «Основные средства». Счет  активный,  инвентарный,  сальдо  дебетовое  отражает  сумму первоначальной  стоимости  действующих  или  находящихся  в  запасе   и   на консервации собственных основных средств предприятия,  оборот  по  дебету  –поступление, по кредиту – выбытие объектов основных средств.  Учет  операций по  движению  основных  средств  осуществляется  в  журнале-ордере  №13   на основании первичных документов.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется  на  счете  02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо  кредитовое  отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств  предприятия.  По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным  средствам, по  кредиту  –  суммы  начисленной  амортизации  за  отчетный  период.  Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.

Основным регистром  аналитического учета основных средств  на рассматриваемом предприятии являются инвентарные карточки (Приложение 1). На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Кроме того, в инвентарной  карточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласно правилам Налогового кодекса РФ.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют  на основе первичных документов (актов  приемки-передачи, технических паспортов  и др.). В настоящее время рекомендуется  открывать одну из унифицированных  форм: форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов); форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета основных средств» (для использования на малых предприятиях) [13, С. 256].

Для обеспечения сохранности  инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как  правило, картотека формируется по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского учета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формируются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах.

На  основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в ООО «Сибтрейд» в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

1.3. Учет основных средств в целях налогообложения

В целях исчисления налога на прибыль основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ [8].

Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. К таковым относятся основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

- переведенные  по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;

- находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемыми считаются те основные средства, которые  находятся у организаций на праве собственности, используются ими для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, гл. 25 НК РФ вводит стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому - более 20 000 руб. Основные средства стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизируемыми основными средствами не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Для того чтобы  не возникало различий между данными  бухгалтерского и налогового учета, в бухгалтерской учетной политике можно закрепить правило списания на затраты стоимости основного средства не более 20 000 руб.

Однако полностью  избежать различий в бухгалтерском  и налоговом учете по основным средствам достаточно сложно. Дело в том, что по ряду норм гл. 25 НК РФ содержит иные правила определения первоначальной стоимости основных средств, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета.

Например, таковыми являются правила учета процентов  по заемным средствам, привлеченным для приобретения основного средства.

В соответствии с п. 23 ПБУ 15/2008 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Согласно п. 30 ПБУ 15/2008 включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств [9].

В налоговом  же учете такие проценты признаются внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичная ситуация возникает и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на оплату государственной пошлины при государственной регистрации учитываются в первоначальной стоимости основных средств, а в налоговом учете такие расходы относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме этого, в  налоговом учете не включаются в  первоначальную стоимость основных средств расходы по страхованию  имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств производится в  рублях, а цена договора купли-продажи основного средства установлена в валютном эквиваленте. Так же, некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например расходы на командировки (в части суточных) [10].

На сегодняшний день организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой - приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете. Расходы на амортизационную премию следует классифицировать как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации), об этом в частности, сказано в Письме Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76. Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). В том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по этому объекту основных средств (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140) [11,12].