Введение

      В современных рыночных условиях  хозяйствующие субъекты предоставлены  сами себе и могут заниматься  любой, не запрещенной 

законодательством деятельностью.  Но ни какая деятельность не может протекать на пустом месте, для этого необходимо:

• место для проведения деятельности (участок земли, офис, цех, склад и др.)
• объект, с помощью которого будет выполняться эта деятельность (станки, машины, транспорт, инвентарь, инструменты и др.)

          Все это относится к основным  средствам, и это показывает  важность основных средств. Учет основных средств на предприятии является одним из важных и сложных объектов учета. Так позволяет решить проблему повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощности предприятий. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке. 

      Основные  средства часто составляют главную  часть активов предприятий, действующих  во многих сферах предпринимательской  деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятий. Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение предприятий различной отраслевой направленности, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. Эти обстоятельства и определяют актуальность проблем раскрываемых в дипломной работе. 

   В дипломной работе поставлена цель: изучить организацию учета и аудита основных средств и наметить пути их совершенствования.  

   В соответствии с намеченной  целью в дипломной работе поставлены  следующие задачи:

• раскрыть экономическую сущность основных средств и проблем совершенствования их учета;
• дать организационно-экономическую характеристику и рассмотреть состояние учетно-финансовой работы на предприятии;
• изучить организацию учета поступления, выбытия, износа и ремонта основных средств;
• рассмотреть методику аудита состояния учета основных средств;
• обобщить результаты исследования и сделать предложения по совершенствованию учета основных средств.

  Теоретической  и методологической основой дипломной  работы послужили действующие  нормативные акты по учету  и отчетности, труды ученых и  практиков по исследуемой проблеме.

   Объектом исследования является АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов».

   В процессе исследования использованы  приемы и методы экономического  анализа, учета и аудита.

   Работа изложена на 68 страницах компьютерного текста, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включает в себя 17 таблиц и 3 рисунков.

Глава 1. Экономическое  содержание основных средств 

                 и вопросы  совершенствования  их учета.                                 

            1.1. Экономическое содержание основных средств  

   Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

      Учет  основных средств организуется в  соответствии с СБУ№6, утвержденный приказом Министерства финансов РК от 28.01.2003г. №27.

Этот  стандарт определяет методику учета  основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

          Главными вопросами в учете  основных средств являются:

1. Определение момента их признания;
2. Определение их первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;
3. Определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости основных средств.

Единицей  учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида  инвентарных объектов от другого служит выполнение ими  самостоятельных функций.

      Важным  условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

Основные средства 

      по участию              по принадлежности            по характеру         по вещественному                                     

     в производстве                                                    использования                 составу

 производственные             собственные                действующие               инвентарные

  непроизводственные       арендованные                бездействующие        неинвентарные

                                             временно                        находящиеся

                                             ввезенные                      в запасе

Рис. 1 Классификация основных средств 

В зависимости  от характера участия в процессе производства основные средства делятся  на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в  производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие  на предметы труда при изготовлении продукции (машина, оборудование, инструменты  и другие) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача.

      Непроизводственные  основные средства – средства потребительского назначения. Они предназначены для  обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь  жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения  и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, арендованные и временно ввезенные.

      Собственные – основные средства, которые принадлежат  субъекту и получают отражение на его балансе.

      Арендованные  – основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды в установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель  их учитывает на балансе, арендатор  на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах 121,122,123,124,125 с использованием субсчета «Арендуемые основные средства».

          Временно ввезенные – основные  средства, которые временно ввезены  на территорию Республики Казахстан,  и подлежат возврату в неизменном  состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

      По  характеру  использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся  в запасе. К действующим относятся  средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам. К находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

      По  вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные  и неинвентарные. К инвентарным  относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным  относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и другие).

      На  каждом объекте основные средства в  зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы):

земля – территория с угодьями, находящаяся во владении предприятия, приобретенная на правах собственности или безвозмездно полученная на правах постоянного землепользования;

здания  – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

сооружения – инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства  без изменения предметов труда или для осуществления различных непроизводственных функций;

передаточные  устройства –устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой и механической энергии, со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии. Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций или от подстанций до фидеров транспортных помещений;

машины  и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в её состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент;

транспортные  средства – технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями. К данному виду относят: автомобильный, водный, воздушный, железнодорожный, трубопроводный  транспорт;

инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металла и дерева. Инвентарным объектом являются  лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций. Инвентарный объект – предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

прочие  основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

С целью  рациональной организации учета  основных средств отдельные предметы идентифицируются, то есть придают  им индивидуальный учетный признак.

      В соответствии с СБУ 6 одним из вопросов в учете основных средств является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе различных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах. В учете основных средств выделяют пять видов оценок.

      Первоначальная  стоимость – стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (НДС, госпошлина), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, вознаграждения за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для  его использования по назначению (СБУ 6 п.5).

      Изменение первоначальной стоимости допускается  только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы .

      Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату (п.6 СБУ6). В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производителя переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

        Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами (п.8 СБУ 6).

      Балансовая  стоимость – первоначальная  или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности (п.7 СБУ 6). Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.

      Ликвидационная  стоимость – стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования (п.9СБУ 6)

      В соответствии с п. 14 СБУ 6 при признании  объект  основных средств должен быть оценен по фактической (первоначальной) стоимости, включающей все произведенные  затраты по приобретению. 
 
 

1.2. Вопросы  совершенствования учета основных средств

в трудах ученых и практиков.

      Учет основных средств – один из наиболее сложных разделов бухгалтерского учета и ведения его требует от бухгалтера особой внимательности. Основной проблемой совершенствования учета основных средств остается различия в понятии «основные средства» в бухгалтерском и налоговом учете. С января 1997 года в Республике Казахстан произошли огромные изменения, связанные с внедрением стандартов бухгалтерского учета и Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтера испытывают трудности в учете основных средств из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете.

         Данной проблемой занимаются  многие ученые и практики Казахстана.

      Директор аудиторской компании «Хегай и К»  И.Хегай (19): «Если бы у нас не существовали различия в понятии «основные средства» в бухгалтерском и налоговом учете, все было бы просто. Однако в некоторых налоговых периодах применялись разные определения. Сейчас, когда подход к определению основных средств стал единым, на мой взгляд, появляются определенные «перегибы»: в основные средства активы включаются пол принципу «лучше больше, чем правильно» во избежание последующих налоговых споров. Рассмотрим  определение: «основные средства- это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции для сдачи в аренду другим предприятиям или для административных целей и которые предполагается использовать в течении длительного периода времени (более одного года)». Выделим ключевые моменты, поскольку любое определение должно быть лаконичным и при этом легкодоступным для понимания:

1. Материальные активы. Материальность основных средств предполагает, что они имеют вещественную форму – их можно увидеть и потрогать.
2. Срок службы. Этот момент является «камнем преткновения» и предметом споров. Ошибка многих заключается в том, что срок службы для целей учета отождествляется с физическим сроком службы. Если это здание, мы считаем, что оно построено и предназначено для использования в течение длительного периода. Если это транспортное средство, по нашему общему убеждению, любой автомобиль может прослужить 15 – 20 лет.
3. Предназначение. Это одно из наиболее легко идентифицируемых понятий. Как правило, при покупке мы предполагаем, будем ли мы использовать этот объект в хозяйственной деятельности или намерены продать.

Из трех ключевых моментов хочу остановиться на самом важном – сроке службы. Обычно покупка основных средств  осуществляется после принятия управленческого решения, где сравниваются ожидаемые потоки денежных средств с затраченными сегодня ресурсами. Поэтому срок службы активов определяется предприятием самостоятельно, исходя из его намерений. Таким образом, если предприятие намеревается купленный калькулятор использовать в течение одного года и далее заменить его на более совершенную модель, купленный актив не будет являться объектом основных средств, а затраты на его приобретение подлежат отнесению на расходы текущего периода. Следовательно, никто не вправе диктовать предприятию, что будет являться для нее основными средствами, и какой срок службы будет определен для каждого актива. Если предприятие предполагает использовать актив в течение одного года, в таком случае он не будет являться объектом основных средств ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (16).

По моему  мнению, подобные активы в силу несущественности их стоимости в общих расходах предприятия, а также согласно принципу эффективности было бы целесообразно  признать расходами текущего периода в момент приобретения. Признание актива объектом основных средств зависит в первую очередь от намерений предприятия, а именно от предполагаемой схемы получения дохода, связанной с данным активом. Предприятие, на мой взгляд, вправе в отношении определенных активов в учетной политике принять решение в силу несущественности затрат по их приобретению и, следуя принципу преобладания сущности над формой, признавать затраты по их приобретению расходами текущего периода. Последующие капитальные затраты по основным средствам в целях налогообложения целесообразно направлять на увеличение стоимостного баланса в полном объеме. Следует внести ясность в Налоговый кодекс по механизму определения вычетов по расходам на ремонт зданий и сооружений».

      С проблемой вычета расходов на ремонт фиксированных активов делится  Т.А.Косалева, директор аудиторской  компании ТОО «UTA Consultig». Она считает, что «…отнесение расходов по ремонту фиксированных активов, не подлежащих амортизации за счет чистой прибыли противоречит всякой логике». Поэтому их надо относить на вычеты. Так как «…если после завершения инвестиционного контракта, когда оборудование уже не новое и начало регулярно ломаться, а гарантийный срок на него истёк, бухгалтер не может взять на вычеты расходы по ремонту. А если учесть, что за время эксплуатации оборудования суммарный ремонт значительно превысит стоимость самого оборудования, то  преференции не льготами, а наказанием»(13).

      На  практике возникают ситуации, когда  бухгалтер ставит на баланс компьютер плюс все его составные части: монитор, процессор, память и т.д.. Получается, что в накладной одно название, а в балансе другое, а ведь учет должен вестись на основе документов. Н.Васильева предлагает составить Акт приема-передачи в целом на компьютер. А в инвентарной карточке в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» перечислить основные конструктивные элементы(10).

      Известно, что многие хозяйствующие субъеты  снимают в аренду помещение под  офис. Чтобы офис соответствовал современным требованиям, чтобы создать в нем нормальные условия труда для работников, проводить деловые встречи и поддерживать таким образом имидж фирмы, возникает необходимость провести ремонт. Зачастую арендаторы самостоятельно улучшают арендованное имущество- делают «косметический» ремонт, производят перепланировку. Часто возникает вопрос отнесения в зачет НДС по расходам на ремонт, произведенный арендатором. Напрямую расходы на ремонт арендованого помещения не связаны с основной деятельностью фирмы и с получением дохода. Но создание нормальных условий труда посредством ремонта, так же как мебель для офиса, косвенно имеют отношение к бизнесу фирмы, они как дополнительный сервис способствуют созданию благоприятных условий, а значит и улучшению работы фирмы и получению большей прибыли от её деятельности. Поэтому К.Базарбекова – директор аудиторской фирмы ТОО «Сапа-Аудит» считает, что НДС по расходам на ремонт необходимо относить в зачет.(8) Известно, что с 2005 года все бухгалтера переходят на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В связи с этим возникают определенные проблемы. Например, возникает ситуации, когда вследствие начисления амортизации балансовая стоимость основных средств становится равной нулю, при этом основные средства  по своим техническим и эксплуатационным качествам еще продолжают использоваться в хозяйственной деятельности предприятия. Э.Нурсеитов, президент аудиторской компании «ФинАудит» пишет, что «…в такой ситуации приемлемым выходом является, во-первых, пересмотр срока полезной службы основного средства с корректировкой финансовых отчетов; во-вторых, если полученная балансовая стоимость не соответствует действующим ценам на аналогичные объекты, произвести их переоценку с привлечением профессионального оценщика»(12).

  Таким  образом нами рассмотрены некоторые проблемы совершенствования учета основных средств. 
 
 

Глава 2.  Организационно-экономическая характеристика АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов» и организация учетно-финансовой работы. 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов». 

         Желаевский комбинат хлебопродуктов образован 28 декабря 1988 года на базе Желаевского элеватора, а с 31 декабря 1993 года преобразован в акционерное общество открытого типа «Желаевский комбинат хлебопродуктов». Организационную систему управления на комбинате представлена на рисунке 2. Основными видами деятельности предприятия являются: производство сортовой муки, крупы манной, отрубей, зерноотходов; хранение, сушка и очистка зерна. Так же осуществляет отправку зерна и готовой продукции автомобильным и железнодорожным транспортом.

      Основными производственными цехами являются: мельзавод, заготовительный и промышленный элеваторы. Действующий с 1989 года высокопроизводительный мельзавод работает на воспроизведенном оборудовании швейцарской фирмы «Бюллер», являющейся одним из лидеров по хранению и переработке зерна на мировом рынке. В 1995 году провели его модернизацию, что дало немалый экономический эффект. И теперь выпускают муку только высшего и первого сортов. Сохраняя прежний процент выхода, когда с потока шел и второй сорт, повысили тем самым удельный вес качественной продукции.

         Производственная  мощность мельзавода по переработке  зерна позволяет перемолоть 500 тонн в сутки или при годовом  рабочем периоде в 300 суток может переработать 150 000 тонн зерна в год. Общий выход продукции составляет 98%, в том числе муки сортовой – 75%, отрубей – 23%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         Акционерное общество «Желаевский комбинат хлебопродуктов» - это крупное предприятие, занимающееся обработкой, хранением и переработкой зерна. АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов» относятся к акционерным обществам, поэтому целью предприятия является извлечение прибыли из производства и реализации продукции и использование ее в интересов акционеров. Основным видом продукции является мука

( высшего,  первого и второго сортов).

         В таблице 1. приводится объём и структура товарной продукции, производимой в АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов».

Таблица 1.

Объём и  структура товарной продукции АО «Желаевский комбинат хлебопродуктов».