Основные средства средней школы № 266

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях повышение  эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования  имеющихся ресурсов. Становление  рыночных отношений, появление хозяйственных  структур различных форм собственности, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро- и макро-уровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств.

Среди проблем, выдвинутых практикой  перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ее отражение в финансовом и налоговом учете, выбор метода начисления амортизации для целей  налогообложения, механизм проведения лизинговых операций, замена техники  и оборудования, поиск оптимального уровня концентрации производства.

Теоретические и практические аспекты учета основных средств  исследуются многими учеными-экономистами, в числе которых П.С. Везруких, В.Ф.Палий, В.Д.Новодворский, А.Н. Хорин, В.А Луговой, А.К.Гоголев, Я.В.Соколов, М.З. Пизенгольц, В.Г. Гетьман, В.А. Пипко, И.Н. Богатая, Н.Г.Волков, П.И.Камышанов, М.В.Сухов, Л.З.Шнейдман и др.

Безусловный интерес представляют методологические принципы учета основных средств, рассматриваемые зарубежными  учеными: Ф.Вудом, Д. Колдуэллом, Б. Нидлзом, Х. Рахманом, Х. Шмаленом, Дж. Мюллером, Дж. Фостером, С. Хорнгреном, Р. Энтони, Л.А. Бернстайном. Однако многие вопросы учета и эффективности использования основных средств остаются открытыми, на что указывают различные точки зрения на порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, выбор метода начисления амортизации, бухгалтерского оформления лизинговых операций и другие аспекты учетной политики.

Целью данного дипломного исследования является изучение методики  учета основных средств на примере  средней школы № 266

Данная целевая направленность обусловила постановку и решение  следующих основных задач:

- рассмотреть нормативное  регулирование и задачи бухгалтерского  учета основных средств;

- исследовать экономическую  сущность, классификацию и оценку  основных средств;

- исследовать организационно  экономическую характеристику исследуемой  организации и анализ ее основных  показателей;

- охарактеризовать понятие инвентарного объекта основных средств и документальное оформление операций с основными средствами;

- исследовать учет поступления  и выбытия основных средств;

- рассмотреть учет амортизации  основных средств;

- исследовать учет переоценки  и восстановления основных средств;

-  провести учет и  анализ основных средств на  исследуемом предприятии и разработать  рекомендации по совершенствованию  эффективности использования основных  средств.

Предметом исследования являются методические и практические аспекты  совершенствования учета и анализа  эффективности использования основных средств в условиях изменения  нормативно-правовой базы.

Объектом исследования была избрана практическая деятельность предприятия МБОУ СОШ №266.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют законодательные  и нормативные акты Российской Федерации, Международные стандарты финансовой отчетности в области учета основных средств и аренды, научные труды отечественных и зарубежных ученых.

В процессе исследования теоретически рассматривались и использовались такие приемы экономического анализа, как анализ, синтез, сравнение, вертикальный, горизонтальный, балансовый методы.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.

1. Теоретические  основы бухгалтерского учета  основных средств

В данной главе рассмотрены  способы нормативного регулирования  бухгалтерского учета основных средств, их классификация и экономическая сущность.

1.1 Нормативное регулирование и задачи бухгалтерского учета основных средств

Основные средства - часть  имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.¹

Срок полезного использования - период, в течение которого использование  объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта)².

Основные средства в учете  классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

земельные участки;

объекты природопользования;

здания;

сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный и хозяйственный  инвентарь;

рабочий, продуктивный и  племенной скот;

многолетние насаждения;

другие виды основных средств.

По направленности использования  основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование  которых направлено на систематическое  получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование  в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.³

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые  не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного  потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования  основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и  находящиеся во временном пользовании  за определенную плату.

Основные средства - это  средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную  форму, а их стоимость переносится  на производимую продукцию частями  по мере снашивания.

Возрастная структура  основных производственных фондов - это  структура, характеризующая их распределение  по возрастным группам (до 5 лет, 5 - 10, 10 - 15, 15 - 20, свыше 20). Средний возраст  оборудования - это средневзвешенная величина. Такой расчет может осуществляться в целом по предприятию и по отдельным группам машин и  оборудования.

Основная задача на предприятии  должна сводиться к тому, чтобы  не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно активной части), так как  от этого зависят уровень их физического  и морального износа, а следовательно, и результаты работы предприятия.

Основой построения системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета является Концепция бухгалтерского учета.

Рассмотрим основные документы  нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств.

Первый уровень представлен  Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ установлены задачи бухгалтерского учета, способы регулирования и организации бухгалтерского учета, полномочия и ответственность главного бухгалтера и правила документирования хозяйственных операций, а также Налоговым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ и Бюджетным кодексом РФ.⁴

Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством Российской Федерации. В настоящее время разработано 20 Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств предприятия.

К основным документам третьего уровня нормативного регулирования  бухгалтерского учета относится  План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его  применению, методические указания и  рекомендации.

К основным документам четвертого уровня нормативного регулирования  бухгалтерского учета, разрабатываемым  и утверждаемым хозяйствующими субъектами, характеризующим систему организации  и ведения бухгалтерского учета  в конкретной организации, относится  ее учетная политика. С помощью  учетной политики организации осуществляется процесс реальной либерализации  системы бухгалтерского учета применительно  к особенностям деятельности организации; происходит совершенствование нормативной  системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; определяются способы разрешения возможных противоречий и преодоления ограничений действующего законодательства в постановке и развитии бухгалтерского учета.

1.2 Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

Основные средства — это  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.⁵

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:⁶

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования продолжительностью  свыше 12 месяцев, или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

4) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому назначению, видам, принадлежности, использованию.⁷

Группировка основных средств  по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и  др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

Классификация основных средств  по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации  на праве собственности (в том  числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- формирование фактических  затрат, связанных с принятием  активов в качестве основных  средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление  документов и своевременное отражение  поступления основных средств,  их внутреннего перемещения и  выбытия;

- достоверное определение  результатов от продажи и прочего  выбытия основных средств;

- определение фактических  затрат, связанных с содержанием  основных средств (технический  осмотр, поддержание в рабочем  состоянии и др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации  об основных средствах, необходимой  для раскрытия в бухгалтерской  отчетности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются  первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимостью.⁸

По первоначальной стоимости  основные средства принимаются к  бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа  их поступления.

Первоначальная стоимость  определяется по объектам основных средств:

- изготовленным на данном предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов;

-  внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) — исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

- полученным от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенным объектом основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость этих ценностей  устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей. При невозможности  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.⁹

Независимо от способа  получения основных средств в  их первоначальную стоимость включаются также фактические затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, проведение технических испытаний).¹⁰

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.¹¹

Первоначальная стоимость  принятых к бухгалтерскому учету  основных средств погашается путем  начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Отраженная в бухгалтерском  учете при вводе объекта основных средств в эксплуатацию первоначальная стоимость не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке основных средств.

При переоценке определяется восстановительная стоимость, представляющая собой сумму денежных средств, которая  должна быть уплачена на дату проведения переоценки в случае необходимости  замены какого-либо объекта.¹²

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной  стоимости заключается в том, что в первом случае стоимость  основных средств выражается в ценах, действовавших на дату их приобретения (изготовления, сооружения), а восстановительная  стоимость определяется исходя из стоимости  воспроизводства ранее приобретенных  основных средств на дату проведения переоценки.

Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного  года) переоценивать полностью или  частично группы однородных объектов основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации (с  применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

По впервые переоцениваемым  объектам основных средств сумма  дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли.

В результате переоценки объекта  основных средств корректируется и  сумма начисленной по нему амортизации. С этой целью определяется коэффициент  пересчета как отношение восстановительной  стоимости к первоначальной.

С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковым согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации. С экономической точки зрения основные средства рассматриваются как вложенный капитал или как ресурс, находящийся в предприятии.

1.3 Организационно - экономическая характеристика исследуемой организации и анализ ее основных показателей

Муниципальное бюджетное учреждение  образования «Средняя общеобразовательная школа № 266 (далее Учреждение) Закрытого административно-территориального образования Александровск  Мурманской области Российской Федерации» Уставом и другими законодательными актами.

Учредителем является администрация  муниципального образования Александровск  муниципального района Мурманской  области.

Учреждение является юридическим  лицом, находящимся в ведении  Управления образования  администрации муниципального образования Александровск  Мурманской области Российской Федерации.

Учреждение имеет самостоятельный  баланс, обособленное имущество, расчетный  и иные счета в учреждениях  банков, печать со своим наименованием, и с наименованием вышестоящего органа управления образование, бланки и штампы на русском языке.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности субсидиарную ответственность  по его обязательствам несет собственник  соответствующего имущества.

Имущество Учреждения находится в  муниципальной собственности муниципального образования Александровского муниципального района Мурманской  области, отражается на самостоятельном балансе Учреждения и закреплено за ним на праве оперативного управления Комитетом по делам муниципальной  собственности муниципального образования  Александровского муниципального района Мурманской области. В отношении  этого имущества учреждение осуществляет в пределах, установленных законом  и договором с Учредителем, в  соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества права  владения, пользования и распоряжения им.

Источниками формирования имущества  и финансовых ресурсов школы являются:

- имущество, закрепленное собственником или уполномоченным органом в  установленном порядке;

- бюджетные и внебюджетные средства, в том числе бюджетные ассигнования в соответствии с договором об участии учреждения в осуществлении государственных программ

Руководителем Учреждения является исполняющий  обязанности директора, который  назначается и освобождается  от должности главой Управления образования  муниципального района Мурманской области.

Полное  наименование школы: Муниципальное  бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 266, ЗАТО Александровск».

Сокращенное наименование школы: МБОУ СОШ № 266, ЗАТО Александровск.

Местонахождение школы: Мурманская область, город Снежногорск, ул. Бирюкова, д.

Основным  предметом деятельности школы были реализация образовательных программ начального, общего и среднего (полного) общего образования, которая была направлена на формирование общей культуры. Обучающихся  на основе усвоения обязательного минимума содержания общеобразовательных программ. Достижение соответствующего образовательного уровня, адаптацию школьников к жизни  в обществе.  Воспитание патриотизма, трудолюбия, уважения к правам и  свободам человека, любви к окружающей природе и семье. Создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных  программ выпускниками школы, укрепление здоровья обучающихся.

Приказом  начальника управления образования  администрации, ЗАТО Снежногорск от 06.01.2004 № 13-о.д. школе была выдана лицензия от 06.01.2004 № 05 на осуществление образовательной деятельности.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель согласно ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». «Инструкции по бюджетному учету» (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н).

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах всех хозяйственных операций, представлением оперативной и результативной информации в установленные сроки по графику документооборота, которым также регламентируется и технология обработки учетной информации.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также  за своевременное и доброкачественное  создание документов, передачу их для  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности, за достоверность содержавшихся  в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти  документы. Основание: Пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; статья 313 НК РФ. «Инструкции по бюджетному учету» (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н). «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (письмо Минфина СССР от 29.07.83 г. № 105).

Все документы, имеющие отношение  к бухгалтерскому и налоговому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов согласно номенклатуре дел бухгалтерской, налоговой или  финансовой службы.

МБОУ СОШ № 266 ведет бухгалтерский учет активов (имущества), обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.

Для ведения бухгалтерского учета применяются унифицированные  формы первичных документов.

2) и учетных регистров в соответствии c «Инструкции по бюджетному учету», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н.

Хозяйственные операции по бюджету и внебюджетным средствам  учитываются на едином балансе.

В бухгалтерском учете  имущество относится к объектам основных средств независимо от стоимости  объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев. (Приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н), в налоговом учете - со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей. (Статья 256 главы 25 НК РФ). 

На основные средства, независимо от источника их приобретения, в течение срока полезного использования начисляется амортизация в следующем порядке:

- на объекты основных  средств стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных  средств стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты библиотечного  фонда стоимостью до 20000 рублей  включительно амортизация начисляется  в размере 100% балансовой стоимости  при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных  средств стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Расчет суммы годовой  амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из балансовой стоимости. В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств. «Инструкции по бюджетному учету» (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н).

По принятию к учету и списанию, определению срока полезного использования объекта создана постоянно действующая комиссия. 

В целях обеспечения сохранности  материальных ценностей и достоверности  данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности МБОУ СОШ № 266 проводит инвентаризацию в предусмотренном  порядке.

Экспертиза проводится ежеквартально. Акты на списание основных средств  формы 0306003 с заключениями и пояснительными записками представляются руководителю МБОУ СОШ № 266 не позднее 15-го числа второго месяца квартала, библиотечные фонды - по акту формы 0504144.

Материалы, израсходованные  на нужды школы, ежемесячно списываются  вышеуказанной комиссией по акту формы № 0504230 и ведомости выдачи материальных ценностей на нужды  учреждения по форме 0504210.