Основные средства и анализ эффективности их использования (на примере ЧУП "Калинковичское зверохозяйство")

 СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Переход субъектов хозяйствования Республики Беларусь к рыночной экономике требует  дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, процесса формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете. Рыночные отношения требуют изменения организации бухгалтерского учета, приближения ее к международным стандартам.

     Современный этап экономической реформы характеризуется  развитием форм собственности и  хозяйствования, расширением самостоятельности  организаций, переходом к рыночным отношениям.

     В этих условиях необходимо постепенно осуществлять техническую реконструкцию национального хозяйства и укрепить его важное звено - материально-техническую базу.

     Неотъемлемым  условием осуществления хозяйственной  деятельности является обеспечение  организации, наряду с материальными  и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

     Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости  имущества организации, а ввиду  долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

     Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции  предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и механизмов. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. Такую информацию получают из данных бухгалтерского учета и она необходима для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

     В вопросах эффективного использования  основных производственных фондов большая роль отводится анализу хозяйственной деятельности, главной задачей которого является выявление и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов, способствующих улучшению деятельности предприятия (организации).

     Несмотря  на  имеющиеся современные научные разработки  по вопросам совершенствования организации учета  основных средств и методик их анализа, все еще остается много нерешенных проблем. Не в полной мере решены вопросы оценки основных средств, отдельные вопросы организации бухгалтерского учета и другие.

     Все вышеперечисленные факты свидетельствуют  об актуальности темы исследования данной дипломной работы на современном этапе развития экономики.

     Целью дипломной работы является исследование организации аналитического и синтетического учета основных средств и порядка проведения анализа эффективности их использования.

     Для достижения цели дипломной работы необходимо решить ряд задач:

1. Раскрыть экономическую сущность основных средств в рыночных условиях.
2. Изучить порядок организации учёта основных средств на примере конкретного хозяйствующего субъекта Республики Беларусь.
3. Изучить методики проведения анализа эффективности использования основных средств на примере конкретного хозяйствующего субъекта Республики Беларусь.
4. Наметить пути совершенствования учёта основных средств и выявить

          резервы повышения эффективности  их использования.

     Дипломная работа выполнена на основании материалов Частного производственного унитарного предприятия «Калинковичское зверохозяйство Белкоопсоюза», расположенного по адресу: Калинковичский район Гомельской области, д.Новая Антоновка, предметом деятельности которого является выращивание норок клеточного содержания для производства пушно-мехового сырья.

     Теоретической и информационной базой для выполнения данной дипломной работы послужили труды белорусских и российских экономистов и специалистов в области организации бухгалтерского учёта основных средств, в частности, таких как: Пономаренко П.Г., Ладутько Н.И., Стражева Н.С., Сафронов Н.А., Чуев И.Н., Чуева Л.Н., Савицкая Г.В., Гиляровская Л.Т.; а также действующие нормативные документы по вопросам учета, анализа и отчетности основных средств в Республике Беларусь; международные стандарты по бухгалтерскому учету.

     В исследовании использованы методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, регистрации, итогового обобщения, экономического анализа, а также приёмы документации, инвентаризации, двойной записи. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

     Для того чтобы осуществлять хозяйственную  деятельность, организация должна обладать определенным имуществом. Часть этого  имущества, обладающая определенным сроком службы, именуется основными средствами.

     В экономической литературе понятия  основных средств трактуются по-разному.

     В современном экономическом словаре  под редакцией Райзберга Б.А. даётся следующие определение основных средств : «основные средства, фонды  — основной капитал, длительно используемые средства производства, участвующие  в производстве в течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации». [31, с. 354].

     Тришкина  Н.А. даёт следующее определение  основных фондов: «Основные фонды  — это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода (более года) и утрачивающие свою стоимость по частям. [27, с.41]

     С точки зрения Сафронова Н.А., основные производственные фонды предприятия  – это средства труда, участвующие  во многих производственных циклах, сохраняющие  свою натуральную форму и переносящие стоимость на изготовляемый продукт частями, по мере износа [26, с.187].

     Н.С. Стражева считает, что основные средства – это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при  этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги, по мере износа [32, с. 128].

     С точки зрения Н.И. Ладутько основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной  форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [20, с.28-29].

     Предлагается  определение: основные средства - это те ресурсы организации, которые задействованы в производстве на длительное время. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

     Инструкцией по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.12.2001г. №118 ( в ред. постановлений Минфина от 29.12.2007г., от 30.10.2009г.№132), определено, что активы имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

     - активы предназначены для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для использования во  вспомогательных, обслуживающих  производствах и хозяйствах, для  управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

     - активы предназначены для использования  в течение срока продолжительностью  свыше 12 месяцев;

     - активы способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

     - активы не предполагаются на  момент приобретения для последующей  перепродажи. [7, с.156].

     В учёной политике организации устанавливается  лимит стоимости за единицу (инвентарный  объект) основных средств. Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, в отношении которых выполняются одновременно ранее указанные условия, но имеющие стоимость не выше 30 базовых величин за единицу организация может не относить к основным средствам и учитывать в бухгалтерском учёте в составе средств в обороте. [7,с.157].

     Таким образом, основные средства имеют стоимость  свыше 30 базовых величин за единицу (инвентарный объект).

     Учет  основных средств в международных  стандартах финансовой отчетности регулируется стандартом «МСФО 16. Основные средства». Этот стандарт дает определение основным средствам и нормирует порядок их первоначальной оценки и последующей переоценки.

     Согласно  этого стандарта , основные средства - это материальные активы, которые:

     -используются  компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и

     -предполагается  использовать в течение более  чем одного годового периода. [14, с.1].

       В экономической литературе основные  фонды принято классифицировать на производственные и непроизводственные.

     Основные  производственные фонды — это  средства труда, функционирующие в  сфере материального производства, которые, постепенно изнашиваясь, переносят  свою стоимость по частям на создаваемый  продукт.

     В свою очередь, машины, оборудование и  другие элементы, непосредственно участвующие в производственном процессе, составляют активную часть основных производственных фондов.

     Здания, сооружения, инвентарь и другие элементы, обеспечивающие нормальное функционирование активной части и самого производственного  процесса представляют пассивную часть основных фондов.

     Соотношение активной и пассивной частей основных фондов представляет собой их производственную структуру и имеет большое  значение при анализе капиталовложений в воспроизводство основных фондов. 

     Экономическая классификация основных фондов организации схематически представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Экономическая классификация основных фондов организации 
 

     Кроме того, в настоящее время при  классификации основных средств  следует руководствоваться Общегосударственным  классификатором Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» (ОК РБ 020-2002),утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете министров Республики Беларусь  от 27.09.2002г. № 48. [15]

     В зависимости от вида деятельности организации основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение и другие).

     По  функциональному назначению основные средства делятся на средства основного вида деятельности, основные средства других отраслей, производящих товары, и основные средства других отраслей, оказывающих услуги.

     В свою очередь средства основного  вида деятельности по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

     Здания  включают в себя строения, в которых  происходят процессы основных, вспомогательных  и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

     Сооружения - это инженерно-строительные объекты, горные выработки (стволы шахт, штольни, квершлаги), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения, туннели, мосты.

     Передаточные  устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфная  сеть, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и другие.

     Рабочие машины и оборудование в промышленной организации представляют собой  группу, включающую самые разнообразные  виды оборудования, применяемого для  производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и другие. К этой группе основных средств относится также вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, используемые для управления промышленным производством).

     В группу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения  грузов и работников: локомотивы, вагоны, автомашины, электрокары, автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

     К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

     Производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности включают предметы производственного  назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы и верстаки и другие), оборудование, способствующее охране труда и др.

     К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный  инвентарь и другие.

     Значение  каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинаково. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, то есть орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

     Другие  элементы производственных основных средств  принимают косвенное участие  в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной части основных средств.

     Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости  определяет его структуру. Каждая организация  имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические  особенности.

     В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета амортизации для включения в издержки производства.

     К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности.

     Находящиеся в запасе предназначаются для  замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия.

     Бездействующие - это такие, которые по различным  причинам не используются.

     По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

     Собственные полностью принадлежат данной организации, а арендованные являются собственностью других организаций и в соответствии с договором аренды используются в данной организации.

     Классификация основных средств по вышеперечисленным  группировочным признакам схематически представлена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Классификация основных средств организации по основным группировочным признакам 
 

     Таким образом, к основным средствам относятся такие активы, как здания и сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент, инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада; многолетние насаждения; капитальные затраты в улучшение земель; прочие основные средства.

     Лимит стоимости имущества, относящегося к основным средствам, свыше 30 базовых  величин за единицу и срок службы - свыше двенадцати месяцев. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации

     Организация бухгалтерского учёта основных средств  предполагает экономически обоснованную их оценку. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» предусмотрено отражение объектов основных средств  в учёте – по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе – по первоначальной и остаточной стоимости. [1, ст.11].

     Для оценки основных средств применяются натуральные и стоимостные показатели. Натуральные показатели используются для составления графиков планово-предупредительных ремонтов, определения состава и технического уровня основных средств и других количественных величин, для чего на предприятии проводится инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его ввода и вывода.

     Стоимостные (денежные) показатели используются для  установления износа, начисления амортизации, определения стоимости, динамики, расчета налога на недвижимость и др. Различают следующие виды стоимостной оценки основных средств (рисунок 1.3):

Рисунок 1.3 – Виды стоимостной оценки основных средств 
 

     Первоначальная  стоимость – это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включающая расходы по доставке и установке, т.е. это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию. [18, с.55]

     Первоначальной  стоимостью основных средств признается:

     – сумма фактически произведенных  затрат по возведению (сооружению) или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке и пусконаладке; для объектов, изготовленных (созданных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц;

     – денежная оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал предприятия;

     – текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету  для объектов, полученных по договору дарения;

     – при невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

     – объекты основных средств, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения.

     В состав фактических затрат на покупку  и изготовление объектов основных средств включаются:

     – стоимость самого объекта основных средств;

     – стоимость услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

     – таможенные платежи;

     – расходы по страхованию при перевозке;

     – проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

     – курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками), суммовые разницы по этой же задолженности;

     – расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

     – погрузочно-разгрузочные работы;

     – налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

     – стоимость строительно-монтажных  работ, выполненных собственными силами, в т. ч. стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов. В стоимость изготовления включаются и общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением объектов;

     – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

     Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев:

     а) завершения: модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; достройки; восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, на сумму соответствующих затрат;