Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативное регулирование  деятельности бюджетных учреждений

1.2 Сметное финансирование  бюджетных учреждений

1.3 Особенности налогообложения  бюджетных учреждений

1.4 Содержание и задачи  анализа финансово – хозяйственной  деятельности

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО –  ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ  НПО ПУ № 4 г. УФЫ

2.1 Общая характеристика  деятельности ГОУ НПО профессионального  училища №44 г. Уфы

2.2 Анализ финансирования  бюджетного учреждения

2.3 Анализ финансово-экономических  показателей деятельности учреждения

2.4 Анализ ведения документации 

2.5 Сравнительный анализ  деятельности государственного  учреждения

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ №  4 г. УФЫ

3.1 Совершенствование предпринимательской  деятельности образовательного  учреждения 

3.2 Совершенствование бюджетного  финансирования и контроля за расходами бюджетных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы исследования. Для ознакомления с любой организацией необходимо изучение возможно большего числа сторон её деятельности, формирование на этой основе объективного мнения о положительных  и отрицательных моментах в работе коллектива, выявление узких мест и возможностей их устранения. При  этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и  её финансовое состояние.

Финансовое состояние - комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности, т.е. платежеспособности, кредитоспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Основной целью анализа  финансового состояния является получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом анализируется как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Разработка стратегии  и тактики экономического развития организации невозможна без анализа  финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно оценка финансового состояния  предприятия дает наиболее полное представление  о его ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и положении  на рынке. На основе этих расчетов строится в дальнейшем финансовая политика организации. Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования. Только финансовый анализ способен в комплексе  исследовать и оценить все  аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных  с денежным потоком, а также возможное  финансовое состояние данного объекта.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики  является рациональное и экономное  использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. 
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро – и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.

Цель работы – изучение в теории и на практике анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую  сущность и содержание анализа  финансово-хозяйственной деятельности  бюджетной организации; 

- провести расчет  и дать оценку системе показателей,  характеризующих финансовое состояние  ГОУ НПО профессиональное училище  №44 города Уфы; 

- разработать  предложения по совершенствованию  финансово-хозяйственной деятельности  ГОУ НПО профессиональное училище  №44 города Уфы.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная  деятельность бюджетной организации.

Объектом исследования является ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы.

Анализ основывался  на приемах сопоставления показателей  текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций  их изменения, а также на методе горизонтального  анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних  абсолютных финансовых показателей  к другим.

Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.

анализ финансы деятельность бюджетная организация

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО –  ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ  ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативное  регулирование деятельности бюджетных  учреждений

Каждая наука имеет  свой предмет исследования, который  она изучает с соответствующей  целью присущими ей методами.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации  и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и  т.д. Экономика изучает воздействие  общих, частных и специфических  законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

В специальной литературе по экономическому анализу можно  встретить десятки самых разных его формулировок. Все определения  предмета АХД можно сгруппировать  следующим образом:

а) хозяйственная деятельность предприятий;

б) хозяйственные процессы и явления.

При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную  деятельность как технологический  процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических  процессов. Результаты экономических процессов как следствие планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.

Отличительные особенности  данного анализа состоят в  следующем:

- он построен исключительно  исходя из предпосылок и ограничений,  действующих в условиях централизованно  планируемой экономики и не  предполагающих наличия реальных  рыночных механизмов в экономике;

- он проводится обычно  в ретроспективном аспекте;

- его квинтэссенцией являются:

а) анализ выполнения плановых заданий по различным показателям  и  
б) жестко детерминированный факторный анализ;

- он затрагивает не  только и не столько финансовую  сторону деятельности предприятия,  сколько предполагает комплексную  оценку абсолютно разнородных  (с позиции, например, бухгалтера  или финансового менеджера) сторон  деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации может быть подразделен на два вида: финансовый и внутрифирменный. Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.

Поскольку все же главным  фактором для аналитика является наличие информационных ресурсов, наиболее распространено подразделение анализа  на внешний и внутренний. В рамках внешнего финансового анализа, как правило, несложно выделить процедуры, относящиеся к объекту анализа и информационно обеспеченные доступной отчетностью. Например, комплексный анализ будет включать аналитические процедуры, упорядоченные, в частности, по разделам баланса, анализ имущественного потенциала предприятия - процедуры, определяемые логикой построения актива баланса и т. д. Если речь идет о внутрифирменном анализе, то, как правило, берется соответствующая методика внешнего анализа и дополняется процедурами, информационно обеспеченными внутренней отчетностью, данными оперативного и бухгалтерского учета.

Особенность финансово-правового  статуса бюджетных учреждений состоит  в том, что основным источником его  финансирования выступает государственный (муниципальный) бюджет. Вкладывая денежные средства в бюджетные учреждения, государство должно таким образом  закладывать основы эффективной  деятельности органов государственной  власти, а также основы стабильного, культурного и экономического развития общества. Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, законом Российской Федерации «Об  образовании», законом Республики Башкортостан «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование  и Министерства образования Республики Башкортостан.

Особенностью бюджетного учреждения является и сохраняющийся  им статус одной из разновидностей такой организационно-правовой формы некоммерческой организации, как учреждение. Законодательное определение учреждения содержится в ст. 120 ГК РФ, согласно которой это - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. В качестве разновидностей государственных или муниципальных учреждений Кодекс называет бюджетные и автономные учреждения. Пунктом 3 статьи 120 ГК РФ предусмотрено, что особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами. К таким актам можно отнести Бюджетный кодекс Российской Федерации, регламентирующий правовое положение бюджетного учреждения.

Согласно статье 161 БК РФ бюджетное учреждение – это организация, созданная органами государственной  власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов  Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления  управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций  некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (далее – смета). В смете отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности. [1]

При исполнении сметы бюджетное  учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников[1] (п.6 ст. 161 БК РФ). Данная норма корреспондирует статье 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой «если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе». Таким образом, возможность бюджетного учреждения распоряжения внебюджетными доходами, предусмотренная Бюджетным кодексом РФ, полностью соответствует гражданскому законодательству, однако, как представляется, это значительно снижает его заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности (предоставление государственных, муниципальных услуг). Кроме того, деятельность на нерыночной основе создает необоснованные конкурентные преимущества бюджетных учреждений перед негосударственными организациями.

1.2 Сметное финансирование  бюджетного учреждения

Каждая отдельная сфера  экономики, перечисленная в функциональной классификации расходов бюджетов РФ, представляется совокупностью отдельных  бюджетных учреждений, обеспечивающих ее функционирование.

Бюджетное учреждение –  организация, созданная органами государственной  власти РФ, органами государственной  власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления  управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций  некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета. Выделение ассигнований на содержание бюджетных учреждений строится на сметном порядке финансирования, который включает в себя важнейшие  основные принципы:

-соблюдение режима экономии  в расходовании средств государственного  бюджета;

-строгое целевое использование  бюджетных средств;

-соблюдение правильности  и своевременности выделения  ассигнований на содержание учреждения;

-систематический контроль  со стороны вышестоящих организаций  и финансовых органов за деятельностью  бюджетного учреждения.

Различают следующие виды смет:

-индивидуальные и общие  сметы учреждений;

-сметы расходов на  централизованные мероприятия, осуществляемые  непосредственно Министерствами  и Ведомствами, администрациям  областей, городов и районов;

-сметы специальных средств;

-сводные отраслевые сметы.

При составлении сметы  во внимание принимается специфика  деятельности организации, его функциональные особенности и индивидуальные показатели, характерные для него (кол-во штатных  работников, кол-во коек мест, занимаемая площадь и т.п.) При составлении  сметы заполняются все предусмотренные  типовой формой строки и графы, подписывает  смету руководитель и главный  бухгалтер. Правильно оформленную  смету передают на утверждение в  вышестоящую организацию, которая  будет осуществлять финансирование указанных в ней расходов. Смета  бюджетной организации составляется на основе Экономической классификации  расходов бюджетов РФ, которая дает полный перечень групп, подгрупп расходов и предметных, целевых статей расходов.

Смета расходов на 2009 год  приведена в ПРИЛОЖЕНИИ Б.

1.3 Особенности  налогообложения бюджетных учреждений

Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» была введена  в НК РФ статья 321.1 «Особенности ведения  налогового учета бюджетными учреждениями». В соответствии с этой статьей налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней; государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. [17]

Иными источниками доходов, или доходами от коммерческой деятельности, признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и  внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных  учреждений определяется как разница  между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных  доходов (без учета налога на добавленную  стоимость, акцизов по подакцизным  товарам), за минусом фактических  расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных  с ведением этой деятельности, ведется  в порядке, установленном 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ). [2] Сумма превышения доходов  над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных  за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и  расходов бюджетного учреждения. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организации, не учитываются доходы, полученные (подпункт 14 пункт 1 статьи 251 НК РФ):

- в виде средств целевого  финансирования (имущество, полученное  налогоплательщиком в виде средств  государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям  по смете расходов и доходов  бюджетного учреждения);

- целевых поступлений  на содержание бюджетных учреждений;

- целевых средств на  ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных  источников;

- а так же, расходы,  производимые за счет этих  средств.

Аналитический учет доходов  и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений  ведется по каждому виду поступлений  с учетом требований главы 25 НК РФ, то есть – раздельно.

В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено  финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого  персонала за счет разных источников.

В этом случае, в целях  налогообложения принятие таких  расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской  деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

При этом в общей сумме  доходов для целей налогообложения  не учитываются внереализационные  доходы. К внереализационным доходам  относятся:

- доходы, полученные в  виде банковских процентов по  средствам, находящимся на расчетном,  депозитном счетах;

- полученные от сдачи  имущества в аренду;

- курсовые разницы;

- другие доходы.

При определении налоговой  базы по налогу на прибыль бюджетные  организации к расходам, связанным  с осуществлением коммерческой деятельности, относят:

- расходы, произведенные  в целях осуществления предпринимательской  деятельности;

- суммы амортизации, начисленные  по имуществу, приобретенному  за счет средств, полученных  от коммерческой деятельности, и  используемому для осуществления  этой деятельности (обращаем Ваше  внимание на то, что обязательным  является одновременное соблюдение  обоих условий).

Внесенные Федеральным законом  от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» изменения являются недостаточно конкретными. Ведь зачастую, определить, какая часть имущества  бюджетного учреждения используется для  уставной деятельности, а какая –  для предпринимательской, просто невозможно.

В результате может возникнуть ситуация, когда налоговые органы будут облагать налогом на прибыль  часть стоимости бюджетного учреждения, закупленного за счет бюджета, если будет  доказан факт использования этого  имущества в предпринимательской  деятельности.

При этом, имущество для осуществления некоммерческой деятельности, закупленное по причине недостатка бюджетного финансирования за счет внебюджетных средств и фактически не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, формально будет исключено из налогооблагаемой базы.

Необходимо обратить внимание и на подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому, при определении  облагаемой базы по налогу на прибыль  не учитываются доходы в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

Орган исполнительной власти может обеспечить бюджетное учреждение необходимым имуществом либо в натуральном  выражении, либо выделить необходимые  ассигнования для закупки этого  имущества.

Исходя из этого, включать стоимость закупленного за счет бюджетных  средств имущества, даже в случае использования его для осуществления  предпринимательской деятельности, в налогооблагаемую базу будет неправомерно.

Рассмотрим вариант, когда  имущество бюджетного учреждения, приобретенное  за счет средств, полученных от предпринимательской  деятельности, используется в некоммерческих целях.

Источником капитальных  вложений основной деятельности бюджетного учреждения является бюджет соответствующего уровня, следовательно, перевод закупленного за счет доходов от предпринимательской  деятельности имущества в основную деятельность фактически создает отдельный  источник финансирования этой деятельности.

Согласно требованиям  статей 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) при переводе в некоммерческую деятельность, видимо, необходимо начислить налог на прибыль  с остаточной стоимости таких  основных средств.

1.4 Содержание  и задачи анализа финансово-хозяйственной  деятельности

Рассмотрим содержание анализа  хозяйственной деятельности как  науки, направленной на решение определенных задач. Это содержание вытекает прежде всего из тех функций, которые экономический анализ выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Одной из таких функций  является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций  происходящих явлений и процессов  в конкретных условиях предприятия.

Важной функцией АХД является научное обоснование текущих  и перспективных планов. Без глубокого  экономического анализа результатов  деятельности предприятия за прошлые  годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без выявления  имевших место недостатков и  ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант  управленческого решения. К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Однако, анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

Центральная функция АХД, которую он выполняет в учреждении, - поиск резервов повышения эффективности  производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и  практики.

Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей.

И наконец, разработка мероприятий  по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций АХД. Таким  образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой  систему специальных знаний, связанных  с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения мероприятий по их использованию.

Основные задачи анализа  финансово-хозяйственной деятельности:

своевременная и объективная  диагностика финансового состояния  предприятия, установление его «узких мест» и изучение причин их образования;

поиск резервов улучшения  финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;

разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное  использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния  предприятия;

прогнозирование возможных  финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния  при разнообразных вариантах  использования ресурсов.