Содержание 
 
 
 
 

Введение                                                                                                               3

Глава 1. Экономическая сущность и особенности акцизов                    6

          1.1. История возникновения и развития акцизов                                   6

          1.2. Понятие и признаки акцизов                                                                9

          1.3. Законодательство в области  налогообложения акцизами              15 

Глава 2. Анализ поступления акцизов в бюджет РСО – Алания               29

          2.1. Анализ поступления акцизов  в республиканский бюджет РСО  - Алания за 2006-2008 гг.                                                                                       29

          2.2. Анализ задолженности поступлений по акцизам в бюджет РСО - Алания в 2009 г.                                                                                                     41 

Глава 3. Проблемы и перспективы  совершенствования  акцизного  налогообложения                                                                                                 49

Заключение                                                                                                          57

Список  использованной литературы                                                             60 
 

Введение 

     Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Налоги – это обязательные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц, для реализации государством своих функций. Они выполняют множество функций. Две основные их функции: фискальная и регулирующая, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. И именно на примере акцизов это проявляется наиболее ярко. Во-первых, акцизы с момента их введения в налоговую систему являются одним из самых важных доходных источников как федерального, так и регионального бюджетов, их фискальное значение  трудно переоценить. Во-вторых, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов, приспособлены для государственного регулирования производства и истребления широкого круга товаров.

     Акцизы  с момента их введения и по сей  день являются причинами дебатов в парламенте, также они широко обсуждаемы в прессе и в трудах известных ученых. Законодательство в данной области является хаотическим, непонятным и противоречивым, это можно объяснить лишь тем, что акцизы - относительно новое явление в российской экономике, так как в советское время в нашей стране данный вид косвенного налога отсутствовал, как и множество других налогов ныне действующих в РФ.

     В экономической литературе вопросы  акцизного налогообложения занимают одно из центральных мест, исходя из чего можно предположить, что акцизное налогообложение является сложным и непонятным.

     Акцизы  в РФ появились после 60-го перерыва на основании Федерального закона № 1993-1 от 6 декабря 1991 года - «Об акцизах», который действовал до ввода в действие главы 22 "Акцизы" части 2-ой НК РФ. Необходимо отметить, что этот закон был небезупречным в обновленной России. За десять лет применения в него было внесено множество изменений и дополнений. Нестабильность законодательного регулирования  усугублялась применением многочисленных подзаконных актов Президента РФ, Правительства РФ, Государственной налоговой службы РФ и Министерства Финансов России. С принятием соответствующей главы части 2 НК РФ налогоплательщики связывали надежды на стабилизацию правового регулирования в области акцизного налогообложения и на снижение уровня налогового изъятия. Для государства же было важным пресечь случаи необоснованного ухода  от налогообложения акцизами, порождаемые несовершенством действующего законодательства. Но принятые соответствующие законодательные акты не оправдали ожиданий, ни тех, ни других. С момента принятия соответствующего документа и по сегодняшний день в него было внесено множество изменений и дополнений, однако недостатков все еще хватает. Именно это и послужило выбору темы дипломной работы.

     Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что акцизы является одной из основных доходных статей бюджета РФ, а законодательство в данной области требует совершенствования.

     Целью настоящей дипломной работы является рассмотрение экономической сущности и особенностей акцизов, анализа поступлений акцизов в бюджет РСО - Алания, а также рассмотрение проблем и перспектив развития акцизного налогообложения в будущем.

     Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

2. Изучить историю возникновения и развития акцизов,
3. Определить понятие и признаки акцизов;
4. Рассмотреть механизм исчисления и уплаты акцизов;
5. Провести анализ динамики поступления этого налога в республиканский бюджет РСО - Алания за последние три года и рассмотреть планируемые поступления на этот год;
6. Указать проблемы и выработать предложения по совершенствованию акцизного налогообложения.

       Объектом исследования является  система акцизного налогообложения в РФ и ее субфедеральном образовании - РСО - Алания.

     В дипломной работе применялись следующие  методы исследования:

• метод научного познания;
• метод анализа сравнительных характеристик;
• корреляционный метод.

     Теоретической основой дипломного исследования явились концепции отечественных и зарубежных экономистов, а также федеральные и региональные законодательные акты.

     Эмпирическая  база дипломного исследования представлена статистическими данными Комитета Российской Федерации по статистике, материалами справочников и ежегодников Минэкономики России, материалами ежегодных Статистических сборников и текущей отчетности по Северному Кавказу и Республики Северная Осетия - Алания.

     Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Экономическая сущность и особенности акцизов

1. История возникновения и развития акцизов

      Налоги  возникли на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение.¹

      По  мере развития государства возникла "светская десятина", которая взималась  в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной.

      Многие  стороны современного государства  восходят к истокам Древнего Рима. В Римской империи существовали как прямые, так и косвенные налоги. Одним из косвенных налогов является акциз. В прежние времена акциз называли иначе: пошлиной, податью, сбором, а иногда просто налогом. Механизм обложения, действовавший в те времена, известен лишь приблизительно, что не позволяет точно узнать, когда акцизы появились впервые. Предполагается, что акцизы появились именно в Римской империи. В казну Рима в 162-121 гг. до н.э. поступали сборы, взимаемые в связи с освобождением рабов, а также товаров, доставляемых морем в Рим не для собственного употребления. И тем и другим, по существу облагались предметы роскоши. В Древнем Египте эпохи 12-13 династии взимался налог на пиво. Конечно, это еще не акцизы в современном понимании, но его можно считать прообразом таковых.

     Позже стала складываться финансовая система  Руси. Объединение Древнерусского государства  началось лишь в конце 9в. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина "мыт" взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина "перевоз" - за перевоз через реку, "гостиная" пошлина - за право иметь склады, "торговая" пошлина - за право устраивать рынки. Пошлины "вес" и "мера" устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

     Судебная  пошлина "вира" взималась за убийство, "продажи" - штраф за прочие преступления.

     В конце 15в и начале 16в косвенные налоги взимались через систему пошлин и отпусков, главными из которых были таможенные и винные. Немецкий дипломат З. Герберштейн (1486-1566), дважды побывавший в России (в 1517 и в 1526 гг.), писал в Записках о Московитских делах: "Налог или пошлина со всех товаров, которые или ввозятся, или вывозятся, вносится в казну. Со всякой вещи стоимостью в один рубль платят семь денег, за исключением воска, с которого пошлина взыскивается не только по оценке, но и по весу. А с каждой меры веса, которая на их языке называется пудом, платят четыре деньги".²

     Во  время царствования Алексея Михаиловича (1629-1676) велись войны со шведами и поляками. Эти войны требовали огромных расходов. В связи с этим были увеличены как прямые так налоги, так и косвенные. В частности, акциз на соль был увеличен с 5 до 20 коп. за пуд. Кстати, эту меру применяли и в других странах. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно.

     Однако  на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население. Оно кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. Выловленная рыба тут же солилась дешевой солью. После введения указанного акциза солить рыбу оказалось невыгодно. Рыба портилась в огромном количестве. Возник недостаток основного пищевого продукта. К тому же у людей, занятых тяжелым физическим трудом, солевой обмен наиболее интенсивен и соли им требуется больше, чем в среднем для человека.

     В России соляной налог был временно отменен после народных (соляных) бунтов, и началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях. В конце 17 - начале 18 вв. в европейских странах стало формироваться административное государство, создававшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда налогом облагалось только то, что ввозилось в страну, т.е. освобождались товары, идущие на экспорт. Размеры акциза колебались от 5 до 25 %. Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было.

     Налоги  на предметы потребления давали крупные  доходы, но они не в малой степени  сдерживали развитие торговли.

     Тогда же началось теоретическое осмысление роли косвенных налогов в финансировании расходов государства. Французский экономист Ф. Дэмэсон писал в 1666г., что акциз "способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги..."

     Таким образом, можно сказать, что "эра акцизов" началась в Европе примерно с 17 столетия, а в России - с 18, и представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства "затмевали" недостатки, акцизы восхваляли "до небес", иногда, наоборот, считали крайне несправедливым, разорительным для основного населения и потому практически неприемлемым.³

     Но  акцизное обложение распространено очень широко и в современной  мировой налоговой практике, где  применяется достаточно успешно. В  свою очередь, в РФ оно существует с 1992г. и имеет как положительные, так и резко отрицательные результаты. Именно косвенные налоги представляют определенные удобства и в отношении фискальной техники, так как число плательщиков сравнительно ограничено и контролируемо. С фискальных позиций только через акцизы и пошлины можно получить налог с бедного населения, причем в очень больших размерах, в то время как другими методами их никогда не добыть. Что касается богатых, то с увеличением их дохода податная способность возрастает не пропорционально росту, а прогрессивно. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении. Имеется в виду скрытность величины налога, отсутствие сознания уплаты, невозможность проверки соразмерности обложения. 

     1.2. Понятие и признаки акцизов 

     Акциз является косвенным налогом, который  устанавливается государством и включается в цену товаров определенного перечня и оплачиваются покупателем. Сегодня наряду с НДС, акцизы выступают основным доходообразующим налогом. Как и все косвенные налоги, акциз переложим, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции. Именно в связи с этим можно сформулировать определение акцизов.⁴

     Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они - один из важных источников доходов бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения. Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход бюджета части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров. Они уплачиваются предприятиями и организациями, которые добывают или вырабатывают подакцизные виды товаров.

     Перечень  облагаемых акцизом продукции формируется  в соответствии с определенными  целями, среди которых, кроме фискальной, можно выделить следующие:

• необходимость перераспределения сверх высоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, отдельных видов минерального сырья);
• потребность ограничения производства и потребления, "социально опасных" товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. В связи с этим традиционными подакцизными товарами являются алкогольные напитки и табачные изделия. В некоторых странах, в частности в США и странах западной Европы применяется так называемый "экологический" акциз;
• необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые "предметы роскоши", спрос на которые мало эластичен по цене. В мировой практике в эту категорию традиционно входят яхты, мотоциклы, легковые автомобили. Это определяет перераспределительную функцию налогов.

     Однако  состав подакцизных товаров не всегда формируется исходя из выше перечисленных  принципов. Поскольку акциз является налогом, способным оперативно увеличивать доходы государства, в периоды чрезвычайных ситуаций (войн, стихийных бедствий), когда расходы государства резко возрастают, грань различия между универсальным и индивидуальным акцизом несколько стирается. В стремлении быстро увеличить свои доходы государство облагает акцизом основную массу товаров повседневного потребления.

     В налоговой системе современной  России перечень подакцизных товаров  в целом отвечает классическим принципам  акцизного налогообложения и  включает «социально опасные» товары: все виды спиртовой и алкогольной продукции, широкий ассортимент табачных изделий (курительный табак, сигареты, сигариллы, папиросы), еще эту группу называют «отрицательные - экстерналии» (negative externalities) - дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

1. Ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным 
   расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;
2. Ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным
3. расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и т. д.;

     Состав  подакцизной продукции наряду с  другой составляющей механизма подакцизного налогообложения - налоговой ставкой — определяет потенциал акциза как фискального инструмента. В этой роли акциз выполняет функцию пополнения государственного бюджета денежными средствами, занимая одно из значимых мест в системе государственных налоговых доходов. Особое значение акциз как фискальный инструмент имеет в странах с переходной экономикой, для которых в целом характерна опора на косвенные налоги в силу отсутствия достаточной и стабильной базы для прямого обложения (из-за слаборазвитого производства, низких доходов населения и т.д.). Так, на сегодня за счет акциза формируется около пятой части налоговых доходов таких стран, как Чехия, Венгрия, Польша.

     В России довольно широкий круг товаров, облагаемых акцизом, и достаточно высокие ставки налога на протяжении последних лет обеспечивают акцизу заметную роль в формировании государственных доходов, прежде всего на федеральном уровне; в 1995-2005г.г. его доля в налоговых доходах федерального бюджета в среднем составляла около 20%.

     Помимо  фискальной функции акциз, как и  любой другой налог, имеет и регулирующее назначение. Регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

1. воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров;
2. влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, лишения потребительских характеристик продукции;
3. регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.⁵

     Ограничивающее  воздействие акцизов на объем  производства (и как следствие — на объем потребления) применяется, как правило, в отношении «социально опасных» товаров, основным среди которых является алкоголь.

     Механизм  ограничивающего регулирования  посредством акциза можно описать  следующим образом. Изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, снижая его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Сокращение производства, а значит и рыночного предложения, подакцизного продукта в соответствии с теорией спроса и предложения стимулирует рост и при прочих равных условиях - снижение спроса. Однако эффективность данного направления регулирующего воздействия акциза существенно зависит от того, насколько эффективно осуществляется государственный контроль за сферами обращения подакцизной продукции, насколько прочны преграды для проникновения подакцизной продукции на рынок без обложения акцизом.

     Другое  направление регулирующего воздействия  акциза - стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции - на практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции.

     Воздействие посредством акциза на рентабельность производства отдельных товаров позволяет несколько снизить интерес производителей к вхождению в такие сферы бизнеса, как производство алкоголя, табака, добыча минерального сырья. Эти производства объективно обладают высокой рентабельностью в силу низких затрат и высоких рыночных цен на готовую продукцию. Акциз изымает в бюджет часть сверхнормативной прибыли, с одной стороны, и препятствуют «перегреву» экономики в данных производственных сферах - с другой.

     Таким образом, на сегодняшний день индивидуальный акциз является одним из основных по своему значению фискальным инструментом, обеспечивающим стабильные поступления в бюджет страны.

     Рассматривая  направления регулирующего воздействия  акциза, следует отметить, что не все из них реализованы на сегодняшний  день в России.

     Одним из основных проявлений регулирующей функции акциза в современной налоговой системе РФ является регулирование рентабельности вида товаров, например таких, как алкогольные напитки. Как было отмечено выше, алкоголь объективно, в силу низких затрат на производство и высоких рыночных цен, является высокорентабельным товаром.

     В случае с алкогольной продукцией, установление более высоких ставок акциза на крепкие напитки призвано стимулировать производителя к  переходу на производство менее крепкого алкоголя (а покупателя, соответственно, к переходу на потребление менее вредных слабоалкогольных напитков).

     Особый  интерес вызывает механизм применения акцизов в области проведения протекционистской политики государства.

     Обложение акцизами легковых автомобилей носит  исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 112,5 кВт (150 л.с.) практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и еще ранее было определено в законе «Об акцизах». «Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров».

     Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

     Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с  импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

     Основная  задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и  мировой торговли, связанные с двойным налогообложением.

     Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам.

     Однако  такое важное направление регулирования, потенциально присущее индивидуальному акцизу, как влияние на сокращение производства и потребления «социально опасных» товаров, в настоящее время в России не реализовано. Например, сокращение производства алкоголя, в условиях отсутствия действенного государственного контроля над производством и реализацией алкогольной продукции, не приводит к адекватному снижению его потребления. Падение производства легальных производителей - законопослушных налогоплательщиков - легко и быстро дополняется продукцией «теневиков», доля которых на российском рынке на протяжении - последних лет устойчиво превышает 50%. В итоге, если производство, например, такой основной составляющей алкогольной продукции, как водка и спирт, за период с 1995г. по 2005г. увеличилось в целом на 11,2%, уровень потребления данной продукции за этот же период вырос более чем в 2 раза.

     Таким образом, регулирующая функция акциза в налоговой системе России реализована далеко не полностью. Более того, подчас она имеетобратный эффект - высокий акциз подрывает производство легальных производителей, стимулирует их уход «в тень». В итоге страна несет экономические и социальные убытки: бюджет страны не получает потенциально высоких доходов, ухудшается структура потребляемой населением продукции, и как следствие - рост смертности, преждевременное сокращение экономически активного населения, ухудшение генофонда.

     По  подакцизным товарам применяются  как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки едины по всей территории РФ.

     1.3. Законодательство в области налогообложения акцизами

     Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется гл. 22 "Акцизы" НК РФ, а в отношении акцизов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяется ТК РФ.

     Налогоплательщиками акциза признаются:

1. Организации;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.⁶

     Лица, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом, обязаны получить свидетельство о регистрации, которые  выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющие следующие виды деятельности:

• производство денатурированного этилового спирта и свидетельство на его производство;
• производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которого используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на ее производство;
• производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

     Организация, имеющая свидетельство, обязана  отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

     Лицам, совершающим операции с прямогонным  бензином, выдаются свидетельства о регистрации, если они осуществляют следующие виды деятельности:

• производство прямогонного бензина - свидетельство на производство прямогонного бензина;
• производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.