Особенности бухгалтерского учета и аудита в общественных фодах

Введение

В современных условиях одновременно с развитием науки, промышленности, организации производства произошло усиление многих социальных проблем, дифференциация слоев населения, разрушение экологического равновесия планеты, духовная деградация масс. Со временем стало ясно, что часть насущных проблем рыночная экономика решить не в состоянии.

Бизнес - структуры направлены только на максимальное получение прибыли, а государство в  силу инертности, консерватизма и ограниченности ресурсов и идей также не способно справиться с  решением  таких задач, как поддержка социально уязвимых слоев населения (дети, беженцы, инвалиды и пр.), отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, организация досуга, социальная реабилитация  и т.д.

Решение задач в социальной сфере берут на себя организации, имеющие фиксированный профиль (миссию) и запрет на распределение прибыли, - общественные фонды. Эти ограничения позволяют общественным фондам успешнее справляться с социальными задачами.

Увеличение количества общественных объединений, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам. В последнее время публикуется и предлагается большое количество разнообразных, а порой и взаимоисключающих вариантов по отражению в учете общественных объединений той или иной хозяйственной операции. Между тем необходимым становится выработка целостной системы учета в общественных объединений, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

Все вышеизложенное определяет актуальность темы исследования.

Целью дипломной работы является изучение особенностей ведения бухгалтерского учета и аудита в общественных фондах на примере фонда имени Имама Шамиля.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решались следующие задачи:

     изучение требований законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность общественных объединений, порядок организации и ведения бухгалтерского учета;

     рассмотрение вопросов ведения бухгалтерского учета, являющихся специфическими для общественных объединений: учет имущества, средств целевого финансирования, а также доходов (расходов), получаемых от предпринимательской деятельности;

     рассмотрение вопросов аудита деятельности и ведения бухгалтерского учета организации.

Глава 1. Теоретические основы и правовой статус общественных фондов.

1.1 Общественные фонды как основной вид некоммерческих фондов.

   Общественный фонд — один из видов некоммерческих фондов, представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели.

  Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

  Деятельность фондов регламентируется Гражданским Кодексом, Федеральными законами "О некоммерческих организациях", "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", "Об общественных объединениях", а также подзаконными актами.2

   Учредителями фонда могут быть любые лица. Однако учредителями благотворительного фонда не вправе выступать органы государственной власти и органы местного самоуправления, а также государственные и муниципальные унитарные предприятия, государственные и муниципальные учреждения. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать указанное имущество в собственных интересах.

  Установлено также целевое назначение имущества фонда, то есть обязанность использовать имущество для целей, определенных уставом. Отсюда следует, что любая сделка, совершенная фондом с использованием своего имущества на цели, не соответствующие его уставу, может быть признана судом недействительной по иску самого фонда, его учредителей и иного заинтересованного лица.

  В отличие от иных видов некоммерческих организаций для фондов законодатель не устанавливает какой-либо определенной структуры органов управления. Перечень и структура органов управления фонда закрепляются в его уставе. При этом какую бы систему органов ни установил устав фонда, в этой системе обязательно должен присутствовать специальный орган - совет.          Высшим органом управления фонда является совет фонда. Для осуществления оперативного управления деятельностью фонда уставом фонда может предусматриваться создание единоличного исполнительного органа фонда (исполнительный директор, президент) или единоличного исполнительного органа фонда и коллегиального исполнительного органа фонда (исполнительная дирекция). В целях надзора за деятельностью фонда и защиты интересов вкладчиков и участников фонд создает попечительский совет.

Попечительский совет осуществляет надзор за деятельностью фонда, за использованием средств фонда, соблюдением им законодательства.   Попечительский совет действует на общественных началах.   Образовав фонд и передав ему в собственность определенное имущество, учредители утрачивают все имущественные права в отношении него. Отсутствие каких-либо имущественных прав участников в отношении созданных ими фондов приводит к тому, что учредители и фонд не отвечают по обязательствам друг друга.

  Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

   Для фонда предусмотрены дополнительные, по сравнению с другими формами юридических лиц, основания ликвидации:

      если имущества фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого имущества нереальна;

      если цели фонда не могут быть достигнуты, а необходимые изменения целей фонда не могут быть произведены;

      в случае уклонения фонда в его деятельности от целей, предусмотренных его уставом.

   Благотворительная деятельность осуществляется общественным фондом в целях:

      социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

      подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

      оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

      содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

      содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

      содействия защите материнства, детства и отцовства;

      содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

      содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

      содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

      охраны окружающей среды и защиты животных;

      охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

1.2 Основные нормативные документы, регламентирующие деятельность общественных объединений в РФ.

1.      Конституция Российской Федерации;

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации ч.1;

3.      Федеральный закон от 19 мая 1995 г. №82-ФЗ «Об общественных объединениях», с изменениями и дополнениями от 17 мая 1997 г., 19 июля 1998 г., 12 марта 2002 г.;

4.      Федеральный закон от 11 августа 1995 г. №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;

5.      Федеральный закон от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» с изменениями и дополнениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г.;

6.      Федеральный закон от 12 января 1996 г. №10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях их деятельности»;

7.      Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" с изменениями и дополнениями от 26 марта 2000 г.;

8.      Федеральный закон от 11 июля 2001 г. N 95-ФЗ "О политических партиях" №95-ФЗ;

9.      Приказ Минюста Российской Федерации от 12 июля 2002 N 199 «Об утверждении форм документов, применяемых при государственной регистрации Торгово - Промышленной палаты, общественного объединения и религиозной организации в качестве юридического лица»;

10. Приказ Министерства юстиции Российской Федерации от 08.08.2001 N 237 «Об утверждении образцов документов, необходимых для государственной регистрации политической партии и ее регионального отделения»;

11. Приказ Министерства юстиции Российской Федерации от 06.10.1997 N 19-01-122-97 «О правилах рассмотрения заявлений о государственной регистрации общественных объединений.

1.3  Источники формирования имущества благотворительной организации

  Источниками формирования имущества благотворительной организации могут являться:

      взносы учредителей благотворительной организации;

      членские взносы (для благотворительных организаций, основанных на членстве);

      благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;

      доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг;

      поступления от деятельности по привлечению ресурсов (проведение кампаний по привлечению благотворителей и добровольцев, включая организацию развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, проведение кампаний по сбору благотворительных пожертвований, проведение лотерей и аукционов в соответствии с законодательством Российской Федерации, реализацию имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей, в соответствии с их пожеланиями);

      доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности;

      доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией;

      труд добровольцев;

      иные не запрещенные законом источники.

В собственности или на ином вещном праве благотворительной организации могут находиться: здания, сооружения, оборудование, денежные средства, ценные бумаги, информационные ресурсы, другое имущество, если иное не предусмотрено федеральными законами; результаты интеллектуальной деятельности.

Благотворительная организация может совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие законодательству Российской Федерации, уставу этой организации, пожеланиям благотворителя.

Благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

В случае, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

Имущество благотворительной организации не может быть передано (в формах продажи, оплаты товаров, работ, услуг и в других формах) учредителям (членам) этой организации на более выгодных для них условиях, чем для других лиц.

Одной из проблем в области ведения бухгалтерского учета является то, что до сих пор не разработан единый подход к учету целевого финансирования и расходования средств в благотворительных фондах. Требуется теоретическая разработка и совершенствование фондов как основной информационной составляющей при проведении аудиторской проверки.

Прежде чем начать свою благотворительную деятельность, организация должна приобрести статус юридического лица. Получив свидетельство о государственной регистрации, благотворительная организация, как любой субъект хозяйствования, обязана зарегистрироваться в органах налоговой службы по ее местонахождению. Для этого в месячный срок ей необходимо подать регистрационное заявление для включения в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, освобожденных от налогообложения, и определения структуры признака неприбыльной организации. Однако следует помнить о том, что если:

— благотворительная организация принимает какое-либо участие в выборах или рекламировании политической партии либо отдельного физического лица на выборные должности;

— поступления или активы благотворительной организации используются для получения выгод или преимуществ каким-либо физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими получателями благотворительной помощи,

то такая организация, несмотря на ее регистрацию в качестве благотворительной организации, не будет считаться таковой.

Благотворительные организации могут не регистрироваться в качестве плательщиков НДС, если они не осуществляют деятельность, результаты которой подлежат обложению этим налогом.

Не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), налогооблагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Законом о благотворительности, источниками формирования денежных средств и имущества благотворительной организации являются:

— взносы учредителей и других благотворителей;

— благотворительные взносы и пожертвования, носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставленные физическими и юридическими лицами в денежной и натуральной форме;

— поступления от проведения благотворительных кампаний по сбору благотворительных пожертвований, благотворительных массовых мероприятий, благотворительных лотерей и благотворительных аукционов по реализации имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей;

— доходы от депозитных вкладов и от ценных бумаг, поступления от предприятий (организаций), находящихся в собственности благотворительной организации;

— другие источники, не запрещенные законодательством Украины.

Следует обратить внимание на то, что источником формирования денежных средств и имущества не могут служить полученные кредиты. Кроме того, денежные средства и имущество благотворительной организации не могут служить предметом залога.

Если благотворительная организация осуществляет свою деятельность только за счет членских взносов и добровольных пожертвований, то она освобождается от уплаты налогов и других платежей в бюджет и специальные фонды.

Благотворительная организация по своему статусу призвана осуществлять благотворительную деятельность, поэтому полученные денежные средства и имущество не могут быть израсходованы на цели, не предусмотренные уставом. Расходование полученных средств строго ограничено законодательством. Они могут быть использованы только на благотворительность и обеспечение хозяйственной деятельности. Так благотворительная помощь может предоставляться получателям благотворительной помощи в виде:

— единоразовой финансовой, материальной или другой помощи;

— систематической финансовой, материальной и другой помощи;

— финансирования конкретных целевых программ;

— помощи на основании договоров (контрактов) о благотворительной деятельности;

— дарения или разрешения на бесплатное (льготное) использование объектов собственности благотворительной организации;

— предоставления непосредственно помощи собственным трудом, услугами или передачи результатов собственной творческой деятельности;

— осуществления расходов по бесплатному, полному или частичному содержанию объектов благотворительности.

Доходы, получаемые благотворительной организацией из различных, предусмотренных Законом о благотворительности источников, могут быть целевыми и нецелевыми. Если поступают доходы (финансирование) целевого назначения, то их отражают в бухгалтерском учете с использованием счета 86 «Целевое финансирование». В целях осуществления аналитического учета доходов в разрезе осуществляемых благотворительных мероприятий целесообразнее учитывать на конкретных субсчетах счета 86.

К целевому финансированию относится гуманитарная помощь. Гуманитарная помощь — это безвозвратная адресная целевая помощь в денежной или натуральной форме. Иностранные доноры предоставляют ее украинским благотворительным организациям в соответствии с Законом о гуманитарной помощи. При этом благотворительные организации могут выступать как получателями, так и потребителями гуманитарной помощи.

К целевым поступлениям относятся также членские взносы учредителей, которые могут быть как единоразовыми, так и систематическими. Порядок уплаты, размер, форма и порядок использования определяются учредительными документами благотворительной организации. Если взносы поступают в наличной форме, то их обязательно необходимо оформлять приходными кассовыми ордерами в соответствии с Положением о ведении кассовых операций. Если сумма поступивших в кассу денежных средств превышает установленный лимит кассы, то их необходимо своевременно сдать в учреждение банка, в котором открыт текущий счет благотворительной организации.

В случае если финансирование носит нецелевой характер (например, бесплатно полученные лекарственные средства), то доходом эти средства будут признаны в текущем периоде

Глава 2. Методология бухгалтерского учета и аудита в общественных организациях

2.1 Учет и аудит внеоборотных средств.

1. Основные средства.

Бухгалтерский учет основных средств.

Любая общественный фонд использует в своей уставной деятельности основные средства - помещения, офисную мебель, пишущие машинки, калькуляторы, компьютеры, ксероксы, и т.п. Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту на инвентарных карточках (форма ОС-6), которые подлежат регистрации в специальной описи (форма ОС-7). Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" При небольшом количестве объектов учет ведется в инвентарной книге.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на счетах 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 08 "Капитальные вложения". Арендованные основные средства (учитываются на забалансовом счете 001.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на строительство или приобретение объекта, включая затраты на его доставку и установку. Восстановительная стоимость равна сумме затрат на воспроизводство основных средств на момент их переоценки, которая производится по решению правительства. Остаточная стоимость равна первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

Основными способами поступления основных средств в некоммерческую организацию являются:

1) приобретение;

2) безвозмездное получение по договору дарения и иным договорам, а также в качестве пожертвования;

3) создание (хозяйственным или подрядным способом);

4) получение в качестве вклада в уставный капитал;

5) получение по обмену (бартеру).

Приобретенные основные средства отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, причем изменения первоначальной стоимости допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (п. 43 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). При отражении поступления основных средств на синтетических счетах следует соблюдать два условия:

- производить записи с использованием счета 08 "Капитальные вложения"

- относить НДС на счет 86 "Целевое финансирование" при оприходовании основных средств и введении их в эксплуатацию. Расходы по приобретению основных средств отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов денежных средств и расчетов.

При оприходовании основных средств дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08. Капитальные вложения за счет целевых поступлений Для ведения основной деятельности общественных фондов нередко приобретают основные средства, в том числе - за счет целевых средств. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению основных средств. Какое имущество относится к основным средствам в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли? В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), дано определение основных средств для целей бухгалтерского учета.

В главе 25 Налогового кодекса РФ содержится определение основных средств в целях налогообложения прибыли. В соответствии с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое: - используется в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) или необходимо для управленческих нужд организации; - используется в течение срока, превышающего 12 месяцев. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в целях бухгалтерского учета является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Суммы невозмещаемых налогов включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Итак, при приобретении основных средств за счет целевых средств некоммерческой организации следует решить два вопроса:

1) каким образом в бухгалтерском учете отражается уплаченный НДС;

2) как отражается в бухгалтерском учете факт использования целевых средств.

Чтобы найти ответ на первый вопрос следует обратиться к главе 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ целевые средства не являются объектом обложения НДС, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ операции по получению целевых средств не признаются реализацией. Поэтому суммы НДС, уплаченные некоммерческой организацией при приобретении имущества (в том числе и основных средств) за счет целевых средств, учитываются в его стоимости. Это предусмотрено и п. 6 ст. 170 НК РФ.

Рассматривая вопрос об отражении в учете использования целевых средств, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов, где сказано, что использование целевых средств, в частности, на приобретение основных средств, отражается в учете по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал". Следовательно, в бухгалтерском учете общественном фонде делается проводка: Дебет 86 Кредит 83 - отражено использование средств целевого финансирования.

  Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению основных средств за счет целевых поступлений на примере. Строительство хозяйственным способом для собственных нужд. Общественные фонды могут самостоятельно осуществлять строительные работы для собственных нужд. Порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, в случае, когда общественный фонд осуществляет строительство объектов основных средств своими силами за счет доходов от предпринимательской деятельности и для осуществления предпринимательской деятельности будет выглядеть следующим образом. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, облагаются НДС. В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговой базой в этом случае является стоимость выполненных работ. Она определяется исходя из всех затрат на выполнение данных работ. Датой их выполнения является день принятия соответствующего объекта на учет. В этот же день необходимо начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет. На стоимость выполненных хоз.способом работ необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Для осуществления строительства организации приобретают материалы. НДС, который уплачивается при их приобретении, учитывается на счете 19-3.

    Общественный фонд также может приобретать материалы, предназначенные для ведения уставной деятельности. Поэтому материалы для строительства надлежит учитывать на счете 10-8. Уплаченный при приобретении материалов НДС можно принять к вычету. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ НДС принимается к вычету только в тот момент, когда объект, завершенный строительством, принимается к учету. Кроме того, общественный фонд может принять к вычету и НДС, исчисленный со стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется как разница между НДС, начисленным на объем строительно-монтажных работ, и НДС, уплаченным поставщикам, по использованным в строительстве материалам. Принимая к учету объект, завершенный капитальным строительством, в книге покупок необходимо зарегистрировать:

1) счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков по использованным при строительстве материалам, работам и услугам;

2) счет-фактуру, который выписан самой организацией на разницу между начисленной суммой НДС и суммой налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Амортизация основных средств

Вопрос начисления амортизации основных средств общественного фонда интересует бухгалтеров, поскольку до сих пор существует некоторая неясность в терминах "амортизация" и "износ". Любые основные средства, как коммерческих, так и общественных фондов, изнашиваются в процессе эксплуатации. Числовым показателем износа является амортизация, то есть списание балансовой стоимости основного средства. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций в конце года на забалансовом счете 010 отражается износ по установленным нормам амортизационных отчислений. ПБУ 6/01 не разделяет основные средства на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности.