Особенности ведения и налогообложения субьектов малого предпринимательства

2

Федеральное агентство по образованию

Волгоградский государственный колледж управления и новых

технологий

Отделение _очное____ Группа ___к113Н___

Специальность 080107 «Налоги и налогообложение»

_­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­______________Емельяненко Ирина Сергеевна_________________

                                    (фамилия, имя, отчество студента)

Выпускная квалификационная

(дипломная) работа

_Особенности ведения  и налогообложения                                                 

(название темы)

_субьектов малого предпринимательства__

       Исполнитель                   Ф.И.О.:_Емельяненко И.С.________                                                                      

  № группы:_К113Н_______________

Специальность:­­_080107_”Налоги__        и налогообложение”_____________

Руководитель:_Мерабян А.А._____

     Председатель цикловой

                комиссии:_Дуброва Л.___________

    Рецензент:_____________________

2008

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Особенности ведения и учета малыми предприятиями

1.1   Понятия субъектов малого предпринимательства…………………………….7

1.2   Значимость и роль малого бизнеса…………………………………….……...12

1.3 Особенности применения упрощенной системы налогообложения………..15

1.4 Единый налог на вмененный доход…………………………………………...33

Глава 2. Применение упрощенной системы налогообложения

на ООО «Стиль»……………………………………………………………………49

2.1 Основные характеристики ООО «Стиль», применяющего

упрощенную систему налогообложения………………………………………….50

2.2 Составление бухгалтерской отчетности на ООО «Стиль»………………….51

Глава 3. Программы развития малого бизнеса

3.1 Программы поддержки малого предпринимательства………………………53

3.2 Перспективы развития ООО «Стиль»………………………………………...61

Заключение….……………………………………………………………………...63

Список использованной литературы………….…………………….…………….66

Приложения…………………………………………………………………………68

Введение

              До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей – налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 гг. Введенные в 1980-е гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. не смогли изменить систему платежей, и она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий. В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.

              Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов. В 1991 г. была осуществлена налоговая реформа в соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. Этот закон определил принципы построения налоговой системы, ее структуру и состав, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов.

              Одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса. Этот неурегулированный до конца действующим законодательством вопрос не нашел окончательного решения в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

              В рыночной экономике место и роль субъектов малого предпринимательства определяется его функциями и реальным вкладом в общественное развитие. Опыт развитых стран показывает, что малое предпринимательство участвует в формировании рыночной конкурентной

среды, обеспечивает занятость высвободившегося из государственного сектора населения, развивает наукоемкое производство.

              Таким образом, субъекты малого предпринимательства являются базовой составляющей рыночной экономики любого государства, в том числе России. Малый бизнес - локомотив, который выведет экономику страны на процветающие рельсы.

              Под субъектами малого предпринимательства понимают физические лица, занимающиеся без образования юридического лица.

              На сегодняшний день количество зарегистрированных предприятий в расчете на 100 тысяч человек населения в целом по России составляет 613,7 единиц. Для России малое предпринимательство представляет собой тот сектор экономики, развитие которого способно оказать в будущем самое позитивное воздействие на социально-экономическое положение как страны в целом, так и ее регионов.

              Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную среду, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности – не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян. Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной  поддержки невозможно обеспечить развитие малого предпринимательства быстрыми темпами. Определительные организационные решения, направленные на поддержку малых предприятий, были приняты в последние годы и в России. Так, в 1995 году был принят Федеральный Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», определивший основные положения государственной поддержки малого предпринимательства,

установивший главные направления, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности малых предприятий. В том же году принято постановление Правительства Российской Федерации, которым утверждена федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства. Программой предусмотрены мероприятия по упорядочению и совершенствованию нормативно-правовой, финансово-кредитной, инвестиционной и других видов поддержки малого бизнеса. Важной формой поддержки малого предпринимательства является бюджетное финансирование выполнения федеральной целевой программы «Государственная поддержка малого предпринимательства в РФ». Ключевым законом механизма поддержки и развития малого бизнеса является налоговая система. Необходима целенаправленная программа реформирования налоговой системы, нацеленная на укрепление и поддержку малых предприятий. Она должна учитывать как зарубежный, так и собственный российский исторический опыт.

              Для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения:

1)              Система налогообложения для сельскохозяйственных    товаропроизводителей (глава 26.1 Налогового Кодекса РФ);

2) Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход    (глава 26.3 НК РФ).

Моя работа построена на изучении специальных режимов на примере ООО «Стиль». На мой взгляд, она является наиболее актуальной в настоящее время. В период развития рыночной экономики России, а также в области развития налогового учета малых предприятий.

Целью данной работы является выявление особенностей ведения учета субъектами малого предпринимательства. Определение преимуществ и

недостатков специальных налоговых режимов, положительных либо отрицательных последствий замены общего режима.

              Выполнение поставленной цели можно достигнуть путем:

              - раскрытия понятия субъектов малого предпринимательства;

- рассмотрения государственных программ развития малого бизнеса в России;

  - раскрытия основных положений об Упрощенной системе налогообложения;

- рассмотрения особенностей применения единого налога на вмененный доход;

- анализа, налогового учета и отчетности при применении упрощенной системы налогообложения. 

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ И УЧЕТА МАЛЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства

              По российскому законодательству до 14 июня 1995 года малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

              Окончательное юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г. №88-ФЗ. В соответствии с этим законом под субъектами предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

              - в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;

              - в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

              - в оптовой торговле – 50 человек;

              - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов, деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»1, от 14.06.95г. №88-ФЗ определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон установил, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для малых предприятий по сравнению с ранее действующими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние условия сохраняются в течение первых 4 лет деятельности организации.

В соответствии с Законом кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

______________

1 Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98г. №64н.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из

потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить рабочий план счетов на основе типового Плана счетов (Приложение 1).

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1), а в качестве регистров аналитического учета – следующие ведомости:

учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);

учет затрат на производство (ф. № В-3);

учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));

учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

учета оплаты труда (ф. № В-8);

              шахматную (ф. № В-9).

              Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам имущества, обязательств и процессов. Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена ранее. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости,

а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетами Книги.

Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 тыс.руб., в том числе на производство отпущено материалов на 90 тыс.руб. и в реализацию – на 10 тыс.руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомости ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» - в сумме 100 тыс.руб., по дебету счета 20 «Основное производство» - в сумме 90 тыс.руб., по дебету счета 46 «Реализация» - в сумме 10 тыс.руб.

Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (№ ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом ведомости – в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят в ведомость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

1.2 Значимость и роль малого бизнеса

Социальная значимость малого бизнеса определяется  массовостью группы мелких собственников - владельцев малых   предприятий и их наёмных работников, общая численность   которых является одной из наиболее существенных качественных характеристик любой страны с развитой рыночной экономикой. Именно эта группа деятельного населения обслуживает основную массу потребителей, производя комплекс продуктов и услуг в соответствии с быстро изменяющимися требованиями рынка.

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников (среднего класса), самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества. Также следует отметить, что занятие малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и способом раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно неизбежная  реструктуризация экономики вынуждает все большее число   граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью. Сектор малого предпринимательства  способен  создавать новые рабочие места, а, следовательно, может  обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране. Массовое развитие малых предприятий способствует изменению общественной психологии и жизненных   ориентиров основной массы населения, является единственной  альтернативой социальному иждивенчеству.

      Политическое влияние малого бизнеса в различных странах достаточно велико, поскольку эта социальная группа давно стала основой сформировавшегося среднего класса, наиболее представительного по своей численности и  являющегося выразителем политических предпочтений значительной части населения. В условиях устойчивого   социально-экономического и политического развития общества  мелкие предприниматели отличаются наибольшей приверженностью принципам демократии, политической стабильности и экономической свободы. Слой мелких собственников проявляет наибольшую активность, и даже  агрессивность при возникновении угрозы в отношении  собственности, так как в отличие от крупных и средних собственников для владельцев малых предприятий их  собственность зачастую является единственным средством к  существованию и важнейшим способом самовыражения. Средний класс либо сам формирует свои

политические движения, либо  становится объектом борьбы различных политических сил за  голоса избирателей. Данный фактор определяет неразрывность связи малого   предпринимательства   с интересами местных и

региональных сообществ, что обусловливает его зависимость от национальной основы и составляет питательную среду для его патриотических настроений.

              При этом, как свидетельствует исторический опыт России и ряда других стран, патриотические настроения в среде мелких собственников в условиях экономического спада и политической нестабильности могут принимать крайние формы и подталкивать их к поддержке наиболее экстремистских политических сил.

Существенная роль малого предпринимательства в экономической жизни стран с рыночной системой хозяйствования определяется тем, что в этом секторе экономики действует подавляющее большинство предприятий,

сосредоточена большая часть экономически активного населения и производится примерно половина валового внутреннего продукта. Сектор малого бизнеса наиболее  динамично осваивает новые виды продукции, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса. Важнейшими особенностями малых  предприятий являются способность к ускоренному освоению   инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных  средств.  Еще одной характерной чертой этого сектора является  активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех   секторах экономики.

      Присущие малому предпринимательству гибкость и   высокая приспособляемость к изменчивости рыночной конъюнктуры способствуют стабилизации макроэкономических процессов в стране. Однако этому сектору свойственны относительно низкая доходность, высокая интенсивность труда, сложности с внедрением новых технологий, ограниченность собственных ресурсов и повышенный риск в острой конкурентной борьбе. Это приводит к

постоянному обновлению в секторе малого предпринимательства вследствие массовых банкротств или переспециализации деятельности.

1.3 Особенности применения упрощенной системы налогообложения

Предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

При применении УСН налогоплательщики уплачивают налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (без учета результатов от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)).

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и в соответствии со ст.174.1 НК РФ), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

При этом налогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ

«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а также от обязанности по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов.

Кроме того, при применении УСН налогоплательщики не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст.24 НК РФ, а также от обязанностей поведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, обязанностей по представлению статистической отчетности и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот специальный режим и применяющие данную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии со ст.11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательству иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства вышеуказанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.