Особенности финансовой деятельности бюджетных учреждений

Национальный открытый институт России

г. Санкт-Петербург

                    Кафедра  финансов, денежного обращения и кредита

К защите допущен

Зав. кафедрой

_____________________

_______________2012 г.

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

 «Особенности финансовой деятельности бюджетных учреждений

(на примере  бюджетного учреждения)»

по специальности:

080105 финансы и кредит

 

Исполнитель  Федотова И.М./_____________/

«___» ________________2012г.

 

Научный руководитель  Апон М.Е./ _____________/

                                                                      «___» ______________2012г.

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

Содержание

 

 Введение……………………………………………………………………….4

Глава 1. Теоретические аспекты финансовой деятельности бюджетных учреждений…………………………………………………………………….9

1.1. Общее содержание финансов  бюджетных учреждений………………...9

1.2. Использование и формирование  финансовых ресурсов бюджетных  учреждений……………………………………………………………………14

1.3. Принципы управления  финансами бюджетных учреждений…………20

1.4. Бюджетная смета и  ее роль в финансовой деятельности  бюджетных учреждений……………………………………………………………………25

Глава 2. Практические основы финансовой деятельности государственных центров занятости населения………………………...30

2.1. Планирование финансовой  деятельности ЦЗН………………………...30

2.2. Механизмы и принципы  финансирования ЦЗН………………………. 37

2.3. Регулирование финансовой  деятельности ЦЗН………………………..42

Глава 3. Анализ финансовой деятельности ГКУ ЛО «Лужский ЦЗН»…………………………………………………………………………...46

3.1.  Общая характеристика ГКУ ЛО «Лужский ЦЗН» как экономического объекта исследования………………………………………………………...46

3.2. Особенности финансирования  и финансово-хозяйственной деятельности  ЦЗН……………………………………………………………..51

3.3. Анализ финансовой  деятельности  ГКУ ЛО «Лужский ЦЗН»………..54

2

3.4. Предложения по совершенствованию  финансовой деятельности бюджетных  учреждений……………………………………………………...58 Заключение…………………………………………………………………...63 Список литературы………………………………………………………….67 Приложения………………………………………………………….……….71

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3

 Введение

   Актуальность выбранной  темы исследования определяется  тем, что бюджетное (казенное) учреждение одно из самых многочисленных групп учреждений, функционирующих в России, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, регионального и местных бюджетов. Подавляющая часть бюджетных (казенных) учреждений выполняют различные функции, в том числе в занятости населения. Поэтому средства, которые выделяются для обеспечения деятельности учреждений образования, здравоохранения, культуры, науки и других организаций непроизводственной сферы, имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством. Таким образом, от величины средств, предоставляемых из бюджетной системы этим учреждениям, от эффективности их использования, зависит выполнение социальных задач, стоящих перед конкретными учреждениями.

Рассматривая Бюджетные послания Президента РФ за период 2009-2012 гг. можно проследить основные этапы государственной политики в области финансового обеспечения бюджетных (казенных) учреждений. Общая программа развития бюджетной политики на 2011-2014 гг. направлена прежде всего на эффективность и контроль всех расходов бюджета  социально-экономической политики, с обязательным рассмотрением конечных результатов. Также важно использовать финансовые механизмы,  которые стимулируют бюджетные учреждения к повышению качества их работы.

Занятость населения является сферой деятельности государства по обеспечению прав граждан на бесплатное посредничество органов службы занятости (Закон РФ «О занятости населения в Российской Федерации» от

4

19.04.1991 №1032-1 редакция от 30.11.2011 года), которая рассматривается, как  одна из приоритетных в политической, экономической и социальной жизни  России.

Вместе с тем, стабилизация правовых положений бюджетных учреждений, дальнейшее повышение эффективности их деятельности  в современных рыночных условиях необходимы для прочного создания условий крепкого функционирования финансово-кредитной сферы и исполнения бюджета.     Дальнейшее устойчивое усиление государства в финансовой сфере, а в частности укрепление и расширение правового статуса бюджетных учреждений как субъектов, требует наличия нормативно-правовой базы, соответствующей современным требованиям, эффективной деятельности всего механизма финансово-правового регулирования.

   Вопросы правового  регулирования финансовых отношений  и бюджетный контроль с участием  бюджетных учреждений приобретают  все большую актуальность в  социально-экономической сфере страны, поскольку является частью одного  механизма государственного финансового  контроля.

 Важным приоритетом  развития  правовой сферы с  участием бюджетных учреждений  является аудит, который предполагает  анализ эффективности расходования бюджетных средств в целях достижения наиболее высокого результата в исполнении государственных программ. Но при этом, наряду с усилением ответственности органов власти и бюджетных учреждений за целесообразность бюджетных расходов и повышение качества государственных услуг должно сопровождаться расширением полномочий, создание необходимых условий для прозрачности в использовании бюджетных средств. Но это не означает отказа от контроля за целевым использованием бюджетных средств, соблюдением законодательства,

5

использованием государственного имущества. Государственный контроль должен быть более сильным и действенным, направленным на выявление и что наиболее важно, предотвращение финансовых нарушений.

   Актуальность темы  данной дипломной работы определена  недостаточностью научных разработок  по данной теме, а также, проблем, возникающих в сфере финансово-правовой  документации в деятельности  бюджетных учреждений; проблемами, возникающими при совершенствовании управления бюджетных (казенных) учреждений, что предполагает всестороннее развитие аналитической работы.

  Все  перечисленные  выше обстоятельства свидетельствуют о необходимости более подробно изучить правоотношения в бюджетно-налоговой сфере с участием бюджетных (казенных) учреждений.

Целью данной дипломной работы является изучение особенностей финансовой деятельности бюджетных учреждений, поиск путей совершенствования финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (казенных) учреждений.

   Объектом исследования  является ГКУ ЛО «Лужский ЦЗН»  (Государственное казенное учреждение  Ленинградской области «Лужский  центр занятости населения).

Предмет исследования: особенности финансово-экономических отношений и совершенствования финансовой деятельности ГКУ ЛО «Лужский ЦЗН».

   В соответствии  с целью данной работы были  сформулированы основные задачи  исследования:

- показать место особенностей  финансовой деятельности  бюджетных

6

 (казенных) учреждений в системе управления бюджетной (казенной) организацией;

- рассмотреть особенности  формирования и использования  финансовых ресурсов бюджетных  учреждений;

- выявить принципы управления  финансами бюджетных учреждений;

- выделить роль бюджетной сметы в финансовой деятельности бюджетных учреждений;

- рассмотреть особенности  планирования финансовой деятельности  ЦЗН;

- провести анализ финансовой  деятельности ЦЗН;

- определить предложения  по совершенствованию финансовой  деятельности ЦЗН.

   Теоретическая база  дипломной работы составлена  из научных работ российских  ученых: (А.В. Климова, Е.А.Король, Е.А.Князевой, С.В. Ячевской, В.П, Мозолина, В.В. Кваниной, М.Л.Левицкого, Т.Н. Шевченко), публикации в печати, статистика. Выводы дипломной работы определяются изучением Конституции Российской Федерации, закона о занятости в Российской Федерации, нормативных актов и федеральных законов.

  Теоретическая значимость  дипломной работы обусловлена  расширением научных знаний в  области финансового регулирования. Рассмотрение финансовой деятельности бюджетных учреждений позволит рассмотреть различные подходы финансово-правового статуса бюджетных учреждений и их финансовой платежеспособности.

Структура работы. Цели и задачи данного исследования составили

7

структуру дипломной работы.  Данная работа состоит из введения, основной части, включающей в себя три главы, заключения, списка использованной литературы и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8

Глава 1. Теоретические аспекты финансовой деятельности бюджетных учреждений.

 

1.1. Общее содержание финансов  бюджетных учреждений.

 

   Бюджетные учреждения  – это учреждения, финансируемые  преимущественно или целиком из средств государственных и местного бюджетов.

Согласно ГК РФ, бюджетным являются учреждения, которые не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли, а полученную прибыль не распределяет среди участников [5]. Бюджетные учреждения играют важную роль в жизни общества, предоставляют разнообразные социальные блага (услуги). Они создаются и функционируют в сфере здравоохранения и образования, науки, культуры и других социальных отраслях, в области государственного (муниципального) управления и охраны правопорядка, благотворительности и удовлетворения духовных потребностей, кооперативного потребления, оказания юридических услуг и др. Деятельность бюджетных организаций кроме ГК РФ регламентируется Федеральным законом от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями от 10 января 2006 г. №18-ФЗ), Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. №174 ФЗ «Об автономных учреждениях», специальными федеральными законами об отдельных видах некоммерческой деятельности. В соответствии с этими законами бюджетное учреждение вправе заниматься предпринимательской  и иной приносящей доход деятельностью только в том случае, если эта деятельность связана с достижением цели, ради которой она создана, а вся

9

 полученная прибыль (доход) должна направляться на  финансирование  уставной деятельности. К бюджетным (казенным) учреждениям относятся учреждения общего и профессионального образования, здравоохранения и социального обеспечения, научно-исследовательские учреждения, органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды и прокуратура, учреждения обороны, правопорядка и безопасности государства [23].

   Если рассматривать  гражданское законодательство, то  видно, что в организационно-правовой  форме бюджетных (казенных) учреждений создаются и функционируют главным образом учреждения социально-культурной сферы, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды, прокуратура, органы правопорядка, безопасности государства.

   Финансы бюджетных (казенных) учреждений представлены различными финансовыми отношениями, которые складываются по поводу формирования и использования денежных фондов различного назначения:

- с органами государственной  власти и органами местного  самоуправления по поводу выполнения  обязательств перед бюджетами  различных уровней и бюджетами  внебюджетных фондов путем уплаты  налоговых платежей, а также страховых  взносов на обязательное пенсионное  и социальное страхование;

- с органами государственной  власти и органами местного  самоуправления по поводу получения  бюджетных средств и их использования;

- со своими работниками  по поводу формирования и использования  фондов оплаты труда и фондов  целевого назначения (материального поощрения, производственного и социального развития и др.).

10

- с другими организациями  физическими лицами по поводу  формирования внебюджетных источников  доходов (взносов учредителей, паевых  и членских взносов, целевых поступлений, включая гранты, пожертвования, а  также доходов от осуществления  предпринимательской и иной приносящей  доход деятельности) и их использования [45].

   Исходя из рассмотренного выше видно, что финансовые отношения бюджетных учреждений - это отношения, возникающие в процессе функционирования бюджетных организаций, зависят от их организационно-правовой формы, целей, порядка и источников финансирования уставной деятельности. Эти особенности определяют специфику формирования и использования финансовых ресурсов.   Необходимость зарабатывать доходы путем осуществления предпринимательской и иной деятельности возникает у бюджетных учреждений социально-культурной сферы в силу ряда причин:

- недофинансирования из  бюджета из-за ограниченности  бюджетных  ресурсов;

- повышения спроса со  стороны населения на ряд социальных  услуг, которое не в состоянии  удовлетворить органы публичной  власти;

- проведения государством (муниципальными образованиями) политики  переложения части бюджетных  расходов на население;

- оказание ряда услуг  только на платной основе (театрально-зрелищные, часть спортивных и развлекательных  мероприятий, услуги нотариусов, адвокатов  и др.).

   Для бюджетных  учреждений законодательством РФ  предусмотрена единая форма финансирования - ассигнования на содержание бюджетных учреждений (ст. 69 БК РФ).

11

   Доведение бюджетных  ассигнований до бюджетных учреждений, как правило, осуществляется через главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств – орган управления, которому подчиняется бюджетное учреждение. Сначала средства соответствующего бюджета предоставляются главному распорядителю (распорядителю), который в свою очередь доводит ассигнования до конкретного бюджетного учреждения. В отдельных случаях бюджетные учреждения могут быть прямыми получателями бюджетных ассигнований, например учреждения культуры, имеющие общенациональное значение (например, Государственный Эрмитаж, государственный академический Большой театр России и др.). Бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств [37], обладает следующими бюджетными полномочиями:

- составляет и исполняет  бюджетную смету;

- принимает и (или) исполняет  в пределах доведенных бюджетных  ассигнований бюджетные обязательства;

-  обеспечивает результативность, целевой характер использования  бюджетных ассигнований;

- вносит главному распорядителю (распорядителю) по изменению бюджетной  росписи (документа, который составляется  и ведется главным распорядителем  в целях исполнения бюджета  по расходам).

    Бюджетным учреждениям, которым разрешено заниматься  предпринимательской и иной приносящей  доход деятельностью, формируют  и используют на осуществление  уставной деятельности (в соответствии  со сметой) собственные финансовые  ресурсы в виде выручки от  выполнения платных работ и  оказания платных услуг физическим  и юридическим лицам, арендных  платежей, добровольных взносов  других

12

 лиц и прочих собственных  доходов. Все бюджетные учреждения обязаны уплачивать установленные налоги и другие обязательные платежи. Учреждения, находящиеся на полном бюджетном финансировании, также уплачивают налоги (налог на доходы физических лиц, ЕСН), суммы которых предусматриваются в общем объеме бюджетных ассигнований (закладываются в бюджетную смету). Бюджетные учреждения, осуществляющие предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, уплачивают налоги, связанные с этой деятельностью, - НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, ЕСН, земельный налог и другие за счет полученной выручки, прибыли и иных собственных доходов. Все бюджетные учреждения не только производят отчисления на социальные нужды в государственные внебюджетные фонды, но и получают из них средства на выплату различных социальных пособий работникам учреждений (по больничным листам, по беременности и родам и др.).

   Финансовые отношения  между бюджетным (казенным) учреждением и трудовым коллективом функционируют на распределении выручки от реализации продукции (работ, услуг), формирование и использование фондов оплаты труда, фондов целевого назначения (материального стимулирования, производственного и социального развития) в бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

   Материальным носителем  финансовых отношений в бюджетных (казенных) учреждениях  выступают финансовые ресурсы. Финансовые ресурсы бюджетных учреждений представляют собой совокупность денежных поступлений и доходов, находящихся в их распоряжении и используемых для финансового обеспечения уставной деятельности.

13

 Принципы формирования  финансовых ресурсов, их источники  зависят от вида услуг, оказываемых  бюджетным учреждением, и характера  их предоставления [37].

 

1.2. Использование и формирование  финансовых ресурсов бюджетных  учреждений.

 

   Учреждения и организации, осуществляющие некоммерческую    деятельность, оказывают разнообразные  услуги, в том числе социального  характера, управленческие, по охране  общественного порядка, обороне  страны и др. В советское время  почти все расходы этих учреждений  финансировались из бюджета, а  услуги потребителям предоставлялись  бесплатно. В условиях рыночной  экономики бюджетные учреждения  перешли на новые условия хозяйствования, что привело к значительному расширению источников их финансовых ресурсов [8].

   Под финансовыми  ресурсами учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность, понимаются денежные средства, мобилизуемые ими из различных источников на осуществление своей деятельности. Источники их формирования создаются в зависимости от вида и характера оказываемых услуг, которые могут предоставляться потребителям на платной, бесплатной или смешанной основе. Для бюджетных (казенных) учреждений основным методом ведения хозяйства является сметное финансирование. Он применяется в отраслях социально-культурной сферы, а также при финансировании органов государственной власти и органов местного самоуправления, организаций обороны, правопорядка и безопасности государства.   Сметное бюджетное финансирование строится на следующих основных принципах:

14

- формирование финансовых  ресурсов за счет ассигнований  из бюджета;

- доведение бюджетных  ассигнований и их использование  в соответствии с бюджетными  сметами;

- определение объема бюджетных  ассигнований путем нормирования  расходов на осуществление деятельности, предусмотренной уставом учреждения;

- предоставление бюджетных ассигнований в пределах лимита бюджетных обязательств в соответствии с бюджетной классификацией расходов;

- регламентация бюджетных  ассигнований по целевому назначению;

- выделение бюджетных  средств в меру выполнения  оперативно-сетевых показателей  деятельности учреждения с учетом  фактического использования ранее  доведенных бюджетных ассигнований;

- жесткий контроль планирования  бюджетных ассигнований, их целевого  и эффективного использования [41].

   На принципах полного  сметного бюджетного финансирования  функционируют такие бюджетные  учреждения, как государственные  органы, муниципальные органы, органы  государственных внебюджетных фондов, центры занятости населения и др. Формирование и использование финансовых ресурсов этих организаций отражается в их финансовых планах, формируемых в виде смет доходов и расходов.

   Формирование и  использование финансовых ресурсов  бюджетных учреждений (казенных) организационно-правовых форм осуществляется на принципах полной или частичной самоокупаемости. К ним обычно относят:

- формирование финансовых  ресурсов преимущественно за  счет

15

внебюджетных источников доходов, связанных с предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, членских взносов учредителей, добровольных взносов юридических и физических лиц и др.;

- привлечение бюджетных  средств только в порядке выполнения  государственного (муниципального) задания  – для оказания государственных (муниципальных) услуг или реализация  социальных программ;

- покрытие всех затрат, связанных с уставной деятельностью  учреждений и уплатой налогов  и обязательных платежей, за счет поступлений выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг и других целевых доходов;

- самостоятельность в  распределении доходов из внебюджетных  источников на цели, ради которых  создано само учреждение;

- материальная ответственность  перед учредителями за результаты  деятельности [36].

   Источники формирования  и направления использования финансовых ресурсов в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Специфика источников формирования и направлений использования финансовых ресурсов и доходов бюджетных учреждений по их группам и внутри них обусловлена отраслевыми особенностями уставной деятельности учреждений и законодательно установленными возможностями сочетания бюджетного финансирования с финансированием на основе принципах самоокупаемости.

  Исходя из этого  полный состав финансовых ресурсов (доходов) бюджетных учреждений с  учетом всех возможных источников

16

 привлечения средств, включает следующие денежные  поступления:

- бюджетные ассигнования  из федерального, региональных и  местных бюджетов, предоставляемые  по бюджетной смете в соответствии  с бюджетной классификацией расходов;

- выручку (поступления) от  оказания платных социальных  услуг населению по профильным  направлениям деятельности учреждения( доход от платных услуг, оказанных  за счет сокращения учреждением  бесплатных услуг, финансируемых  из бюджета, изымается в бюджет);

- выручку от реализации  покупных товаров, оборудования, другого  имущества, продукции собственного  производства, творческой продукции учреждений культуры, интеллектуальной продукции научных учреждений и др.;

- доходы от сдачи в  аренду помещений, зданий и другого  имущества;

-  доходы и поступления  от прочей деятельности, разрешенной  законодательством, регулирующим деятельность  учреждений определенных отраслей социальной сферы (к таким законодательным актам относятся Федеральные законы «О занятости населения», «О высшем и послевузовском образовании», «Основы законодательства РФ о бюджетных организациях », Бюджетный кодекс Российской Федерации;

- добровольные взносы  и пожертвования юридических  и физических лиц [25] .

Использование (расходование) финансовых ресурсов (доходов) бюджетных учреждений осуществляется исключительно на цели, ради которых эти учреждения созданы. По экономическому содержанию их

 

17

расходы делятся на текущие и капитальные. К текущим расходам относятся:

- расходы на оплату  труда и уплату ЕСН;

- расходы, связанные с  осуществлением уставной деятельности, учитывающие ее специфику (приобретение  товаров, инвентаря, оплата коммунальных, транспортных и иных услуг, командировочные  и др.);

- арендные платежи за  использование зданий и помещений  и расходы на содержание движимого и недвижимого имущества;

- расходы на выплату  стипендий студентам (учащимся) и  социальных пособий персоналу  и др.

   Капитальные (инвестиционные) расходы включают расходы на  капитальное строительство, приобретение  оборудования, капитальный ремонт  и финансовые вложения, разрешенные  законодательством.

   Направления использования  финансовых ресурсов и финансирование расходов бюджетных учреждений независимо от источника поступления средств (бюджет, внебюджетные доходы) определяются и осуществляются в соответствии с бюджетной классификацией расходов.

   Состав и структура  расходов и источников их финансирования  бюджетных учреждений социально-культурной  сферы существенно различаются  по отраслям, за исключением расходов  на оплату труда, которые составляют  одну из наиболее значимых  расходных статей всех бюджетных  учреждений. К примеру, расходы на  медицинские препараты предусмотрены  в лечебных учреждениях и некоторых учреждениях образования, расходы на выплату стипендий – в учреждениях профессионального образования, расходы на выплату пособий по безработице и материальной поддержки граждан, в период временного

18

трудоустройства – в центрах занятости населения. Однако в настоящее время в России расходы бюджетных учреждений социальной сферы покрываются за счет бюджетных ассигнований преимущественно лишь в части оплаты труда с начислениями ЕСН, расходов на питание, медикаменты, выплату стипендий и др. В то же время финансирование таких расходов, как оплата коммунальных услуг, капитальное строительство, приобретение оборудования и техники, не попадающих под национальные проекты и программы, осуществляются преимущественно за счет не бюджетных источников (доходов). Но при этом нарушается основной принцип сметного финансирования – покрытие всех расходов за счет бюджетных средств [17].

   Кроме того, все  бюджетные учреждения уплачивают  установленные налоги:

- по деятельности, финансируемой  из бюджета, - налог на доходы  физических лиц и ЕСН (за счет  бюджетных средств путем включения  их сумм в бюджетную смету);

- по деятельности, финансируемой  за счет внебюджетных источников, - большую часть налогов, установленных  НК РФ.

   В то же время  многие бюджетные учреждения  получили определенные налоговые  льготы вплоть до освобождения  от уплаты отдельных налогов, что обусловлено социальной значимостью  оказываемых ими услуг. К примеру, бюджетные учреждения освобождены  от уплаты земельного налога  при осуществлении бюджетной  деятельности. Порядок налогообложения  прибыли бюджетных учреждений с введением 25 главы второй части НК РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Также, не подлежат обложению НДС операции по оказанию большинства медицинских услуг, услуг по уходу за

19

 больными, инвалидами  и престарелыми гражданами, услуг  в сфере образования культуры, искусства и др. Определенные особенности, обеспечивающие налоговые преференции, установлены законодательством при исчислении налога на прибыль бюджетными учреждениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Так, не подлежат налогообложению (исключаются из общей суммы доходов, принимаемых для целей налогообложения) доходы в виде средств целевого финансирования и целевые поступления (средства бюджетов всех уровней, полученные гранты, пожертвования, благотворительная помощь и др. [4].