Особенности учета основных средств Гомельского вагонного депо

ВВЕДЕНИЕ

Белорусская железная дорога занимает в экономике  Республики Беларусь особое место, являясь  интегрирующим и организующим элементом  во взаимодействии производственных субъектов хозяйствования, обеспечения населения в перевозках. Обладая высокой провозной и пропускной способностью, дорога занимает ведущее место в транспортной системе республики. Одним из преимуществ железнодорожного транспорта является относительно невысокая себестоимость перевозок по сравнению с другими видами транспорта. Данное преимущество обеспечивается эффективным использованием имеющихся финансовых, материальных и трудовыхресурсов. Исключением не являются и основные средства железной дороги. Эффективное использование основных средств способствует снижению стоимости транспортных услуг, повышает конкурентоспособность железной дороги на рынке транспортных услуг.

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные средства. Достижение основной цели предпринимательской  деятельности коммерческой организации - получение прибыли - обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных средств, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.

Этот фактор для железнодорожного транспорта особо актуален, так как составляющая основных производственных фондов в имуществе организаций весьма существенна.

Эффективное использование основных средств  улучшает технико-экономические показатели производства, в том числе способствует увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и трудоёмкости изготовления, росту прибыли. Размер и динамика основных средств –  объекты финансового, управленческого  и инвестиционного анализа.

Актуальность  изучения учета и анализа основных средств заключается в том, что основные фонды являются основой материально-технической базы предприятия, которая необходима для осуществления перевозочного процесса, т.е. от технического состояния и наличия основных средств зависит использование производственной мощности предприятия, объем выпускаемой продукции и конечный финансовый результат.

Цель дипломной работы – изучить особенности учета основных средств Гомельского вагонного депо, провести анализ их наличия, движения, технического состояния и эффективности использования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты анализа основных средств;
• выявить особенности организации бухгалтерского учета основных средств на рассматриваемом предприятии;
• провести анализ движения и технического состояния основных средств на примере Гомельского вагонного депо;
• изучить анализ интенсивности и эффективности использования основных средств.
• изыскать резервы повышения эффективности использования основных средств.

В качестве объекта исследования в данной работе выбрано Гомельского вагонного депо Транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Основными целями деятельности вагонного депо являются:

• осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли
• удовлетворение потребностей в перевозках пассажиров, грузов, багажа при безусловном обеспечении безопасности движения и сохранности перевозимых грузов и багажа

Предметом деятельности вагонного депо является обеспечение технического обслуживания пассажирских и грузовых вагонов.

Длянаписании данной работы исходными даннымипослужили первичные документы и отчетность Гомельского вагонного депо, а также машинограммы по счетам, учетные регистры и другие документы.

Для изучения построения бухгалтерского учета и  проведения анализа эффективности основных средств при написании дипломной работы использованы такие приемы экономического анализа, как способ цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц и общенаучные методы исследования: метод сравнения, коэффициентов, наблюдение, сопоставление, абстрактно-логический метод, системный подход, метод обобщения теоретического и практического материала.

Структура данной работы представлена тремя главами.

В первой главе дипломной работы раскрываются теоретические аспекты основных средств,экономическая сущность основных средств, изучены аспекты основных средств, в частности, как объекта бухгалтерского учета и анализа, рассмотрена экономико-правовая характеристика Гомельского вагонного депо Транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Вторая глава раскрывает вопросы бухгалтерского учета основных средств. В ней детально рассматриваются специфические особенности учета движения основных средств и их восстановления,изучена методика расчета и учета амортизационных отчислений, разработаны мероприятия и предложения по совершенствованию и рационализации бухгалтерского учета основных средств на Гомельском вагонном депо.

В третьей главе проведен анализ структуры, динамики, движения и технического состояния основных средств, показателей эффективности использования основных средств и влияющих на них факторов,  а также выявлены резервы улучшения использования основных средств, использование которых позволит предприятию нарастить объемы выполняемых работ, сократить себестоимость и тем самым привлечь дополнительных заказчиков.

При выполнении дипломной работы использовалась теоретическая и методическая литература по экономике предприятия, финансовому менеджменту, анализу финансово-хозяйственной деятельности, нормативно-правовые акты Республики Беларусь, регламентирующие порядок отражение операций, осуществляемых с основными средствами, периодическая печать. Так, при написании даннойработыосновными источниками послужили труды таких авторов как И. В. Новикова, О.И. Волков, Савицкая Г. В.,ГизатуллинаВ. Г., Панкова П. Я., Папковская П. Я., Липатова О. В.,а также нормативная база в области учета и анализа основных средств, в частностиИнструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции от 25.06.2010 N 77), Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами от 20 декабря 2001 г. №127 (в редакции от 25 июня 2010г. №77). Кроме того были использованы статьи из периодической печати, а именно из журналов «Налоги Беларуси», «Бухгалтерский учет и анализ», «Главный бухгалтер».

Исследование вагонного депо с  точки зрения организации и ведения  бухгалтерского учета основных средств, а также проведение анализа эффективности их использования позволит нам оценить рациональность построения учета, полноту и правильность отражения операций с основными средствами, а также изыскать резервы повышения эффективности использования основных средств и разработать рекомендации по рационализации бухгалтерского учета и мероприятия по реализации выявленных резервов.

1 ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РОЛЬ В ПРОЦЕССЕ

ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность основных средств, их состав

и классификация

Процесс производства материальных благ и услуг предполагает функционирование совокупности различных факторов. Среди них согласно современной экономической теории обычно выделяются четыре основные группы: земля, труд, капитал, предпринимательская деятельность, которые непосредственно воздействуют на производство и экономический рост. Материально-вещественная форма капитала воплощается в основных средствах предприятия, с помощью которым осуществляется воздействие на предметы труда с целью получения конечной готовой продукции (работ, услуг). Без основных средств не может существовать ни одно предприятие, поэтому они играют важную роль в производственном процессе и в деятельности предприятия в  целом.

Объекты основных средствсоставляют  основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта и принимают непосредственное участие при производстве продукции (работ, услуг). От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования и многих других факторов во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Для осуществления перевозок грузов и пассажиров и обеспечения нормальной работы многочисленных организаций железнодорожного транспорта необходимо располагать основными средствами, рационально их использовать, своевременно пополнять и заменять.Основных средств железнодорожного транспорта выполняют основную роль в перевозочном процессе, характеризуют производственную мощность всех структурных подразделений, входящих в ее состав, обуславливают объем перевозок и погрузо-разгрузочных работ, уровень производительности труда.

Понятие основных средств появилось  не сразу, его синонимами являлись такие  понятия как капитал, средства производства, основные фонды. Поэтому следует  рассмотреть многовариантность употребления этих терминов различными экономистами в разные периоды времени.

В экономической теории и предпринимательской  практике, пожалуй, нет понятия, которое  бы использовалось столь часто и  одновременно столь неоднозначно как используется понятие капитала. Под капиталом понимают все, что приносит или способно приносить доход. Этот термин употребляется в отношении оборудования завода, фабрики, накопленной суммы денег, произведений искусства, таланта инженера и т.д. Нетрудно увидеть общее во всех приведенных примерах: капитал – это блага, использование которых позволяет увеличивать производство будущих благ, это главный элемент производства, выступающий в многообразных формах.

Первую  попытку научного анализа капитала предпринял Аристотель. Он ввел понятие  «хремастика» (хрема–имущество, владение), подкоторой понимал искусство обеспечения достатка, или деятельность, направленную на накопление богатства, получение прибыли, вложение и накопление капитала. Поскольку в античном мире важную роль играл торговый и ростовщический капитал, то целью торговой деятельности было неограниченное накопление богатства, постоянное увеличение капитала.

Классики  политической экономии А. Смит и Д. Рикардо отождествляли капитал с накопленным трудом, запасом (машин, инструментов, сырья, одежды, еды, денег и т. п.). Правда, А. Смит к капиталу относил только ту часть запасов, которая предназначена для дальнейшего производства и приносит доход, и утверждал, что труд –единственный источник стоимости только в условиях простого товарного производства, а при капитализме к таким источникам относятся и другие факторы, в частности, капитал. Эта мысль получила свое логическое завершение в теории трех факторов производства Ж. Б. Сэя. А. Смит и Д. Рикардо в выяснении сущности капитала по сравнению с Аристотелем сделали шаг назад.

К. Маркс определил капитал как  стоимость, приносящую прибавочную  стоимость. Рыночное производство без прибыли невозможно, поэтому капитал действительно представляет собой самовозрастающую стоимость. Во-вторых, К. Маркс определяет капитал как экономическое отношение, причем отношение эксплуатации. Капитал может приносить прибыль и "самовозрастать" только находясь в движении. В процессе использования ресурсов, между людьми возникают определенные отношения, но не обязательно отношения эксплуатации. Скорее это отношения между экономическими агентами в ходе создания материальных благ и услуг.

 В современной экономической  науке капитал рассматривается  как абстрактная производительная сила, как источник процента. Это означает признание того факта, что какой угодно элемент богатства, приносящий его владельцу регулярный доход на протяжении длительного времени, можно рассматривать как капитал (с небольшим отклонением такого определения придерживается Л. Вальрас, И. Фишер).

 Многие американские  экономисты (Д. Хайман, П. Хейне, П. Самуэльсон и др.)определяют капитал как ресурс длительного пользования, создаваемый с целью производства большего количества товаров и услуг. При этом физический капитал рассматривается как машины, здания, сооружения, передаточные устройства, запасы сырья и человеческий капитал.

 Если исключить из определения  капитала К. Маркса социальную заостренность (отношения эксплуатации) то нетрудно заметить, что все эти определения капитала не противоречат, а дополняют друг друга. Одна группа определений фиксирует чисто экономическую сторону, другая –натуральную, в сочетании с раскрытием цели использования капитальных товаров.

Составляющие  капитала, идущие на организацию производства, играют различную роль в создании стоимости и прибавочной стоимости. Расходы предпринимателя на приобретение средств производства неизменны и переносятся конкретным трудом на создаваемый продукт. К. Маркс назвал их постоянным капиталом, который принимает участие в процессе труда своим вещественным содержанием, является фактором производства, создания потребительных стоимостей, но не участвует в процессе увеличения стоимостей, а соответственно, не создает прибавочной стоимости. Другая часть затрат капиталиста, авансируемая им на приобретение рабочей силы и изменяющая свою стоимость в процессе производства, –это переменный капитал. Он увеличивает первичную стоимость, то есть не только воспроизводит собственный эквивалент, но и создает избыток стоимости –дополнительную стоимость.

Если  постоянный капитал рассматривать  только с точки зрения материально-вещественного содержания, то он предстает в форме основных фондов.

Любой процесс  труда включает в себя два основных компонента: средства производства и  рабочая сила. Средства производства в свою очередь делятся на предмет  труда и средства труда Средства труда в экономике принято  называть основными средствами труда  или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства и основные фонды предприятия.

Основные  средства –это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Основные  фонды – отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные средства организации в денежном выражении.

В настоящее  время существует множество трактовок  термина «основные средства». Рассмотрим некоторые из них.

Экономист А. С Головачева под основным капиталом понимала часть финансовых ресурсов предприятия, вложенную в производственные объекты, многократно участвующую в повторяющихся циклах производства, сохраняющую свою форму и переносящую свою стоимость на выпущенную продукцию (работы, услуги) частями в форме амортизационных отчислений. Поэтому главным объектом оценки основного капитала являются основные средства, т.е. основные фонды. В данном случае основной капитал и основные средства являются синонимами, а основные фонды представляют материальное их воплощение [5, c.65] .

Так, профессор  Тишков считал, сто основные средства предприятия–совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного периода времени как в сфере производства, так и в нематериальной сфере. Это здания, сооружения передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, инвентарь, скот, многочисленные насаждения и прочие аналогичные средства.

Другой  отечественный экономист Калинка  А. А. определяет основные фонды как «средства производства, которые многократно участвуют в процессе производства, постепенно, по мере износа, по частям переносят свою стоимость на готовую продукцию и при этом не меняют своей первоначальной материально-вещественной формы».

По мнению Стражевой Н. С., основные средства – это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги, по мере износа.

Кейлер В. А., в отличие от всех остальных экономистов, характеризует основные фонды с двух сторон: материально-вещественной и социально-экономичес-кой. С материально-вещественной стороны они представляют собой средства труда, включающие в себя единство орудий и условий труда. Социально-экономическая сущность основных фондов состоит в том, что они отражают отношения собственности, складывающиеся  в процессе производства, распределения, обмена и потребления материальных благ.

СогласноИнструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции от 25.06.2010 N 77) основные средства – это часть средств производства, которые в течение многих производственных циклов сохраняют свою натуральную форму, и переносит свою стоимость по частям на готовую продукцию или оказываемые услуги. Активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 данной инструкции.

Результаты проведенного исследования по вопросам трактовки  капитала и постепенного перехода к  понятию основные средства представим в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Трактовка понятия «капитал»

Окончание таблицы 1.1

Наиболее полно, на наш взгляд сущность основных средств раскрывается в  определении, предложенном экономистом  Калинка А. А., который трактует их как средства производства, многократно  участвующие в процессе производства, постепенно, по мере износа, по частям переносящие свою стоимость на готовую продукцию и при этом не меняющие своей первоначальной материально-вещественной формы.

Рассмотрев различные  трактовки понятий основных средств, фондов, капитала, сущности основных средств можно выделить основные критерии отнесения имущества к основным средствам (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Критерии отнесения  имущества к основным средствам

Для правильной организации учета  основных средств большое значение имеет их классификация, представленная на рисунке 1.2.

В зависимости  от использования в предпринимательской деятельности основные средства делятся на производственные и непроизводственные –это наиболее распространенная классификация.

Основные производственные средства многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою вещественно-натуральную форму (металлорежущее оборудование, силовые машины и оборудование, теплотехническое оборудование, вычислительная техника и др.).

Основные непроизводственные средства не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на готовый продукт, они предназначены для удовлетворения бытовых и культурных потребностей людей (жилые дома, детские и спортивные учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения).

Рисунок 1.2 – Признаки классификации основных средств

В зависимости от вещественно-натурального состава основные производственные средства, в соответствии с Временным Республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы (в редакции от 02.11.2009 №173), разделяют на группы, представленные на рисунке 1.2. Так как предприятия железной дороги очень разнообразны по видам своей деятельности и имеют множество особенностей, то в данной классификации для рационального построения бухгалтерского учетамогут появляться дополнительные группы, отражающие специфику деятельности тех или иных предприятий. Так, например, на Гомельском вагонном депо такой группой является группа «Грузовые вагоны».

Роль основных средств в процессе производства различна. Часть из них  непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной [5, c. 65].

Большинство экономистов считают  что, к активной части средств  относятся машины и оборудование (силовые и рабочие машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительную технику, прочие машины и оборудование), а также транспортные средства. Пассивную часть средств образуют здания и сооружения.

Активные средства обслуживают процесс производства, непосредственно влияют на уровень технической вооруженности труда на предприятии.

Пассивные средства принимают косвенное участие в процессе производства, создают условия для его осуществления.

Деление основных средств на активные и пассивные  в основном применяется при проведении анализа основных средств. Так, например, при анализе коэффициента обновления необходимо сравнить данный показатель, рассчитанный по активной части, с показателем по всем основным фондам предприятия и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит их обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным средствам, покажет, что их обновление в организации осуществляется как раз за счет активной части и при прочих равных условиях положительно влияет на показатель фондоотдачи.

На железной дороге к активной части  основных фондов относятся транспортные средства, машины и оборудование, передаточные устройства, т. е. примерно 60% стоимости всех основных средств железной дороги.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Собственные основные средства полностью принадлежат предприятию.

Арендованные основные средства, являясь собственностью других предприятий, в соответствии с договором аренды или лизинга временно используются на данном предприятии.

На предприятиях железной дороги также  применяется классификация основных средств по возрастному составу, которая позволяет провести анализ их технического состояния и выявить те группы основных средств, которые нуждаются в обновлении. Возрастные группы основных средств не обязательно должны соответствовать предложенным в таблице 1.2, для различных групп имущества могут применяться различные возрастные группы. Так, на Гомельском вагонном депо группировка основных средств по предложенному на рисунке возрастному составу применяется  только для сооружений, машин и оборудования и производственного транспорта. Для таких объектов основных средств, как здания, группировка осуществляется по следующему возрастному составу: до 5 лет, от 5 до 20 лет, от 20 до 50 лет, от 50  до 75 и более 75 лет. Иная классификация возрастных групп также применяется для грузовых вагонов и легковых автомобилей. Поэтому деление различных основных средств по возрастным группам не является принципиальным, а обуславливается особенностями и условиями эксплуатации объектов основных средств.

Приведенная классификация основных средств показывает, что не все их виды играют одинаковую роль в производственном процессе. Например, одни (машины и оборудование, транспортные средства и т.д.)принимают непосредственное участие в процессе производства, другие (здания, сооружения, инвентарь и т.п.) оказывают на него косвенное влияние. В связи с этим большое экономическое значение имеет соотношение отдельных видов основных средств в общей их стоимости, или, иначе, – видовая структура средств.

Существуетнесколько видовых структур основных средств: технологическая, производственная и отраслевая (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 – Видовые структуры основных средств

Структура основных средств неодинакова для предприятий различных отраслей промышленности, что объясняется спецификой самих отраслей, технической оснащенностью предприятия, уровнем специализации, характером выпускаемой продукции и прочими особенностями. Прогрессивной и оптимальной считается такая структура основных средств, которая обеспечивает высокое качество выпускаемой продукции и максимальный уровень использования активной части при отсутствии простоев оборудования.

Подводя итог вышеизложенному следует отметить, что основные средства играют основополагающую роль в деятельности каждого предприятия и железная дорога не является исключением. Основные средства железнодорожных предприятий составляют основу их деятельности и материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. Благодаря исправности и своевременному ремонту основных средств всех структурных подразделений дороги обеспечивается непрерывность перевозочного процесса, безопасность движения пассажиров и грузов на всем пути следования.

Для более полного понимания  сущности основных средств необходимо четко определить критерии отнесения  имущества к основным средствам, а также понятие таких объектов как основные средства. Исходя из проведенного исследования на базе различных позиций  экономистов прошлого и современности, а также изучения нормативной литературы в области бухгалтерского учета, под основными средствами следует понимать средства производства, которые длительное время участвуют в производственном процессе, сохраняют натуральную форму в течение всего срока эксплуатации и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию по частям в виде амортизационных отчислений.

1.2 Основные средства  как объект бухгалтерского учета  и анализа

Для осуществления своей производственной деятельности предприятия должны иметь  необходимые средства производства. Они являются  важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства производства принимают форму основных и оборотных средств.

Исходя из проведенного в пункте 1.1 исследования экономической сущности рассматриваемого объекта,основные средства представляют собой часть средств производства, которые в течение многих производственных циклов сохраняют свою натуральную форму, и переносит свою стоимость по частям на готовую продукцию или оказываемые услуги. Активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции от 25.06.2010 N 77).