Особенности учета и анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений

СОДЕРЖАНИЕ

РЕФЕРАТ                                                                                                                4

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             5

1. Особенности учета и анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений                                                                                                        8

1.1 Система нормативного  регулирования и финансирования                     8

1.2. Система финансирования  бюджетных учреждений                              12

1.3. Бюджетная классификация                                                                      16

1.4. Сущность бухгалтерского  учета                                                              23

 

2.  Цели деятельности УФССП по Свердловской области и обеспечение их реализации                                                                                                        34

    2.1.Общая характеристика  учреждения                                                          34     

2.2. Порядок ведения  учета в УФССП по Свердловской  области               43

    2.3. Общая оценка доходов и расходов учреждения                                       46

 

3. Предложения по усовершенствованию учета в УФССП по

    Свердловской области                                                                                      62

3.1.План мероприятий  по улучшению учета в УФССП  по 

Свердловской области                                                                                     62                                                                                                   

 

4. Методические аспекты разработки  листов рабочей тетради                        65

4.1. Листы рабочей тетради как предметно-знаковые средства

обучения                                                                                                           65

4.2. Разработка листов  рабочей тетради по теме «Учет  и анализ 

доходов и расходов бюджетных учреждений»                                            69

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     89

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ                                          91  ПРИЛОЖЕНИЕ 95

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

Дипломная работа  выполнена  на 94 страницах, содержит 7 рисунков, 7 таблиц, 48 источников литературы, а также 1 приложение на 6 страницах.

          Ключевые слова: БЮДЖЕТ, БЮДЖЕТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА, СТАТЬИ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ, ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

          Объект  исследования - Управление Федеральной службы судебных приставов по Свердловской области.          

Предмет исследования -  учет и  анализ  доходов и расходов бюджетных учреждений.

 Цель  работы - изучение и проработка  теоретических и практических вопросов учета и анализа доходов и расходов  на примере конкретной бюджетной организации.

Основные задачи:

1. Рассмотреть  систему нормативного регулирования и финансирования     бюджетных  организаций;
2. Раскрыть методику учета доходов и расходов бюджетных    организаций;
3. Провести анализ доходов и расходов бюджетных организаций;
4. Изучить особенности бухгалтерского учета бюджетной организации;
5. Предложить пути совершенствования организации бухгалтерского     учета в бюджетных учреждениях.

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

За  последнее десятилетие  экономика России претерпела значительные изменения: другими стали условия  хозяйствования не только коммерческих организаций, но и бюджетных  учреждений. 

Система же бухгалтерского учета, установленная законодательством  Российской Федерации, не всегда успевает за развитием экономических ситуаций. В значительной степени это относится  и к системе бухгалтерского учета  в бюджетных учреждениях,  поэтому на практике ведения бюджетного бухгалтерского учета вызывает затруднения.  Много ошибок возникает при отражении не только таких, не характерных для бюджетных учреждений операций, как предпринимательская деятельность, получение внереализационных доходов, но и таких как учет основных средств, материальных запасов, расчетов с дебиторами и кредиторами. 

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в особенностях ведения бухгалтерского учета доходов и расходов в бюджетных учреждениях, а также обусловлена необходимостью показать отличия бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях от бухгалтерского учета в хозрасчетных организациях.

Источниками информации в данном исследовании послужили  работы отечественных авторов: И.Н. Токарева, П.В. Нефедова, Л.Я. Гервица, А.А. Грищенко, С.М. Алешина, И.И. Мазуровой, М.В. Романовского, Г.В. Савицкой.

Целью настоящей работы является изучение и проработка  теоретических и практических вопросов учета и анализа доходов и расходов  на примере конкретной бюджетной организации.

Для достижения поставленной цели  необходимо решить следующий  круг задач:

1. Рассмотреть систему нормативного регулирования и финансирования бюджетных  организаций;
2. Провести анализ доходов и расходов бюджетных организаций;
3. Изучить особенности бухгалтерского учета бюджетной организации;
4. Предложить пути совершенствования организации бухгалтерского   учета в бюджетных учреждениях.

Объектом  исследования является деятельность Управления Федеральной службы судебных приставов по Свердловской области.

Предметом  исследования является учет и  анализ  доходов и расходов бюджетных учреждений.

Оценка системы бухгалтерского учета бюджетных учреждений показывает, что она не стоит на месте, а  развивается в соответствии с  потребностями хозяйства. Несмотря на то, что существующая нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет в  бюджетных учреждениях, обладает массой противоречий и недостатков, нельзя говорить о том, что данная система учета устарела. В сравнении с системой бухгалтерского учета в коммерческих организациях, учет в бюджетных учреждениях развивается не столь оперативно, как это требуется. Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.

Основным плановым финансовым документом, в котором отражается распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание бюджетной  организации, является смета расходов.

В ходе финансирования бюджетных  учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения  месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана  и освоение ранее перечисленных средств может быть выявлено на основе этих отчетов. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости  экономического управления, возможностях оперативного маневрирования, в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования. В качестве примера можно привести тот факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.

Содержанием анализа  хозяйственной деятельности бюджетных  организаций  является, во-первых, раскрытие  механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели; во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей; в-третьих, качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета. Основным источником информации анализа хозяйственной деятельности, является отчет об исполнении сметы расходов в бюджетной организации.

Анализ проводится с  целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направленные на финансирование конкретного учреждения, соответствует ли качество и объем  услуг,  оказываемых населению, стандартным нормам. Анализ предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1.1. Система нормативного регулирования и финансирования

Основным нормативным  актом, устанавливающим правовые основы функционирования бюджетной системы  Российской Федерации, является Бюджетный  кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 145 – ФЗ. Бюджетный кодекс регламентирует отношения между учреждениями, министерствами, ведомствами, главными распорядителями и распорядителями финансов, а также прочими субъектами бюджетных правоотношений, возникающие в процессе планирования, составления и утверждения бюджетов всех уровней, формирования доходов и осуществления расходов соответствующих субъектов.  

К основным нормативным  документам, определяющим методологические основы, порядок организации и  ведения бухгалтерского учета в  бюджетных организациях РФ являются:

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете;

2. Инструкция по бухгалтерскому  учету в бюджетных учреждениях;

          3. Инструкция по бухгалтерскому  учету исполнения бюджетов.

 Бюджетное учреждение (организация) – государственное  (муниципальное) учреждение, финансовое  обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (3.С.5).

Определить, какие организации  относятся к бюджетным – задача не настолько простая, как может  показаться на первый взгляд.  Особое внимание стоит обратить на данную проблему в связи с тем, что  в специальной литературе часто  дается некорректное определение бюджетных организаций.

Можно выделить три обязательных признака, отличающие бюджетные учреждения от организаций других организационно-правовых форм:

1. Созданы органами  государственной (муниципальной) власти;
2. Созданы для выполнения функций некоммерческого характера;
3. Финансируются из соответствующего бюджета (38.С.7).

Распространено мнение о том, что ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности в порядке, предусмотренном для  бюджетных организаций, является критерием  отнесения организации к бюджетной, но бывают исключения. Например, учреждения культуры  (театры, филармонии и др.) до последнего времени вели бухгалтерский учет согласно Плану счетов, предназначенному для коммерческих организаций.  Правомерность и необходимость хозрасчетного учета в бюджетном учреждении может обсуждаться, но факт остается фактом – на данный момент существуют бюджетные организации, осуществляющие бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном для хозрасчетных организаций, хотя в последнее время наблюдается тенденция к переходу вышеуказанных учреждений на бюджетный План счетов (38.С.9).

Однако наличия бюджетного финансирования у организации не указывает на ее статус бюджетного учреждения.  Например, большая часть  служб коммунального хозяйства  и муниципальных служб заказчика создана в виде унитарных предприятий.  Несмотря на то, что эти организации создаются для реализации социально значимых функций и зачастую получают дотации из бюджета, согласно ст. 119 Гражданского кодекса  Российской Федерации,  унитарные предприятия  являются коммерческими организациями.

Таким образом, для того чтобы правильно определить статус организации, необходимо учитывать  порядок финансирования организации, ее организационно-правовую форму и  задачи, ради которых эта организация  создана.

Система управления организациями, финансируемыми из бюджета, построена по видам экономической деятельности. Основными министерствами, имеющими разветвленную сеть подведомственных учреждений, посредством которых обеспечивается непосредственное выполнение социально значимых для общества функций, являются:  Министерство здравоохранения;  Министерство социальной защиты населения;  Министерство образования; Министерство спорта и туризма;  Министерство юстиции;  Министерство культуры и другие (3.С.15).

Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд  характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

Особенности бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Инструкцией по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утверждённой приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н и другими нормативными актами, содержащими указания по учёту и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.

Так как средства получаются из бюджета и их не нужно зарабатывать, а приходится отрабатывать, бухгалтерия  в бюджетных организациях имеет в основном контрольные функции, которые должны быть органически увязаны со всей учётной работой, оформлением, приёмкой и обработкой документов.

Бухгалтерский учёт в  учреждениях непроизводственной сферы, являясь составной частью единой системы народнохозяйственного учёта, осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, а также внебюджетных средств, доля которых должна возрастать в результате хозрасчётной деятельности.

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учёта исполнения бюджета. Здесь не идёт речь о прибыли и выгодном производстве: нужно точно исполнять заложенные в бюджете функции и тратить бюджетные (сметные) средства по назначению. Этим бюджетный учёт отличается от бухгалтерского учёта на предприятии свободной экономики. Таким образом, бухгалтерский учёт исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учётом.

Основным плановым финансовым документом, в котором отражается объем, целевое направление и  поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов.

Бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих норм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

В процессе анализа учитываются  особенности содержания смет в бюджетных  учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке  их формирования. Выделяемое финансирование и экономное расходование средств  учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы (1.С.18).

 

1.2. Система финансирования бюджетных учреждений

В условиях рыночной экономики  ценовая политика предприятия имеет финансирования  организации за счет средств бюджетов различных уровней (федеральный, областной, местный и т.д.), в том числе государственных целевых бюджетных фондов. Новая система исполнения бюджетов по расходам предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов Главного  государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов  государственного казначейства. 

Федеральное казначейство (Казначейство России) — федеральный  орган исполнительной власти (федеральная  служба), осуществляющий в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета (32).

 В Российской Федерации  действует казначейская система  исполнения бюджетов.  Это значит, что органом, исполняющим федеральный  бюджет, является федеральное казначейство Российской Федерации. Оно же исполняет бюджеты закрытых административно–территориальных образований и бюджеты  государственных внебюджетных фондов. Местные бюджеты муниципальных образований исполняют муниципальные казначейства или иные финансовые органы. Согласно ст. 168 Бюджетного кодекса Российской Федерации  органы исполнительной власти Российской Федерации  вправе осуществлять исполнение бюджетов субъектов Российской Федерации  и местных бюджетов через федеральное казначейство на основании соглашений.

На казначейские органы возложены обязанности по организации  исполнения бюджетов, управлению счетами  бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами  всех распорядителей и получателей  бюджетных средств и осуществляют платежи  за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений (организаций).  Бюджетные учреждения (организации) получают и используют бюджетные средства через лицевые счета, которые ведет казначейство (33).

Переход на казначейскую систему исполнения бюджетов существенным образом изменил направления потоков денежных средств (33).

Схемы финансирования представлены на рисунке 1, 2.

 

 

  

 

 

Рис.1. Этапы финансирования по традиционной схеме

 

Рис.2. Этапы финансирования по новой схеме

В ходе финансирования бюджетных  учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация  текущего финансирования бюджетных  учреждений невозможна без рассмотрения  месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана по штатам и контингентам,  освоение ранее перечисленных средств, может быть выявлено на основе этих отчетов.

Финансирование большинства  бюджетных организаций в отличие  от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя. Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер.

 Бюджетные организации  оказывают большой спектр разнообразных общественно-значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это расслабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых  бюджетной организацией, а с другой – за эффективностью использования выделенных средств.

Формирование стоимости  услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из  возможностей бюджета.  Финансовое положение бюджетных организаций,  состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят  не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета (5.С.55).

В ходе осуществления  своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости  экономического управления. В качестве примера можно привести тот факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.

Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций  и затратный принцип финансирования, зачастую не предполагают формирование позитивного финансового результата.  Это вынуждает  учреждения расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило, организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов «зарабатывания» внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетного финансирования вне зависимости от реальной потребности (38.С.105).

Права и обязанности  бюджетных правоотношений.

Бюджетные учреждения (организации) имеют право:

1. на своевременное получение и использование бюджетных средств, в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером, с учетом сокращения и индексации;
2. на своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах  бюджетных обязательств.

Бюджетные учреждения (организации) обязаны:

1. своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы,     подтверждающие право на получение бюджетных средств;
2. эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым   назначением (3.С.47).

Бюджетные организации  являются частью бюджетной системы  Российской Федерации. 

Бюджетная система –  это совокупность бюджетов всех уровней, основанная на экономических отношениях, государственном устройстве Российской Федерации и регулируемая нормами права. 

Бюджет – форма  образования и расходования фонда  денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения  задач и функций государства  и местного самоуправления (28).

Бюджетная система состоит  из бюджетов трех уровней: 
федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты.

Федеральные бюджеты  и бюджеты субъектов РФ   разрабатываются в форме законов, местные – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления, либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Бюджеты всех уровней  составляют единую бюджетную систему  РФ, которая в свою очередь основывается на единой правовой базе. Принципы бюджетного процесса, порядок финансирования расходов, способы ведения бухгалтерского учета, а также формы бюджетной документации едины для бюджетов всех уровней (3.С.8).

Все виды бюджетных доходов, а также полномочия по осуществлению  расходов распределены между уровнями бюджетной системы

 

1.3. Бюджетная классификация

В условиях рыночной экономики ценовая  политика предприятия имеет составляются и исполняются бюджеты, является бюджетная классификация.

Бюджетная классификация – это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источников покрытия дефицита этих бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Такая классификация является единой для бюджетов всех уровней и утверждается федеральным законом. Она имеет важное значение, так как используется:

1. для составления, утверждения и исполнения бюджета;
2. контроля за выделением и использованием бюджетных средств;
3. обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней;
4. составления консолидированных бюджетов всех уровней (2).

Бюджетная классификация Российской Федерации введена Федеральным  законом  от 15 августа 1996 года  №  115 – ФЗ  «О бюджетной классификации  Российской  Федерации»  Правила ее применения  установлены  приказом  Минфина  России  от  11  декабря  2002 г.  № 127н  «Об  утверждении  Указаний  о  порядке  применения  бюджетной  классификации  Российской  Федерации»

В состав  бюджетной  классификации включены:

1. Классификация  доходов  бюджетов  Российской  Федерации;
2. Функциональная классификация  расходов  бюджетов  Российской     Федерации;
3. Экономическая  классификация   расходов  бюджетов  Российской  Федерации;
4. Классификация  источников  внутреннего  финансирования дефицитов        бюджетов  Российской Федерации;
5. Классификация  источников  внешнего  финансирования  дефицита  федерального бюджета;
6. Классификация  видов государственных  внутренних долгов Российской Федерации  и субъектов  РФ;
7. Классификация видов  государственного внешнего  долга Российской Федерации;
8. Ведомственная  классификация  расходов бюджетов Российской Федерации.

Классификация доходов  бюджетов Российской Федерации  состоит  из  статей  доходов, объединяющих  конкретные виды доходов по источникам  и способам их получения.

Расходы определяются как  государственные платежи, которые могут быть направлены и на текущие, и на капитальные цели. 

Текущие расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее  функционирование органов  государственной  власти, органов  местного самоуправления, бюджетных  учреждений, а  также оказание  государственной поддержки  другим бюджетам и отдельным  отраслям экономики в форме дотаций, субсидий  и  субвенций  на текущее функционирование.

Капитальные  расходы  бюджетов -  часть  расходов  бюджетов, обеспечивающая инновационную  и  инвестиционную  деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь  создаваемые  юридические  лица  в соответствии  с  утвержденной инвестиционной  программой; средства, предоставляемые в качестве  бюджетных кредитов  на  инвестиционные  цели  юридическим  лицам;    расходы  на  проведение  капитального  ремонта; расходы, связанные с расширенным  воспроизводством;  расходы,  при  осуществлении которых  создается  или  увеличивается  имущество, находящееся в федеральной  собственности, собственности субъектов Федерации и муниципальной  собственности.