Содержание 

Введение

      Взимание  налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, цивилизованного и динамичного развития общества. Поэтому налоговая политика всегда занимала значительное место в деятельности государства, причем формы и методы этой политики тесно взаимосвязаны с социально-экономическим развитием общества.

      Налоги  являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

      В советский период нашей истории налоги не играли заметной роли в управлении хозяйством. Реформирование экономических отношений серьезно усилило значение и модифицировало механизм осуществления государственной налоговой политики.

      По  мере становления рыночной экономики  налоги из малозначительного и во многом формального инструмента превращаются в мощный рычаг экономической политики государства. Сегодня налоги являются не только главным источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета субъектов Федерации и местного самоуправления. Это определяет смысл и содержание преобразований в налоговой системе России.

      Между тем состояние налогового законодательства в системе механизмов регулирования социально-экономического развития страны все еще далеко от совершенства. Недостаточно изучены и теоретически осмыслены проблемы формирования и функционирования налоговой системы в условиях экономики России, слабо проработаны правовые принципы и особенности проведения налоговой реформы, в связи с чем не до конца определена роль и место Государственной налоговой инспекции и Федеральной службы налоговой полиции в обеспечении реформирования налоговой системы Российской Федерации. В научной литературе еще недостаточно разработаны проблемы формирования и функционирования налоговой системы в условиях современной правовой политики налогообложения в контексте особенностей ее исторического развития, а также вопросы использования мирового опыта в процессе формирования нормативно-правовой базы налогообложения в России.

      Развитые  страны Запада имеют многолетний  опыт формирования и ре- формирования налоговых систем, практику использования  их в качестве регулятора макро- и микроэкономических процессов. Юридическая и экономическая науки уже выработали достаточно устоявшиеся концепции, позволяющие исследовать рациональность применения того или иного налогового инструментария к конкретным экономическим ситуациям с учетом соблюдения прав человека, согласованности различных частей законодательства. Ведущие страны с рыночной экономикой на протяжении нескольких десятилетий широко используют накопленный теоретический и практический потенциал в целях совершенствования макроэкономического механизма управления. Представляется целесообразным использование опыта общемирового цивилизационного процесса в проведении экономической реформы в России, что позволит сократить период поисков рациональной системы налогообложения, стимулирующей повышение деловой активности, создающей заинтересованность предприятий в перспективном развитии.

      Механический  перенос западного опыта на отечественную почву еще не даст нужного эффекта, если мы не будем иметь в виду особенности функционирования национальной экономики, особенности правосознания и психологии россиян и ряд других факторов, которые должны определять специфику формирования налогового законодательства и организации налоговой службы в современной России. И здесь, разумеется, необходимо использование исторического опыта нашей страны в области налогообложения, включая и опыт рецепции западных норм налогообложения в дореволюционной России.

      В настоящее время особо актуальны  проблемы достижения равномерности прямого и косвенного налогообложения, установления налоговых ставок, создание условий увеличения объема капиталовложений и роста деловой активности со стороны наиболее рационально организованных форм хозяйствования, упорядочения налоговых льгот.

      Поэтому выбранная тема работы «Особенности влияния системы налогообложения на стимулирование деятельности организаций в рыночной экономике» актуальна.

      Цель  работы заключается в исследовании механизма влияния налоговой системы на стимулирование деятельности организаций в рыночной экономике.

      Для достижения цели работы решается комплекс задач:

      - рассмотреть понятие и функции  налоговой системы в рыночной  экономике;

      - исследовать налоговую политику  государства как инструмент стимулирования экономики;

      - проанализировать уровень налогового  бремени в экономике России  на современном этапе;

      - исследовать системы налогообложения  предприятий;

      - разработать рекомендации по  совершенствованию влияния налоговой системы на стимулирование развития предприятий.

      Объектом  исследования выступила налоговая  система Российской Федерации.

      Предмет исследования – механизм влияния налоговой системы на экономическое развитие Российской Федерации.

      При написании работы использованы следующие  методы – анализ, обобщение, наблюдение, опрос и др.

      За  последние годы теоретические вопросы  правового регулирования налогообложения нашли свое отражение в работах А.В, Перова, А.В. Толкушкина, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, Е. Вылковой и некоторых других исследователей, которые в различных аспектах рассмотрели и теоретически осмыслили ряд проблем, возникающих в сфере правового регулирования налоговых отношений в России.

      Однако  в целом в настоящее время  в отечественной науке недостаточно внимания уделяется комплексным исследованиям, посвященным теоретическим проблемам нормативного правового регулирования налоговых отношений и основным подходам к налоговой политике с точки зрения определения ее правовой природы и использования инструментария различных отраслей российского законодательства - конституционного, административного, финансового (налогового), гражданского и других.

      Открытой остается проблема формирования эффективной, юридически упорядоченной концепции проведения налоговой реформы (совершенствования законодательства о налогах и сборах) и разграничения налоговых полномочий, учитывая специфику государственного устройства России, систематизации основополагающих принципов налогообложения и сборов, а также основных средств и методов правового воздействия на отношения, возникающие в связи и по поводу налогообложения.

1. Теоретические основы формирования  системы налогообложения в               современных условиях

1.1. Понятие налоговой системы и  ее функции в рыночной экономике

      Определение «Финансово-кредитного энциклопедического словаря» гласит, что налоговая система (англ. taxation system) – это совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [38, с. 697].

      По  мнению Александрова И.М., налоговая  система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований [8, с. 16-17].

      Кроме того, указанный автор отмечает, что налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков). Данную точку зрения подтверждает определение, данное Черником Д.Г., рассматривающего налоговую систему РФ как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц – на территории страны» [27, с. 39].

      С позиций налогового права, Пепеляев С.Г. приводит определение налоговой системы как совокупности установленных в государстве существенных условий налогообложения [28, с. 262].

      Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, указанный автор признает:

      - принципы налогообложения;

      - порядок установления и введения  налогов;

      - система налогов;

      - порядок распределения налоговых  поступлений между бюджетами  различных уровней;

      - права и обязанности участников  налоговых отношений;

      - формы и методы налогового контроля;

      - ответственность участников налоговых  отношений;

      - способы защиты прав и интересов  участников налоговых отношений [28, с. 262-263].

      Однако  в экономической литературе принято  под данными «существенными условиями» признавать «элементы» налоговой системы [38, с. 697].

      К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

      Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования.

      К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, Александров И.М. относит:

      - рациональность;

      - оптимальность;

      - минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему;

      - справедливость, в том числе социальную  справедливость распределения налогового бремени;

      - простоту исчисления налогов;

      - доступность и понимаемость налогообложения  налогоплательщиками;

      - экономичность;

      - эффективность и др. [8, с. 17].

      Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты

      Большинство авторов не разделяет принципы налогообложения и принципы построения налоговой системы, среди них Черник Д.Г. [27], Юткина Т.Ф. [41], Пепеляев С.Г. [28].

      Александров И.М. отдельно рассматривает принципы налогообложения и принципы построения налоговой системы государства [8, с. 29-31].

      В целом данные принципы идентичны. Различие связано с понятием «налоговая система», которая характеризует налоговый порядок в целом и «система налогов» -  как элемента налоговой системы [28, с. 263].

      Основной  гарантией соблюдения прав налогоплательщика  являются налоговые правомочия народного представительства. При этом необходимо отметить, что акцент делается на право представительного органа соглашаться или не соглашаться на взимание налогов.

      Гарантией реализации прав налогоплательщика  является реальное разделение права облагать налогом и взимать его.

      Соблюдение  прав налогоплательщиков обеспечивается наличием эффективной защиты как в отношении исполнительных органов, осуществляющих сбор налогов, так и в отношении представительных органов, облагающих налогом.

      Соблюдение  прав налогоплательщиков возможно при  выполнении принципов налогообложения. На российскую почву учение о принципах налогообложения было привнесено благодаря Николаю Ивановичу Тургеневу, автору вышедшей в 1818 году книги «Опыт теории налогов». Н.И. Тургенев обобщил распространенные в то время взгляды на роль налогов и принципы их взимания, способствовал их популяризации в России.

      Принципы  налогообложения нацеливают все  элементы налоговой среды на максимально продуктивный результат, который может быть принят обеими сторонами налогового процесса: субъектами сфер «бизнес» и «бюджет». Эти принципы служат ориентиром для совершенствования российской налоговой практики.

      Н.И. Тургенев проводил различие между правом требования податей, которое принадлежит государству, и правом их наложения, предполагающим согласие народных представителей (демократизм принятия налоговых законов). Отвращение к налогам - первое свидетельство «государств деспотических».

      Характерно, что Н.И. Тургенев - первый отечественный  основатель методологии налогообложения связывал налоговое давление с проблемой разумного общественного потребления, т.е. с величиной государственных расходов. При установлении налогов он рекомендовал правительству исходить из «истинных потребностей государственных, не делать расходов, превышающих его доходы, для правительства бережливость необходима... так же, как и для частного человека».

      Для установления равновесия между государственными расходами и доходами, формируемыми посредством налогов, Н.И. Тургенев предлагает пять правил установления и взимания налогов. Эти правила или принципы налогообложения были продолжением, конкретизацией в духе того времени методологического фундамента западных налоговых школ, прежде всего учений о налогах У. Петти, Ф. Кенэ, А. Смита и Д. Рикардо. Эти принципы заключаются в следующем:

      1) равное распределение налогов  - налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности: «Пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, то есть доходу. От неравного распределения податей между гражданами рождается ненависть одного класса к другому, от чего происходит и ненависть к самому правительству. Французская революция представляет ужасные примеры того и другого»;

      2) определенность налогов - количество налога, время и образ платежа должны быть определенны, известны платящему и независимы от власти собирателей;

      3) собирание налогов в удобнейшее  время - подать с поземного  дохода или с дохода от домов,  требуемая в то время, когда  сии доходы обыкновенно получаются, есть подать, требуемая в самое удобное время для платящего. Все преимущество податей с потребления состоит в том, что каждый платит их тогда, когда ему заблагорассудится;

      4) дешевое собирание налогов - количество  пожертвований, делаемых народом, должно более равняться доходу, получаемому от того правительством. Сие правило предписывает правительству старание заботиться о том, чтобы собирание налогов становилось ему сколь возможно дешевле;

      5) общее правило при взимании  налогов - налог должен всегда быть взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались. Обстоятельства делают иногда нарушение сего правила необходимым, иногда извинительным: необходимым при чрезвычайных случаях, когда граждане должны жертвовать всем на пользу общую; извинительным при переходе собственности из одних рук в другие [40, c. 2].

      Согласно  теории трансформативности налоговых  категорий и форм, выбор и развитие принципиальных основ государственной налоговой системы в определенный период времени, не основывающиеся на принципах налогообложения, развивают императивный абсолютизм и подрывают демократические основы налога как такового.

      Долгий  путь, который прошли страны рыночной демократии, подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов разных собственников, можно проводить на демократической основе. Этот опыт свидетельствует о том, что для создания эластичной налоговой системы необходимы постепенные и длительные преобразования прежде всего институтов собственности и власти.

      Российское  налогообложение отличают исторические особенности. На Руси и позже (в Российской империи) податная (налоговая) политика никогда не основывалась на принципах экономической теории. Русские мыслители не могли создать собственную фундаментальную базу налоговой теории, поскольку крепостная Россия долгое время находилась под гнетом абсолютизма власти. Русские мыслители в оценке налогового гнета в большинстве случаев принимали за основу методологию западных научных школ. Никогда за всю историю налогообложения величина обобществляемых средств через налоги не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили характер ярко выраженного императивного абсолютизма.

      В России ранних и более поздних  периодов исторического развития, в  отличие от западных стран рыночной демократии, авторитарная государственно-властная система всегда определяла структуру и ход экономико-финансовых процессов. В России, как ни в какой другой стране мира, сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это, естественно, проецируется на налоговую политику государства.

      Характерно, что состав государственных расходов на протяжении веков оставался неизменным, практически он тот же и в настоящее  время. Изменяется, причем существенно, лишь соотношение сумм отдельных видов государственных расходов в бюджетах разных государств, а также характер продуктивного или непродуктивного их использования. Примерно тем же сохраняется и состав налогов: прямые и косвенные. В дореволюционной России, как и в современной российской налоговой системе, преобладали косвенные налоги.

      В настоящее время вопрос о принципах  налогообложения по-прежнему актуален. В различных странах ученые и  специалисты государственных органов обращаются к исследованию этой проблемы, ключевой в процессе совершенствования налогового законодательства.

      Развитие принципа справедливости идет в направлении наиболее точного определения понятий «доход», «накопления», «платежеспособность», изучения и разрешения таких проблем налогообложения, как проблема эффективных налоговых ставок, переложения налогов, влияния инфляционных процессов на налогообложение, избежания налогов и уклонения от налогообложения и др.

      Использование различных налоговых лазеек приводит к необходимости повышения ставок налогов, чтобы компенсировать недополучение доходов бюджетом. В результате добросовестные налогоплательщики вынуждены нести дополнительные обязательства. Реализация принципа справедливости в данном случае - это внесение изменений в налоговое законодательство, предотвращающих использование так называемых налоговых схем с целью уклонения от уплаты налогов.

      Принцип справедливости никогда не утратит  своей актуальности и не будет полностью исследован, поскольку он имеет чрезвычайно подвижное содержание, изменяющееся вслед за условиями жизни общества. «Трудно найти другое такое понятие, к которому законодатели столь часто прибегали на словах и которое так часто оказывалось ущемленным на практике, как справедливость. Справедливость давно уже признана основным принципом законодательства, но вряд ли сейчас можно найти страну, где могут, не кривя душой, признать, что у них этот принцип нигде не остается затушеванным. В полной мере это относится и к налоговому праву. Не только в России, но даже в странах благополучной Европы граждане очень редко бывают довольны своей налоговой системой, причем в качестве основного ее недостатка чаще всего указывается именно ее несправедливость» [28, с. 171].

      Принцип определенности современные исследователи  тесно связывают с проблемой стабильности налогового законодательства. Налогоплательщик должен точно знать не только условия взимания того или иного налога, но и быть уверенным в том, что эти условия останутся неизменными в течение определенного периода. Глобальная неопределенность воспитывает недоверие к государству и является серьезным препятствием развития производства и повышения благосостояния граждан.

      В то же время необходимо учитывать, что  стабильность налогового законодательства важна не сама по себе, а как средство достижения общей экономической стабильности. Это требует периодически внесения поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов, применения новых мер регулирующего воздействия, перераспределения тяжести налогообложения и т.п.

      Поэтому налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста. Непростая задача ученых, политиков, правоприменителей состоит в том, чтобы вырабатывать и совершенствовать такие методы проведения налоговой реформы, которые бы не в ущерб возможностям налогоплательщиков «предвидеть свое экономическое будущее» позволяли бы эффективно влиять на налоговую систему в целях реализации экономической политики.

      Современные исследователи выделяют ряд новых  аспектов принципа эффективности. Признано, что сопутствующие уплате налогов затраты плательщиков не должны быть велики. Нечеткое, непонятное налоговое законодательство вынуждает налогоплательщиков нести расходы на оплату консультантов, а при возникновении споров с налоговыми органами - на оплату адвокатов. Изменения налогового законодательства помимо указанных затрат вынуждают плательщиков нести расходы по адаптированию их учетных систем к новым условиям.

      Дальнейшее  развитие получил и принцип нейтральности  налогообложения. Признано, что налогообложение из-за высоких размеров может приводить к «эффекту замещения», когда налогоплательщики исключительно из-за налоговых факторов реструктуризируют свою деятельность с целью снижения расходов по уплате налогов.

      Помимо  «эффекта замещения» высокое налогообложение заставляет компании искать формы оплаты труда, не связанные с выплатой денег и трудноуловимые для налогообложения. Используются формы предоставления работникам различных благ и привилегий, которые трудно оценить в денежном выражении, например предоставление служебного автомобиля, бесплатных ссуд и т.п.

      Неадекватное  налоговое давление побуждает налогоплательщиков активно искать различные способы избежания налогов, как законные, так и не вполне. Сокращение же налогов, снижение налоговой ставки оказывают стимулирующий эффект.

      Во-первых, поскольку чистая доходность труда  и капитала возрастает, повышается их рыночное предложение, расширяется объем производства и, как следствие, увеличивается налоговая база.

      Во-вторых, улучшается распределение капитала по сферам хозяйственной деятельности, так как сужается разрыв между низко- и высоко-облагаемыми отраслями.

      В-третьих, сокращается уклонение от налогов, возрастает доля «таксируемой» экономической деятельности.

      Можно выделить четыре фундаментальные задачи, четыре стратегических направления развития общества:

      1) увеличение объема продукции  и услуг, необходимых населению;

      2) обеспечение справедливого распределения  произведенных товаров и услуг среди индивидов и групп населения;

      3) защита прав и свобод граждан при наличии представительной системы, ответственного правительства и правления закона;

      4) сохранение и укрепление федерации.  Принципы налогообложения и сборов  должны быть направлены на  создание такой налоговой системы,  которая бы способствовала наиболее полному достижению всех четырех фундаментальных задач в совокупности [40, c. 2].

      В настоящее время принципы налогообложения  получили название «золотых правил». На их фундаменте современные зарубежные и отечественные ученые разработали систему принципов, в соответствии с которыми формируются и совершенствуются национальные налоговые системы разных государств. Следовательно, современная налоговая наука и практика руководствуются двумя группами принципов налогообложения: