Особености учета и аудитана

ВСТУП

Актуальність  теми даної роботи полягає в тому, що грошові кошти відіграють важливу роль в виробничо-господарській діяльності підприємства. Так, за допомогою грошових коштів підприємство в процесі своєї діяльності може закуповувати сировину, основні засоби, тим самим нарощувати обсяги виробництва продукції (виконання робіт і надання послуг), що в наш час ринкової економіки дуже важливо, розраховуватись з працівниками по оплаті праці і т.д.

Більшість операцій, що відбуваються на підприємстві, пов'язані з придбанням, виробництвом і продажем товарів та послуг, і, у зв'язку з цим оплатою та одержанням грошових коштів. Оскільки грошові кошти мають здатність обертатись, ступінь ризику помилок в обліку та контролю на цій ділянці обліку досить великий. Тому важливим завданням є організація обліку, аналізу і аудиту грошових коштів з метою забезпечення мінімальних гарантій для користувачів фінансової звітності щодо достовірності, реальності, повноти і законності наведеної інформації про неї. Отже, питанням обліку грошових коштів має приділятись серйозна увага.

Враховуючи, що грошові  кошти на підприємстві перебувають  в постійному русі, можна також  зазначити,що економічний аналіз їх руху є важливим аспектом при плануванні ефективної діяльності підприємства, так як основна мета аналізу грошових потоків полягає у виявленні причин дефіциту або надлишку грошових коштів, визначенні джерел їх надходження та напрямків витрачання для контролю за поточною ліквідністю і платоспроможністю підприємства. Дані параметри знаходяться в безпосередній залежності від реального грошового обороту у вигляді потоку грошових надходжень і платежів, що відображаються на рахунках бухгалтерського балансу.

Питанням щодо обліку та аналізу грошових коштів та потоків  та ефективності їх використання на підприємстві досліджували багато видатних зарубіжних та вітчизняних вчених, зокрема серед них: Атамас П.Й., Бутинець Ф.Ф., Джога Р.Т, Болюх М.А., Заросило А.П. та Брігхем Є.З., Нікхбахт Е.К., Стоянова Є.В., Балабанова І.М., Райс Т.Р. та інші дослідники.

В своїх працях вони розкривали основні поняття грошових коштів та потоків, вивчали облік на підприємствах  різних форм власності та пояснювали необхідність ефективного використання грошових коштів. Аналізували рух  грошових потоків, надходження та використання коштів, виявляли шляхи щодо покращення організації обліку на підприємстві та аналізу для виявлення можливих резервів надходження коштів.

Аналіз руху грошових коштів доповнює методику оцінки платоспроможності та ліквідності і дає можливість реально оцінити фінансово-економічний стан підприємства.

Тобто для того, щоб підприємство мало можливість ефективно використовувати наявні у нього грошові кошти, потрібно правильно організувати їх облік та аналіз їх витрачання.

Метою роботи є узагальнення проблем пов’язаних з організацією і методикою обліку і аналізу коштів та грошових потоків та визначення шляхів їх вдосконалення.

Для досягнення поставленої  мети в  роботі визначені для вирішення наступні завдання:

- вивчення теоретичних  аспектів обліку та аналізу грошових коштів;

- розгляд нормативної бази з обліку та аналізу грошових коштів та потоків;

- ознайомитися із організаційно-економічною характеристикою «Четвертої Черкаської міської поліклініки Черкаської міської ради»;

- описати методику та організацію обліку грошових коштів та потоків в установі;

- провести аналіз структури і динаміки грошових коштів, а також ефективність формування грошових потоків;

- на підставі узагальнених  даних дослідження висунути рекомендації та пропозиції щодо обліку та аналізу грошових коштів на підприємстві.

Об’єктом дослідження є господарська діяльність «Четвертої Черкаської міської поліклініки Черкаської міської ради», пов’язана з організацією та методикою обліку і аналізу коштів та грошових потоків.

Предметом дослідження є сукупність теоретично-методичних та організаційних аспектів щодо обліку та аналізу коштів та грошових потоків.

Методи дослідження, які використовувалися при написанні даної роботи це узагальнення(при розгляді основних теоретичних аспектів грошових потоків), порівняння, вибіркового обстеження та динаміки та елементи економіко-математичного методу та абстрактно-логічного (при теоретичному узагальненні та формуванні висновків).

Інформаційною базою дослідження послужили вивчені праці вітчизняних і зарубіжних економістів: Атамаса П.Й., Бутинця Ф.Ф., Чабанової Н.В., Василенко Ю.А., Лишиленко О.В., нормативно – правові акти, інструкції з бухгалтерського обліку в установах і організаціях, що фінансуються з державного або місцевого бюджетів, інші нормативні документи Міністерства фінансів України та Державного казначейства України, підручники з економічних дисциплін, наукові роботи видатних вчених, економічні журнали, а також надана первинна документація «Четвертої Черкаської міської поліклініки Черкаської міської ради», звітність та результати виконання кошторису, звіт про загальний та спеціальний фонди.

Структура бакалаврської роботи. Бакалаврська робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків і списку використаних джерел. Обсяг текстової частини складає 101 сторінок. Бакалаврська робота містить 19 таблиць, 16 рисунків, 3 формули та пакет документів. Список використаних джерел налічує 60 найменувань.

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ  ОСНОВИ ПОБУДОВИ ОБЛІКУ І АНАЛІЗУ  КОШТІВ ТА ГРОШОВИХ ПОТОКІВ

1. Економічна сутність коштів та грошових потоків як об’єктів обліку та аналізу

У процесі господарської  та іншої діяльності підприємства постійно вступають у взаємовідносини  з іншими суб'єктами господарювання при здійсненні угод, що оформлюються і закріплюються договорами: з постачальниками - за одержані від них товарно-матеріальні цінності, з покупцями - за придбані ними товари, з банками - за одержання коштів і погашення кредитів, з іншими юридичними та фізичними особами - за транспортні та інші послуги, електроенергію, паливо тощо, з працівниками - із заробітної плати, наданих їм позик тощо.

З точки зору Маслова С.О.– фінансовий стан підприємства вважається стійким, якщо організація має в своєму розпорядженні достатній обсяг капіталу, для того, щоб забезпечувати безперервність своєї діяльності, пов'язану з виробництвом та реалізацією продукції в заданому обсязі, а також повністю і своєчасно погашати свої зобов'язання перед персоналом з виплати заробітної плати, бюджетом зі сплати податків і постачальниками за отримані від них поставки і послуги, формувати кошти для оновлення і зростання необоротних засобів[33]. З цього слідує, що недооцінка грошових коштів як елементу оборотних активів негативно впливає на  питання їх ефективного розподілу та використання.

Об’єктивна оцінка результатів діяльності підприємств базується на основі використання поняття «грошові кошти» та «грошові потоки». Якісний облік, ефективний контроль та глибокий аналіз надходжень, витрачань і залишків грошових коштів є важливою передумовою прийняття ефективних рішень щодо руху грошових коштів суб’єктів підприємницької діяльності.

Збалансованість потоків  платежів забезпечує стан фінансової рівноваги (ліквідності), який гарантує існування підприємства в короткостроковому  і довгостроковому періодах та задовольняє фінансові потреби зацікавлених в підприємстві груп осіб. Фінансова рівновага гарантує стабільність і є передумовою досягнення інших цілей.

Питання сутності грошових потоків та грошових коштів, методів  управління ними з різним ступенем теоретичного та практичного висвітлення розглянуто в багатьох іноземних перекладних виданнях останнього часу: Дж. К. Ван Хорна, Є. Брігхема, Е. Нікхбахта, Є. Стоянової, І. Балабанова, Т. Райса та інших.

Так, Е. Нікбахт та А. Гроппеллі  наводять спрощене визначення грошового потоку як «міри ліквідності компанії», що складається з «чистого доходу і безготівкових витрат, таких, як амортизаційні відрахування». Наведене тлумачення грошового потоку, з одного боку, розкриває його сутність, з іншого – основні його складові.

Дж. К. Ван Хорн підкреслює, що поняття грошових коштів та грошових потоків можна трактувати по-різному в залежності від завдань аналізу. Як правило, грошові кошти і грошові потоки розглядають як готівку або робочий оборотний капітал, тобто у вузькому або широкому тлумаченні цього поняття[32].

Відомі вітчизняні та зарубіжні економісти також розглядати питання грошових коштів, зокрема  серед них: Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Партина Г.О., Папковська П.Я., Бєлоліпецький  В.Г., Поддєрьогін А.В., Нам Г.М., Швець Сопко В.В.

Поддєрьогін А.В. і Нам  Г.М. вважають, що під грошовими засобами слід трактувати фінансові ресурси,  які знаходяться в розпорядженні  підприємств.

В термінологічному словнику А.Г. Загороднього, Г.Л. Вознюка та Г.О. Партина  наведено наступне: «в господарській практиці назву грошей мають явища, ззовні відмінні одне від одного: одиниці рахунку, в яких визначаються ціни на товари, національні грошові знаки, іноземна валюта, записи на банківських рахунках, кошти, витрачені на придбання цінних паперів, боргові зобов’язання, що використовуються для платежів, тощо»[15]

За Поповичем П.Я. грошові кошти обліковуються як на рахунках грошей, грошових документів та переказів в дорозі, так і на рахунках довгострокових та короткострокових фінансових інвестицій[43].

В поняття «грошові кошти» включають не тільки готівку, але і цінні папери, і фінансові активи, і грошові зобов’язання, а кошти трактуються як капітал. В.Г. Бєлоліпецький грошові кошти називає фінансовими ресурсами, а останні трактує як частину капіталу.

Сопко В.В. визначає грошові кошти як об’єкт обліку, який бере участь у всіх грошових операціях, що здійснюються в процесі перебігу господарської діяльності підприємства[50]. Швець В.Г. зазначає, що грошові кошти нерозривно пов’язані з процесами постачання, виробництва та реалізації[59].

Для того, щоб краще  зрозуміти поняття грошей, потрібно уяснити їхню суть. В різні роки кожні вчені по своєму трактували поняття грошових коштів, для того щоб мати більш точне уявлення розглянемо таблицю 1.1, в якій наведено, як саме на окрему думку слід розуміти поняття грошових коштів.

Таблиця 1.1

Погляди західних вчених різних років на поняття грошей

Продовження табл..1.1

*Джерело: складено та систематизовано на основі даних наукових джерел [3,32,35,33,36,48,54]

З вище наведеної таблиці  зрозуміло, всі вчені погоджуються в тому, що гроші являються засобом  обміну і виконують функцію загального еквіваленту та основою обігу товарів.

Відносини між підприємствами, які виникають внаслідок кругообігу господарських засобів, називаються  розрахунками. Вони опосередковують  розподіл і перерозподіл суспільного  продукту, перехід його з товарної форми в грошову, і навпаки. Початковою і кінцевою ланкою кругообігу засобів, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки, виступають грошові кошти, які є найбільш ліквідними активами.

Господарська діяльність складається з багатьох господарських операції, що є певними моментами безперервних змін коштів господарства або джерел їх утворення. Під час цієї діяльності у підприємства виникають найрізноманітніші господарські зв’язки і розрахунково-платіжні відносини з постачальниками матеріальних цінностей, підрядчиками, покупцями і замовниками своєї продукції, транспортними організаціями, фінансовими установами, працівниками фірми та іншими (як юридичними так і фізичними) особами.

Кошти, що їх використовують для розрахунків, виконуючи функцію міри вартості, засобу обігу, засобу платежу, здійснюють безперервний кругообіг (гроші – товар – виробництво – товар – гроші), повертаються при цьому до своєї первісної форми у вигляді виручки після реалізації продукції, тобто у вигляді грошових коштів.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання(рис 1.1).

Рис. 1.1 Структура грошових коштів підприємства[25]

Готівка (готівкові кошти) - це грошові знаки національної валюти України- банкноти та монети.

Порядок здійснення розрахунків  з грошовими коштами суворо регламентований  чинним законодавством України.

Звичайно, що існують певні правила, установлений порядок для здійснення операцій з готівкою. Це - касова дисципліна. Основним документом бухгалтерського обліку встановленої форми, що застосовується для здійснення обліку готівки в касі підприємства є касова книга.

Платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, називаються готівковими розрахунками. Приміщення або місце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів де, як правило, ведеться касова книга називається касою підприємства[48].

Касові операції - операції підприємств між собою та з підприємцями i фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівкових коштів при проведенні розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій у касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій.

Розрахунки можуть здійснюватися не тільки в готівковій, але й в безготівковій формі.

Безготівкові розрахунки - це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства - отримувача. Фінансовим посередником у цих розрахунках  виступає банк, який надає послуги своїм клієнтам-підприємствам на договірній основі.

За економічним змістом  безготівкові розрахунки бувають товарного  та нетоварного характеру. До товарних відносяться розрахунки між підприємствами за реалізовані товарно-матеріальні  цінності, виконані роботи і надані послуги, до нетоварних - розрахунки з бюджетом з платежів і податків, погашення банківських позик, відсотків, розрахунки з дебіторами, крім розрахунків за товарними операціями.

Порядок безготівкових  розрахунків суворо регламентований законодавством. Здійснення розрахункових операцій через банк знижує потребу в готівці, сприяє концентрації в банку вільних грошових коштів для кредитування, забезпечує їх збереження і ефективніше використання, оптимізує й прискорює грошовий обіг держави.

Готівковий і безготівковий  грошовий обороти органічно пов'язані  між собою, що реалізується через  перехід однієї форми в іншу. Наприклад, виручка надходить до каси підприємства, а потім здається до установи банку  для зарахування на поточний або  інший рахунки. З цих рахунків у банку проводяться розрахунки між господарюючими суб'єктами та надходить готівка в касу підприємства для видачі заробітної плати, авансу підзвітним особам тощо.

Визначення понять тут  такі:

1) грошові потоки —  надходження і виплати (вибуття) грошових коштів та їхніх еквівалентів;

2)грошові кошти — готівка в касі підприємства та грошові кошти на банківських рахунках, якими підприємство може вільно користуватися (у т.ч. банківські депозити до запитання);

3)еквіваленти грошових коштів — короткострокові високоліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким властивий незначний ризик зміни вартості.

Для того, щоб краще  зрозуміти суть грошей, потрібно уяснити їхню роль. У зв’язку з цим прийнято вважати, що найкраще економічна суть грошей проявляється в їх функціях. У сучасній світовій економічній теорії існує декілька принципово різних підходів до визначення суті грошей(табл..1.2).

Таблиця 1.2

Погляди сучасних вчених на поняття грошей

* Джерело: складено та систематизовано на основі даних наукових джерел[2,3,48,49,54]

З вищевказаної таблиці 1.2 видно, що відомий американський вчений, лауреат Нобелівської премії П.Самуельсон вважає, що гроші — сучасний засіб обміну і стандартна одиниця, в якій виражені ціни і борги. Інші американські вчені – Макконнелл та Брю — автори популярного підручника «Економікс» вважають: все, що виконує функції грошей є гроші. За визначенням інших західних вчених, зокрема М. Фрідмана та А.Шварца, гроші — це «тимчасове вмістилище купівельної сили», зручний спосіб організації статистичних спостережень. Порівнюючи різні визначення суті грошей, необхідно мати на увазі, що гроші — це багатофункціональне явище. Тому суть грошей системно втілюється в інших функціях, які гроші виконують.

Серед сучасних вчених немає єдиної думки щодо кількості функцій грошей. У підручнику «Основи економічної теорії» за редакцією С.В.Мочерного наводиться п’ять функцій грошей: міра вартості, засіб обігу, засіб нагромадження та утворення скарбів, засіб платежу, світові гроші [36].

Автори «Економікса», одного з найпопулярніших в американських коледжах і університетах підручника, Макконнелл і Брю вважають, що гроші виконують три функції: засобу обігу, міри вартості, засобу збереження. Потрібно звернути увагу на те, що між цими двома точками зору на кількість функцій грошей великого розходження немає. По-перше, американські вчені об’єднують функцію засобу обігу із функцією платежу. По – друге вони виключають функцію світових грошей[32].

Основною метою управління грошовими потоками є забезпечення фінансової рівноваги підприємства в процесі його розвитку шляхом балансування обсягів надходження і витрати  коштів і їхньої синхронізації в  часі.

1.2 Аналіз нормативної бази з питань обліку та аналізу коштів і грошових потоків

Організаційно - правовою основою грошових коштів є нормативні документи. Субєкти господарювання у своїй роботі постійно працюють з різними нормативно-правовими документами. Сукупність нормативних актів складає нормативну базу. Вона поділяється на зовнішню і внутрішню.

Зовнішня нормативна база представлена у вигляді відповідних  законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів з  обліку і звітності, матеріалів з оподаткування, положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Вони потрібні, щоб виявити законність та достовірне відображення господарських операцій, відповідність ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності, проведення аналізу та складання висновку.

Внутрішня нормативна база – облікова політика суб'єкта, різні методичні, інструкційні, розпорядчі документи з організації фінансово-господарської  діяльності на конкретному підприємстві (накази, розпорядження, посадові інструкціі тощо). Вони підлягають аналізу та зіставленню з чинною методологією.

Для більш детального вивчення обліку грошових коштів на підприємстві був проведений огляд нормативних документів, в яких розкриваються питання (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Нормативні документи  з обліку і аналізу грошових коштів

Продовження табл.1.2

* Джерело: складено на основі даних наукових джерел [8,12,16-20,38,41,42,44,45]

Порядок здійснення розрахунків з грошовими коштами суворо регламентований чинним законодавством України. Господарський кодекс України визначає основні засади господарювання в Україні і регулює господарські відносини,  що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між  суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання[12].

План рахунків розроблений для  забезпечення потреб складання фінансової звітності. Невід'ємною частиною Плану рахунків є система аналітичного обліку.

Права, обов’язки і завдання, які  покладаються на членів інвентаризаційної  комісії та загальні принципи інвентаризації визначені в Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків.

При різноманітних формах власності  і підприємницької діяльності існують принципи вільного вибору суб’єктами форм розрахунків, закріплення ї сторонами у договорах, угодах чи окремих домовленостей, і невтручання установ банків у ці договірні відносини. Дане Положення визначає загальний регламент щодо організації, форм розрахунків, стандартів документів і документообігу, які впроваджуються в господарський оборот в Україні з метою забезпечення в найбільш короткий час компенсації виробникам продукції, що поставляється, виконаних робіт і наданих послуг у грошовій формі, прискорення обігу коштів.

Касові операції (надходження  готівки до каси і видача з неї) здійснюються на підставі Порядку  ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні – найважливіший закон згідно якого ведуться всі касові операції.

Основний Закон, що регулює організацію  бухгалтерського обліку є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»[16]

Основними з нормативних документів, який був створений з метою регулювання порядку ведення касових операцій є Інструкція з організації роботи з наявним зверненням установ банків України від 15.02.2010.

Отже, проаналізувавши  таблицю 1.2, можна зробити висновок, що на законодавчому рівні в темі дослідження даної роботи присвячено багато нормативно-правових актів та документів, як регулюють бухгалтерський облік грошових коштів, але є ряд нормативних документів, які використовуються безпосередньо в бюджетних установах.