Повышение эффективности контрольно-проверочной деятельности

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ.

1.1 Налоговый  контроль в РФ, его виды и  формы.

1.2 Понятие и  роль налогового контроля в  РФ.

1.3 Практика налогового контроля в зарубежных странах.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРИМЕРЕ МИФНС РОССИИ №22 ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ.

2.1 Характеристика  инспекции и ее задачи, функции  и виды налоговых проверок.

2.2 Анализ эффективности  проведения камеральных налоговых  проверок

2.3 Анализ эффективности  проведения выездных налоговых проверок

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ  ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЬНО-ПРОВЕРОЧНОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

3.1 Нормативно-правовые  аспекты совершенствования налогового  контроля.

3.2 Мероприятия  по повышению эффективности проведения  выездных и камеральных проверок в МИФНС России №22 по Красноярскому краю

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Любая национальная налоговая система, в том числе  и налоговая система России, есть сложное социально-политическое и  экономико-правовое явление, состоящее из множества взаимосвязанных подсистем, взаимообусловленных элементов, взаимозависимых институтов. Посредством ее комплексного действия реализуется главное, сущностное предназначение налогов в обществе: государство получает в свое владение, пользование и распоряжение денежно-финансовые ресурсы, позволяющие ему решать общесоциальные задачи.

Налоговая система  – это целостная структура, которая  позволяет формировать определенную долю бюджета всех уровней. За правильностью  исчисления и своевременностью оплаты следят налоговые органы. Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов являются наиважнейшими, первичными отношениями, которые регулируются нормами законодательства о налогах и сборах¹, а сами эти нормы являются фундаментом, базисом не только российского налогового права, но и всей налоговой системы России. Без наличия хотя бы одного из элементов никакая налоговая система не сможет существовать и функционировать как таковая.

При установлении формального правила по исчислению и уплате того или иного налога государству необходимо иметь соответствующие механизмы по контролю за соблюдением данного правила. Имея результаты такого контроля, государство получает возможность воздействовать на участников налоговых отношений для того, чтобы цели правового регулирования могли быть достигнуты.

Одной из важнейших  категорий налогового права, определяющей основу государственного управления в  сфере налогообложения и способствующей достижению целей правового регулирования, является налоговый контроль. Именно в рамках данного вида государственного контроля реализуются интересы государства в области финансов, бюджета и налогов.

Одним самых  важных и спорных вопросов налогового контроля являлся вопрос правомерности  осуществления налоговыми органами возложенных на них контрольных функций.

Актуальность  темы выпускной квалификационной работы определяется необходимостью углубленного изучения налогового контроля в Российской Федерации.

Актуальность  темы обуславливается так же и  тем, что криминальная повседневность заставляет задуматься о том, насколько совершенна наша налоговая система, и вообще совершенна ли она. Современные условия жизни вынуждают налогоплательщиков скрывать свои доходы, не платить налогов, что в свою очередь не способствует совершенствованию налоговой системы. И страх уголовной ответственности является едва ли не самым значимым обстоятельством, заставляющим платить налоги. Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный  и местный бюджеты во многом зависит  от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. Вследствие неуплаты налогов образуется дисбаланс в бюджете, в результате чего не выполняются различные социальные программы государства, в недостаточной степени финансируется армия и военно-промышленный комплекс, и, следовательно, нарушается обороноспособность страны, которая является наиболее значимым фактором стабильности страны. Также не выплачиваются пенсии, заработные платы бюджетникам, страдает медицинская сфера. И это далеко не все проблемы, существует множество проблем, которые возникают из-за несовершенства налоговой системы.

Все государственные  органы, в том числе и налоговые, эффективно применяют контроль, поскольку  он является основным элементом управления. Посредством контроля устанавливается  достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод руководства компетентного  органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Целью данной дипломной  работы является изучение механизма  применения действующих форм и методов  налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования  контрольной работы налоговых органов.

На основе этого  можно определить основные задачи данной дипломной работы:

проанализировать  теоретические основы налогового контроля и обосновать понятие налогового контроля;

изучить действующие  виды и формы налогового контроля;

изучить основы организации контрольной работы налоговых органов на примере МИФНС России №22 по Красноярскому краю;

проанализировать  эффективности проведения камеральных  и выездных налоговых проверок;

определить  наиболее перспективные пути совершенствования  форм и методов налогового контроля в Российской федерации.

Методологической  основой исследования данной выпускной  квалификационной работы является диалектический метод, системный анализ, теоретическое  исследование в области налогового контроля, статистическая информация.

В процессе написания дипломной работы использовались обусловленные конкретными целями задачами экономический метод, метод группировки данных, теоретический анализ публикаций монографий и нормативно-правовой литературы, а также метод синтеза. Работа основана на статистической, налоговой и бухгалтерской отчетности МИФНС России №22 по Красноярскому краю.

Практическая  значимость работы состоит в том, что её основные положения и выводы могут быть использованы в целях  более глубокого изучения порядка  организации сбора и контроля налогов. Структура работы определяется логикой исследования темы и нацелена на последовательное раскрытие сущности сбора и контроля налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ.

 

 

1.1 Налоговый  контроль в РФ, его виды и формы.

 

Одним из важнейших  условий стабилизации финансовой системы  любого государства, в том числе  и российского, является обеспечение  устойчивого сборов налогов.

Посредством контроля устанавливается достоверность  данных о полноте, своевременность и эффективность выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

По срокам выполнения контроль принято подразделять на оперативный  и периодический.

     Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется внутри отчетного месяца по завершении контролируемого процесса, операции или действия в соответствии с его качественной  и количественной характеристикой. Источниками данных для оперативного контроля служат плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.

     Периодический контроль – это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, производственных, материальных и других отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки – установить, соблюдаются ли требования законодательства, в том числе и налогового, правильно, своевременно и целесообразно ли совершаются хозяйственные операции и процессы, вскрыть нарушения и недостатки в работе проверяемого объекта и принять меры к их устранению.

По источникам данный контроль подразделяется на документальный и фактический.

     Документальный контроль – это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных).

     Фактический контроль – это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство и другими способами аналогичного содержания.

Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Выделяются  два виды финансового контроля: финансово-бюджетный  контроль, который охватывает государственные финансы как единое целое, в основном включает различного рода контрольные мероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса, и финансово-хозяйственный контроль, охватывающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц), выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов. «С учетом этого налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю»².

Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю, то есть осуществляются органами государственной власти и  управления, к которым относятся  Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и иные органы, им подведомственные; и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчинённости.

Сущность налогового контроля выражается в «контроле  налоговых органов за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов)». Таким  образом, «объект налогового контроля – отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов».

Однако, «Налоговый контроль – это цель, а мероприятия  налогового контроля – средства достижения данной цели».

К данным мероприятиям следует относить налоговые проверки; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

По-другому мероприятия налогового контроля можно назвать формами налогового контроля, им отдельно будет посвящен раздел во второй главе курсовой работы.

Необходимо  указать и основные задачи налогового контроля:

-обеспечение  правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

-предупреждение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

-наказание нарушителей  законодательства о налогах и  сборах.

Исходя из вышесказанного можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль – специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Что касается видов  налогового контроля, то в «рамках  Налогового кодекса Российской Федерации  о них не сказано ни слова», поэтому  классификация многообразна и учеными  проводится на различных основаниях.

1) В зависимости  от времени проведения налогового  контроля выделяется предварительный,  текущий (оперативный) и последующий  налоговый контроль.

Предварительный контроль «предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств»²;

Текущий (оперативный) контроль является «частью ежедневной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками»³;

Последующий контроль «сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки»¹.

2) По характеру  контрольных мероприятий налоговый  контроль можно разделить на плановый и внезапный.

В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а во втором – осуществляется в  случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления  внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

3) Исходя из  метода проверки документов налоговый  контроль подразделяется на сплошной  и выборочны.

Сплошная проверка основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная проверка предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку.

6) По периодичности  проведения налогового контроля  различаются первоначальный и  повторный.

Первоначальными контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.

4) По месту  проведения налоговая проверка  делится на камеральную и выездную.

Отличие этих форм заключается в месте проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по смыслу ст. 89 НК Российской Федерации камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными – проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Однако, камеральная  и выездная проверка относятся к  формам налогового контроля, чему в  данной работе будет посвящена отдельная глава, где они и будут разобраны более подробно.

 

 

 

1.2 Понятие и  роль налогового контроля в  РФ.

 

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ».

Данное определение  в законодательство было введено  в 2006 году Федеральным Законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»¹; ввиду отсутствия дефиниции налогового контроля до 2006 года и в настоящее время продолжают существовать множество его доктринальных определений.

Так, с точки  зрения роли и значения налогового контроля в процессе налогообложения  такой контроль рассматривается  как этап налогообложения, по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования, по роли и значению в системе государственного контроля его характеризовали как направление. В системе управления налоговый контроль определялся как государственный институт. По своему предмету он относится к такому виду государственного контроля, как контроль за законностью и целесообразностью.

Исходя из содержания упомянутых выше определений, можно  сделать вывод, что налоговый  контроль рассматривается как государственный, однако некоторые авторы указывают на возможность проведения контроля за соблюдением налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе осуществления аудиторской проверки, что относится к разновидностями негосударственного финансового контроля.

Итак, «Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним  из видов государственного контроля».

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и  сборы не могут носить дискриминационный  характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается  устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в  зависимости от страны происхождения  товара в соответствии с НК и таможенным законодательством РФ.

Налоги и  сборы должны иметь экономическое основание и не быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы, а также  иные взносы и платежи, обладающие установленными признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные  в ином порядке, чем это определено названным Кодексом.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В НК (ст. 8,11) устанавливаются  следующие понятия:

налог— обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Законодательство  о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к  отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой  таможенных платежей, обжалования актов  таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. ФТС России при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством РФ.

ФНС России, Минфин России, ФТС России, органы государственных  внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части  установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов  РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Нарушение установленного порядка может быть обжаловано, например, в соответствии с определением Конституционного Суда РФ.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие  или смягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры  ставок налогов (сборов), устраняющие  обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Приведенные выше положения НК распространяются также  на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, за исключением нормативных правовых актов об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, порядок вступления в силу которых определен ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе».

Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК, если такой  акт:

- издан органом,  не имеющим в соответствии  с НК права издавать подобного  рода акты, либо издан с нарушением  установленного порядка издания таких актов;

- отменяет или  ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей либо  полномочия налоговых и таможенных  органов, органов государственных  внебюджетных фондов, установленные НК;

- изменяет определенное  НК содержание обязанностей участников  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, иных лиц,  обязанности которых установлены  НК;

- запрещает  действия налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК;

- запрещает  действия налоговых и таможенных  органов,

- органов государственных  внебюджетных фондов, их должностных  лиц, разрешенные или предписанные  НК;

- разрешает  или допускает действия, запрещенные  НК;

- изменяет установленные НК основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;

- изменяет содержание  понятий и терминов, определенных  в НК, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК;