Развитие налога на прибыль организаций в Российской Федерации и за рубежом

Содержание

Введение………………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы налогообложения прибыли……………………………….5

1.1. Экономическая сущность налога на прибыль организаций…………………….5

1.2. Эволюция налогообложения прибыли в Российской Федерации и за рубежом………………………………………………………………………………..11

1.3.Механизм исчисления налога на прибыль организаций……………………….19

2. Развитие налога на прибыль организаций в Российской Федерации и за рубежом………………………………………………………………………………..27

2.1. Налог на прибыль в налоговых системах унитарных и федеративных государств……………………………………………………………………………..27

2.2. Перспективы развития налогообложения прибыли организаций…………….33

2.3. Совершенствование налога на прибыль организаций в Российской Федерации……………………………………………………………………………..40

Заключение……………………………………………………………………………47

Список использованной литературы………………………………………………...49

Приложения…………………………………………………………………………...52

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.
С переходом экономики нашего государства на рыночные отношения усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.

Одним из направлений налоговой реформы, продолжающейся в нашей стране в течение нескольких последних лет, стало реформирование налога на прибыль организаций. При формировании налоговой политики государства важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, не допуская снижения стимулов организаций к ведению деятельности и поступлений налогов в бюджет.

Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Поэтому огромное значение придается вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике.

Цель бакалаврской работы состоит в исследовании развития и анализе эволюции налога на прибыль организаций, современного механизма налогообложения прибыли и перспектив его разработке практических рекомендаций по эффективному использованию налога на прибыль в качестве источника формирования бюджета и регулятора деятельности хозяйствующих субъектов в экономике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

                  изучение экономической сущности налога на прибыль и эволюцию налогообложения прибыли;

                  раскрыть механизм исчисления налога на прибыль организаций;

                  изучение особенностей налогообложения в унитарных и федеративных государствах;

                  рассмотреть проблемы и перспективы развития налогообложения прибыли организаций.

1. Теоретические основы налогообложения прибыли

1.1.           Экономическая сущность налога на прибыль организаций

Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как самостоятельной отрасли знания относится к XIX в. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах [24, С.160].

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Наиболее полное определение налога дано в первой части НК РФ. Статья 8 НК определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги в российской экономической науке рассматриваются как один из элементов системы финансов, являющихся, в свою очередь, элементом экономики. При таком подходе налог как экономическая категория считается определенной разновидностью производственных отношений. С точки зрения экономики налоги – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками (физические и юридические лица) по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налог на прибыль играет важную роль: поступления его составляют заметную часть в доходах бюджета, налогообложение доходов организаций влияет на решения экономических агентов, размещение ресурсов и распределение доходов в экономике. За время своего существования правила определения и взимания налога на прибыль претерпели ряд существенных изменений. Отчасти эти изменения были обусловлены меняющейся ситуацией в стране, отчасти новым пониманием роли и возможностей налога как источника доходов бюджета и как фактора, влияющего на предпринимательскую деятельность и экономику в целом.

Налог на прибыль имеет ряд особенностей по сравнению с другими налогами. Налогом облагается только доход от деятельности предприятий, имеющих определенную организационно-правовую форму. Юридическим лицом уплачивается налог на прибыль, полученную в интересах владельцев этой компании. Доход собственников предприятий, не имеющих форму организации, облагается налогом на доход физических лиц.

Основное отличие данного налога от других в том, что при обложении им доходов юридических лиц он является по своей сути частью системы подоходного налогообложения, способом взимания начисленных налогов до того, как они распределены конечным получателем и определена величина дохода отдельных покупателей. Налог, таким образом, влияет на решения всех лиц, включенных в процесс производства и  распределения доходов. Он воздействует на выбор направления инвестирования конечных инвесторов – как собственников капитала фирмы, так и кредиторов. Он влияет на выбор менеджеров предприятия относительно объема выпуска продукции, инвестиций, количества и условий найма работников. Он влияет также на заработную плату, а значит, на выбор работников через рынок труда, и на цены конечной продукции Сфера действия налога включает практически все группы населения.

С юридической точки зрения налог представляет собой налог на прибыль организаций, рассматриваемой как лицо, получившее доход. С экономической точки зрения данный налог – налог на доходы владельцев капитала данной организации и, следовательно, налог на фактор производства предприятия. Результат налогообложения одного из факторов производства зависит от того, как облагаются другие факторы, используемые в производстве. Кроме того, если предприятие получает экономическую прибыль, она тоже облагается данным налогом.

Серьезную проблему при налогообложении прибыли от предпринимательской деятельности представляет определение величины прибыли.

Прибыль выступает непосредственной целью хозяйственной деятельности и всех субъектов рыночной экономики, занятых предпринимательством. Несмотря на то, что эта категория является объектом экономической теории и занимает основополагающую роль в рыночной экономике, вот уже в течение ряда столетий не смолкают споры о ее сущности и формах. В учебниках и научных статьях категория «прибыль» неразрывно связывается с категорией дохода, капитала, процента, воздержания, ожидания и многими другими. В практическом же плане прибыль не представляет никакого секрета и во всех странах с рыночной экономикой ее количественная величина определяется как разница между общей выручкой от реализации товаров и услуг и совокупными издержками.

Проблема прибыли – одна из наиболее сложных и спорных в экономической теории.

Слово «прибыль» у Даля трактуется, как рост, увеличение, приращение, т.е. прибавка к первоначально затраченной сумме капитала [24, с.160].

Она обнаруживается тогда, когда товары не только произведены, но и проданы. Поэтому прибыль напрямую связана с успехом в коммерческой деятельности.

На вопрос, в какой сфере создается прибыль, кем производится, за счет чего образуется, разные школы на эти вопросы отвечают по-разному.

Меркантелисты считали, что прибыль создается в обращении и ее источник – внешняя торговля.

Смит и Риккардо считали, что прибыль представляет собой вычет из продукта труда рабочего [23, с.752].

К. Маркс в "Капитале" определил прибыль как превращенную форму прибавочной стоимости. Последняя, по Марксу представляет собой неоплаченный прибавочный труд наемного рабочего, занятого в сфере материального производства. Рабочий своим трудом создает стоимость большую, чем стоит его рабочая сила. Эта разница привлекает капиталиста и ради нее он развивает свою бурную деятельность. На поверхности буржуазного общества присвоение чужого труда затушевывается и прибыль выступает как порождение движения всего авансированного капитала, как результат издержек производства [23, с.752].

Таким образом, в марксистской трактовке прибыль есть результат эксплуатации наемного труда капиталом и отношение "капиталист - наемный рабочий" составляет основное отношение капиталистического общества.

С такой трактовкой прибыли согласиться невозможно по ряду причин. Если под эксплуатацией понимать присвоение продукта неоплаченного труда и атрибут капитализма, то капитализм охватывает всю историю человеческой цивилизации.

Определение этой категории современными западными экономистами представляет собой компромиссное соединение различных вариантов, главными из которых являются следующие:

1) прибыль - это доход от всех факторов производства, то есть рента, процент и заработная плата;

2) прибыль - это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований;

3) прибыль - это плата за риск и неопределенность.

Современные представления о прибыли разрабатываются в русле трех основных направлений: кейнсианского, институционально-социологического и неоклассического.

Кейнсианцы выдвигают концепции совокупной прибыли на уровне макроэкономики [23, с.752].

В институционально-социологических теориях прибыль трактуется с позиций социальных, внешнеэкономических факторов: забота о благе всех членов общества и т.п.

В неоклассических теориях, наиболее полных, исследование прибыли ведется ни уровне отдельной фирмы, действующей в условиях совершенной и несовершенной конкуренции и выдвигающей в качестве основной цели максимизацию прибыли. Фирма подсчитывает валовой, средний и предельный доходы. Валовой доход равен выручке от реализации всей продукции. Средний доход рассчитывается на единицу проданной продукции. Предельный доход есть приращение валового дохода от продажи дополнительной единицы продукции.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает финансовый результат, отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень расходов и т. д. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находится конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени, зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на производимую и продаваемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем проданной продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема проданной продукции и стоимость ресурсов, используемых в производстве, затрат на ее продажу.

На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

1.2.           Эволюция налогообложения прибыли в Российской Федерации и за рубежом

Возникновение налогов непосредственно связано с возникновением и становлением финансов, когда формирование и использование бюджета стало носить системный характер и, следовательно, возникла необходимость в наличии доходов, получение которых носило бы постоянный характер.

Прообразы различных налогов и элементов налогообложения известны с глубокой древности, но представляется, что основной предпосылкой формирования той или иной налоговой системы можно считать не просто возникновение государственности, а отделение казны государства (фиск) от казны государя.

Впервые предприняла попытку организовать предпринимателей как единый класс налогоплательщиков императрица Екатерина II. Манифестом 1775 г. ею был введен гильдейский сбор, который отменил все существовавшие ранее сборы. [14, с.140]

Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала и возлагался на купечество "в размере одного процента от объявленного "по совести" капитала". В качестве критерия оценки состоятельности предпринимателя впервые был положен оборот капиталов [14, с.140].

В XIX в., когда произошло сильное развитие русской промышленности и параллельно с ним увеличение государственных расходов, появилась необходимость в поиске новых, отвечающих реальным условиям, подходов к обложению предпринимательского слоя.

В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева.

В нем формулируется фундаментальное положение, которое заложило основу для дальнейшего развития отечественной теории и практики налогообложения прибыли: "Налог должен быть всегда взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались" [14, с.140].

Отличительной особенностью налогообложения в первые годы советской власти стали отказ от налоговой политики, существовавшей ранее, и замена разработанного ранее механизма стихийным налогообложением.
По отношению к налогообложению предприятий был вновь восстановлен разработанный в конце XIX в. промысловый налог [14, с.140].

Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог.

Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.

В период 60 - 70-х годов был предпринят ряд попыток реформирования налоговой системы СССР. Реформа предполагала шире использовать методы экономического стимулирования и установила зависимость материальных возможностей предприятий от полученных ими финансовых результатов, особенно прибыли. В первую очередь существенно изменилось распределение прибыли. Взамен одного платежа появилась плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли.

Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.

Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий.

Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ", Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы.

Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 ч. 2 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" [10, с.85].

Таким образом, сделав даже короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий так или иначе подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета.

Следовательно, отказ от налогообложения прибыли предприятий, идеи о котором в настоящее время возникают у некоторых авторов, непременно окажет негативное воздействие на состояние налоговой системы ввиду невозможности его замены на другой столь же доходный источник.

В странах Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны и является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы современных государств.

Реформы 1980-1990-х годов коренным образом изменили систему налогообложения прибылей корпораций. В основу ее реформирования легли положения теории «экономики предложения». Согласно этой теории стимулирование производства и предложения путем снижения налогов является основной мерой по преодолению кризисных и инфляционных процессов. Вместо традиционного сочетания высоких ставок налога на прибыль с широкой системой налоговых льгот была предложена новая система налогообложения прибыли, сочетающая умеренные ставки налога на прибыль с ограниченной системой льгот [8, с.132].

В ходе реформы были поэтапно снижены ставки корпоративного налога. За период с 1984 года по 2008 год базовые ставки налога на прибыль корпораций значительно снизились.

В Западной Европе этот налог действует в Австрии, Бельгии, Великобритании, Германии, Греции, Дании, Испании, Италии, Нидерландах, Норвегии, Португалии, Турции, Финляндии, во Франции, в Швейцарии, Швеции.

Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов - экономических, политических, демографических, социальных и т.д.

Таблица 1.2.1

Базовые ставки налога на прибыль корпораций

Например, во Франции налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо по всем операциям. Общая ставка налога составляет 34% (однако она может повышаться до 42%). При расчете чистой прибыли отчетного периода возможно перенесение убытков как на будущие периоды (что является традиционным подходом), так и на предыдущие периоды. Льготы применяются в основном через ускоренную амортизацию основных фондов, льготируется также прирост инвестиций в развитие производства [8, с.132].

Налог на прибыль с корпораций является одним из общегосударственных налогов Великобритании.

В Великобритании ставка налога на прибыль составляет 33%.  Характерно и то, что при определении налогооблагаемой прибыли из валового дохода вычитают помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, затраты на научно-исследовательские работы.

В Германии основной особенностью является то, что облагается налогом либо нераспределенная прибыль по ставке 50%, либо распределенная в виде дивидендов по ставке 36% с учетом дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. Налог на прибыль с корпораций в Германии делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Интересно, что налог первоначально полностью взимается местными органами, затем половина его перечисляется ими в федеральный бюджет. Как и во Франции, в Германии широко используется ускоренная амортизация [11, с.120].

В Италии действует так называемый подоходный налог с юридических лиц. Этот налог - пропорциональный, уплачивается по ставке 36%. При расчете налогооблагаемой базы из валового дохода вычитается сумма начисленной персоналу заработной платы.

В Испании ставка налога на прибыль с корпораций равна 35%. Налоговые льготы носят более социальный характер, нежели в странах, рассмотренных выше. Так, налоговыми льготами поощряются инвестиции в культуру, образование, профессиональную подготовку кадров.

В Греции также есть свои особенности, например, прибыль облагается так называемым корпоративным налогом до ее распределения. Льготируются (полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские работы. Стандартная ставка равна 35% [11, с.120].

В Нидерландах налог на прибыль с корпораций носит характер регрессии, что встречается очень редко. Не облагаются налогом (вычитаются из базы) расходы на благотворительные цели.

Налог на прибыль с корпораций получил широкое развитие и на Американском континенте, где ему также присущи свои особенности. Так, в США действует как федеральный налог, так и налог, вводимый тем или иным штатом. Основная ставка федерального налога - 34%, однако при налогообложении установлен прогрессивный метод, чего нет в странах Западной Европы. Налогооблагаемая база делится на три шедулы, по первой из которых ставка установлена на уровне 15%, по второй - 25%, по третьей - 34%. Таким образом, государство стремится поощрять развитие малого бизнеса в стране. Ставки налога на прибыль, установленные законодательством штатов, различаются и могут носить как пропорциональный, так и прогрессивный характер [11, с.120].