Себестоимость продукции

       1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ  И ОБЕСПЕЧЕНИЯ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ 
 

1. Сущность, структура и показатели себестоимости продукции

       Себестоимость продукции является одной из важнейших  экономических категорий. Ее уровень  во многом определяет эффективность  производственно-хозяйственной деятельности предприятия, оказывает решающее влияние на формирование его финансовых показателей.

       Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации природных, материальных, трудовых, капитальных и других ресурсов. Себестоимость отражает размер текущих затрат, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Она является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

       Как экономическая категория себестоимость  продукции выполняет ряд важнейших  функций:

       -   учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

       -  база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

       - экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

       -   определение оптимальных размеров предприятия;

       - экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [20, с. 387].

       Большую роль в планировании, учете и калькулировании  себестоимости, а также в ценообразовании  играет структура себестоимости. Под  структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов  или статей затрат в общей сумме  затрат на производство и реализацию продукции.

       Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам  и статьям калькуляции.

       Структура себестоимости по статьям калькуляции включает:

1. сырье, материалы, прочее (комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты и т. д.);
2. топливо, энергия идущие на производство;
3. амортизация основных производственных фондов (ОПФ, или 2-я группа основных средств: оборудование, станки, техника и т.п.);
4. основная заработная плата основного персонала (оклад, тариф);
5. дополнительная заработная плата основного персонала (надбавки, доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством; калькулируются как процент от п.4);
6. отчисления на социальные мероприятия (пенсионный фонд, фонд безработицы, фонд социального страхования, фонд платы за несчастные случаи; начисляется процентом от основной заработной платы);
7. общепроизводственные расходы  (расходы на сбыт, административные затраты, внутрипроизводственные затраты, ФОТ служащих и прочее (например: ремонт, закупка паркета, штукатурки и  т. д.); калькулируется как процент от п. 4);
8. командировочные расходы — стоимость билетов, суточные, оплата жилья;
9. работы сторонних организаций (контрагентов);
10. административные расходы - расходы на содержание аппарата управления.

       Структура себестоимости по элементам затрат приведена в таблице приложения А 1. Она включает:

1. Материальные затраты:

1. сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д.;
2. топливо, энергия;
3. общепроизводственные затраты.

2. Оплата труда - заработная плата:

1. основного производственного персонала;

2. вспомогательного производственного персонала (обслуживание оборудования и т. п.);

3. интеллектуального персонала;
4. служащих (руководство, менеджеры, бухгалтеры и т.п.);
5. младшего обслуживающего персонала.

3. Отчисления на социальные мероприятия.

4. Амортизация основных средств.
5. Прочее (накладные расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией; маркетинговые расходы и т.п.)

       В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

1. приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуют ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
2. покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (реализации продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;
3. покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
4. работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
5. природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые предприятиями в пределах норм, установленных законодательством);
6. приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;
7. покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужны предприятия;
8. потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
9. платежи предприятия за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

       Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

       В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные  исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых  в зависимости от результатов  труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим  законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда  в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами  оплаты труда.

       В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленных законодательством  нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости  от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей  продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые  страховые взносы не начисляются.

       В элементе «Амортизация основных фондов»  отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная  исходя из балансовой стоимости и  утвержденных в установленном порядке  норм, методов и правил, включая  и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных  отчислений, производимую в соответствии с законодательством.

       К элементу «Прочие затраты» в составе  себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

1. налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
2. страховые взносы по видам обязательного страхования;
3. плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов);
4. оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;
5. плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
6. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством;
7. плата за подготовку и переподготовку кадров;
8. другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат [21, с. 15].

       Поэлементная  структура себестоимости продукции  различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости  от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. В связи  с этим можно выделить следующие  группы отраслей промышленности: материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие и фондоемкие.

       Отнесение той или иной отрасли к одной  из названных групп позволяет  установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции.

       Следует отметить, что рассмотренное деление  отраслей промышленности по характеру  производства является относительным  и динамичным, поскольку с развитием  техники и технологии изменяется соотношение материальных и трудовых затрат, и трудоемкие отрасли становятся материалоемкими или фондоемкими [3, с. 32].

       Структура себестоимости по статьям калькуляции  позволяет оценить удельный вес  различных статей затрат в себестоимости  продукции. Применение калькуляционной классификации отражает место возникновения затрат и используется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

       Группировка затрат по статьям осуществляется в  зависимости от их функциональной роли в производственном процессе.

       Отличие калькуляционных статей от экономически однородных элементов заключается  в том, что калькуляционные статьи учитывают текущие затраты на производство единицы продукции, а  элементы затрат связаны с определением всех издержек предприятия в расчете  на определенный период времени (месяц, квартал, год).

       Все перечисленные классификации используются в планировании, учете и анализе  себестоимости продукции, что является неотъемлемым условием эффективного управления издержками и дает возможность выбрать  наиболее экономичные направления  в разработке плана по снижению себестоимости.

       Структура себестоимости может изменяться под влиянием ряда факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей и предприятий.

       На  структуру себестоимости продукции  существенно влияет размещение предприятий  по отношению к источникам сырья  и топлива, изменения уровня цен  на предметы и средства труда.

       В настоящее время изменения в  структуре себестоимости идут в  направлении снижения удельного  веса прямых затрат (заработная плата  основных производственных рабочих  и основные материалы на технологические  нужды). Однако значительно возрос удельный вес затрат на управление и реализацию продукции. Следовательно, необходимо отказываться от ранее действующей  системы распределения косвенных  затрат на себестоимость продукции  на основе прямых затрат и переходить к более широкому внедрению функционального  калькулирования себестоимости продукции [3, с. 34].

       Все показатели себестоимости продукции  укрупнено можно классифицировать на группы:

       - абсолютные;

       - уровневые;

       - относительные.

       Абсолютные  показатели отражают общие затраты, связанные с производством и  реализацией продукции. Такие показатели рассчитываются по данным сметы затрат на производство. Например, себестоимость  выпущенной продукции, себестоимость  отгруженной продукции, себестоимость  реализованной продукции.

       К уровневым показателям относят:

       - себестоимость единицы продукции;

       - затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

       - затраты на рубль объема продаж.

       Относительные показатели характеризуют изменение  уровневых показателей во времени. Процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 100% [20, с. 290].

       В хозяйственной деятельности предприятия  используются различные виды себестоимости. По последовательности и объему включения  затрат различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

       К технологической себестоимости  относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия  на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую  себестоимость часто называют участковой, т.к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

       Цеховая себестоимость – это сумма  затрат всех цехов на производство продукции. Цеховая себестоимость  включает в себя технологическую  и общепроизводственные расходы.

       Производственная  себестоимость – это затраты  предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.

       Полная  себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы [8, с. 157].

       Кроме того, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость  продукции. Нормативная себестоимость – максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.

       Плановая  себестоимость может быть выше или  ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым  уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого труда могут  быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии становления проекта.

       Фактическая, или отчетная себестоимость –  это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов. Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

       При анализе показателей себестоимости  в динамике наиболее целесообразно  использовать показатель затрат на рубль  товарной продукции (З), и через него рассматривать изменение себестоимости  товарной продукции. Данный показатель рассчитывается следующим образом: 

                                                      З = С/ТП,                                                      (1.1) 

где С  – себестоимость, тыс. руб.;

      ТП – товарная продукция, тыс. руб.

       Показатель  рентабельности продукции, рассчитываемый как отношение балансовой прибыли  к себестоимости продукции, характеризует  величину прибыли, получаемую предприятием на один рубль себестоимости продукции: 

                                                  Р = (П*100)/С,                                                  (1.2) 

где Р  – рентабельность продукции, %;

     П – балансовая прибыль, тыс. руб.

       Перечисленные выше показатели используют для планирования и учета себестоимости продукции (работ, услуг) [21, с. 330].

       Издержки  промышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Состав затрат, относимых на себестоимость  продукции, определен «Основными положениями  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденными постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151.

       В соответствии с Основными положениями  и учитывая специфику производства и реализации продукции (работ, услуг), в тех или иных отраслях, видах  деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные  объединения, концерны и ассоциации разрабатывают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции.

       Структуру затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) предприятия  можно представить в следующем  виде:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, т.е. затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах (сырье, материалы, топливо и т.д.) и средствах труда (амортизация основных производственных фондов).
2. Затраты, связанные с использованием природного сырья. К ним относятся затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину и т.д.
3. Затраты на подготовку и освоение производства.
4. Затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий, изобретательством и рационализаторством.
5. Затраты по обслуживанию производственного процесса.
6. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охране труда.
7. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды природоохранных затрат.
8. Затраты, связанные с управлением производством.
9. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.
10. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно.
11. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время.
12. Отчисления, налоги и платежи.
13. Расходы по содержанию помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания.
14. Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, нематериальных активов.
15. Затраты, связанные со сбытом продукции.
16. Другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

       Не  включаются в себестоимость продукции  затраты, связанные с выполнением  работ по благоустройству, оказанием  помощи сельскому хозяйству, содержанием  культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия [2, с. 10].

       Затраты, включаемые в себестоимость продукции, для целей анализа и планирования группируют по различным классификационным  признакам, которые приведены в  таблице 1.1 - Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. 
 

Таблица 1.1 - Классификация  затрат, включаемых в себестоимость  продукции 
 

       Источник: собственная  разработка.

       Прямые  – затраты, которые связаны с  определенным видом продукции и  их можно относить на себестоимость  этой продукции (работ, услуг) это расходы  сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака. Косвенные – это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).

       Основные  – затраты, которые непосредственно  связаны с технологическим процессом. Накладные – это затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные).

       Одноэлементные  – это затраты, которые состоят  из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.). Комплексные – это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).

       Переменными называются издержки производства, которые  изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда  производственных рабочих и др.). Условно-постоянные – это затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).

       Производительные  затраты – это оправданные, целесообразные затраты. Непроизводительные затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.)

       Нормируемые – это затраты, включенные в нормативную  базу, а ненормируемые – это  те, что не охвачены системой нормирования.

       Текущие затраты - это затраты непосредственно  связанные с производством и  реализацией продукции, образуют её себестоимость. Единовременные затраты - это затраты связанные с расширением  и обновлением производства.

       Производственные  – это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные  – это расходы от реализации.

       Планируемые – это расходы, включаемые в смету  расходов, принимаемые для составления  плановой (сметной) калькуляции. В некоторых  отраслях к ним относятся и  потери от брака в пределах установленных  норм (литейное, стекольное производство). Непланируемые потери могут иметь  месть только в фактической себестоимости  продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака [29, с. 174].

       Таким образом, себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности функционирования предприятия. Она является экономической формой возмещения потребленных факторов производства, имеет сложную структуру и измеряется системой абсолютных, уровневых и относительных показателей. 

2. Способы и  методы определения себестоимости

       На  отечественных промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости  и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный [4, с. 150].

       Позаказный  метод применяется чаще всего  в индивидуальном и мелкосерийном  производстве, а также для калькулирования  себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод  этот состоит в том, что затраты  на производство учитываются по заказам  на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся  к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для  исчисления себестоимости единицы  продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

       Попередельный метод калькулирования себестоимости  находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим  циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному  материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям производственного процесса.

       Нормативный метод учета и калькулирования  является наиболее прогрессивным, ибо  позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного  процесса, над выполнением заданий  по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты  в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются  по их причинам и виновникам, что  дает возможность оперативно анализировать  причины отклонений, предупреждать  их в процессе работы. При этом фактическая  себестоимость изделий при нормативном  методе учета определяется путем  суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений  текущих нормативов.

       Калькулирование себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости всего  выпуска и единицы отдельных  видов готовой продукции (работ), определения себестоимости всей товарной продукции и незавершенного производства на предприятии [8, с. 27].