Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация

Содержание

Введение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных  условиях развития экономики, высокой  степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» регулирует вопросы бухгалтерского учета основных средств и доходных вложений в материальные ценности, а также уточняет порядок оценки и переоценки основных средств [8].

Операции с основными  средствами составляют существенную часть  деятельности любой организации. И  неудивительно, ведь именно основные средства определяют технический и технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа на устаревшем оборудовании в конечном итоге приводит к снижению производительности труда и ухудшению качества выпускаемой продукции. Поэтому предприятия стремятся обновлять основные средства. А изменение состава основных средств всегда влечет за собой соответствующие операции в бухгалтерском учете. Что раскрывает актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Целью выпускной квалификационной работы состоит в изучении теоретических и исследовании практических аспектов учета основных средств и других активов, а также разработке предложений по его совершенствованию.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются основные средства и другие активы.

В качестве объекта исследования выбрано предприятие ОАО «Альфа», которое осуществляет строительную деятельность.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Задачами работы выступают:

- определение теоретико-нормативных  основ учета основных средств;

- рассмотрение методики учета  основных средств и их амортизации;

- применение изученных данных на практике, на примере объекта исследования ОАО «Альфа».

В качестве информационной базы выпускной квалификационной работы были использованы такие нормативные источники, как:

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», План счетов бухгалтерского учета и иные документы, касающиеся вопросов учета основных средств и других активов;

- учебная литература авторов: Варенкова И., Воронина Л.И.,  Короткова Ю., Коробейников И. и других авторов;

- статьи журналов: Современный бухучет, Бухгалтерский учет,  Главбух, Консультант бухгалтера, а также специализированные сайты сети Интернет, и сайт компании «1 С»  и другие источники.

1. Теоретико-нормативные  основы учета основных средств

1.1 Нормативное регулирование учета основных средств

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности.

Правовое регулирование осуществляется путем:

1) нормативного правового регулирования - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методического (нормативно-технического) регулирования - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

Регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита сводится к четырем уровням  законодательных и нормативных актов.

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные  акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [17, с.11].

В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование  бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Важным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).  В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации [1].

Постановление Правительства  РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [3] состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вторую группу документов составляют положения по бухгалтерскому учету.

Организация бухгалтерского учета основных средств основана на положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [8], которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а также отражает порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия основных средств и иные моменты учета основных средств.

В настоящее время  в России действует порядка 20 ПБУ. Применительно к моей теме выпускной квалификационной работы можно отнести такие как: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [9].

Так, ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» [9], в котором предусмотрено использование при отражении в учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) [7].

Третий уровень представлен  нормативными документами (иными чем  положения), и методическими указаниями.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Четвертый уровень –  документы, формирующие учетную  политику предприятия. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.

Итак, здесь были выделены основные нормативные акты по учету основных средств, и, в зависимости от конкретной ситуации, могут применяться как эти, так и другие нормативные акты, касающиеся бухгалтерского учета основных средств.

Задачами учета основных средств являются:

1) своевременное отражение  в учете поступления и выбытия основных средств;

2) достоверное определение  результатов от реализации и  прочего выбытия основных средств;

3) полное определение  затрат, связанных с поддержанием  основных средств в рабочем  состоянии (расходы на технический  осмотр и уход, проведение всех видов ремонта);

4) контроль за сохранностью  основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету.

Эти задачи решаются с  помощью надлежащей документации и  обеспечения правильной организации  учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у  одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей  собственности [8].

Учет инвентарных объектов основных средств должен осуществляться с использованием инвентарных карточек, либо по унифицированной ф. N ОС-6, либо по форме, разработанной самой организацией. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, по-прежнему могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения.

Начиная с 01.01.04 конкретизирован  порядок пообъектного учета в  организациях, имеющих в наличии  большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в  структурных подразделениях. Учет может осуществляться в инвентарном списке (или другом соответствующем документе), содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта [34, с.32].

Минюст России 16.01.2006 зарегистрировал  Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Этим документом внесены изменения  в порядок учета основных средств [8]. Основные изменения в ПБУ:

1)  из Положения исключен п. 2, в котором было сказано, что оно «применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности».

2) в п. 4 Положения изменены  условия принятия к бухгалтерскому  учету активов в качестве основных  средств.

В частности, теперь если объект предназначен для использования в течение длительного времени (т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование и организация не предполагает его последующую перепродажу, а также если он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, то он - объект ОС коммерческой организации.

3)  в п. 5 Положения  внесено новое правило, касающееся  учета «малоценных» объектов  ОС (стоимостью не более 20 000 руб.  за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации). Теперь они могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации либо в составе материально-производственных запасов, либо в составе объектов ОС.

4) существенные изменения  затронули порядок оценки основных  средств. 

Первоначальная стоимость объектов основных средств (внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, полученных по договору дарения или по договорам мены), принимаемых к бухгалтерскому учету, теперь определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 Положения.

5) Нововведения коснулись  и порядка начисления амортизации  ОС. В частности, теперь амортизация  не начисляется:

- по используемым для  реализации законодательства РФ  о мобилизационной подготовке  и мобилизации объектам основных  средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- по объектам ОС, чьи потребительские свойства с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

Уже сейчас многим организациям придется включить в налоговую базу по налогу на имущество организаций «доходные вложения в материальные ценности», так как всем, кто имеет «доходные вложения в материальные ценности», придется теперь платить с них налог на имущество. Предполагается, что именно с такой целью Минфин России и внес эти изменения в ПБУ 6/01.

Объектом налогообложения  по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [п. 1 ст. 374, № 1]. Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с п. 4 этого ПБУ, в новой редакции (после вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н), с 01.01.2006 вышеуказанные активы являются основными средствами организации [21, с.32].

Помимо установления ограничений при начислении амортизации  п. 17 ПБУ 6/01 косвенно отвечает на вопрос об учете мобилизационных мощностей  в составе основных средств. Несмотря на то, что при принятии к бухгалтерскому учету данных активов не выполняется условие, изложенное в п.п. «а» п. 4 ПБУ 6/01, активы, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации и удовлетворяющие остальным критериям п. 4, являются объектами основных средств.

Изменения, внесенные  в пункт 19 ПБУ 6/01, затронули порядок  начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции этого  пункта было упоминание про коэффициент  ускорения, установленный законодательством  Российской Федерации. Но таких коэффициентов в действующем законодательстве уже давно нет. Поэтому данная норма фактически не работала. Да и способ уменьшаемого остатка после вступления в силу в 2002 году главы 25 Налогового кодекса мало кто использует. Большинство организаций предпочитают применять линейный способ начисления амортизации, поскольку он позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет [23, c.17].

1.2 Понятие и классификация  основных средств

Основные средства –  это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания [24, с.34].

Согласно п.4 ПБУ 6/01 при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем [8].

На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование  основных средств, могут относиться, в частности:

1) данные о наличии основных средств с подразделением их на:

а) собственные или арендованные;

б) действующие и неиспользуемые;

2) данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств;

3) данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разряде объектов основных средств и др.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в ремонте;

3) в запасе (резерве);

4) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5) на консервации.

Основные средства в  зависимости от имеющихся у организации  прав на них подразделяются на:

1) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

2) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

3) основные средства, полученные организацией в аренду;

4) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

5) основные средства, полученные организацией в доверительное управление [26, с.19].

По функциональному  назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные фонды – это основные фонды, которые  непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий. Непроизводственные основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, не воспроизводят свою стоимость, она утрачивается; амортизационные начисления не начисляются на них. Их содержание и развитие осуществляется в основном из прибыли. Поэтому учет, планирование и финансирование производственных и непроизводственных основных средств на предприятии ведется раздельно, как и вся другая деятельность этих принципиально различных сфер экономики.

В новых условиях хозяйствования многие организации непроизводственной сферы преобразованы в коммерческие предприятия, отраслевое деление средств  перестало отражать эту пропорцию. Группировка по секторам экономики: отрасли, производящие товары (промышленность, сельское хозяйство и строительство), и отрасли, оказывающие рыночные и нерыночные  услуги (все другие сектора экономики) [33, с.18].

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные  и арендованные.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

Основные производственные фонды в зависимости от степени  их воздействия на предмет труда  разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся  такие основные фонды, которые в  процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.) [33, с.22].

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [3], состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организация должна присвоить  каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему  уровню классификационного деления.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все  недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество  со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество  со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей [3].

1.3 Оценка основных  средств

В бухгалтерском учете  основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Основные средства могут  приниматься к бухгалтерскому учету  в случаях:

-   приобретения, сооружения и изготовления за плату;

-   сооружения и изготовления самой организацией;

-   поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

-   поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

-  получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

-  поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

-   поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

-  в других случаях [13].

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

·   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·   суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

·   суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

·   регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

·   таможенные пошлины и таможенные сборы;

·   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства для целей осуществления льготируемой деятельности);

·   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

·   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [8].

В зависимости от вида основных средств и способа их поступления на баланс организации первоначальная стоимость этих активов может формироваться различым образом:

- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства — сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом — фактическая себестоимость их возведения. К фактическим затратам этого вида основных средств можно отнести, в частности, регистрационные сборы, общеплощадочные расходы и т.п;

- для оборудования, требующего монтажа — величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, а также монтаж, установку и т.п.;