Современная налоговая политика

Введение

Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой  системы. Практическая реализация форм и методов сущности налоговых отношений формирует налоговую систему государства. Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядков их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством, а так же форм и методов контроля ответственности за нарушение налогового законодательства.

  Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений, поскольку являются элементом распределительно-денежных отношений, организуемым государством. Налогами признаются денежные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц с целью финансового обеспечения деятельности государства, имеющие обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер. В силу этого, во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем, взимания налогов.

Поэтому актуальностью  темы дипломной работы является то, что государством был представлен комплекс мер, в области налогового регулирования, что представляет собой налоговая политика. (коряво, переделать) Таким образом, в связи с постоянно возрастающей социальной значимостью налогового права, когда проблемы правового регулирования взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов охватывают все большее количество граждан России, является знание основных положений и принципов формирования системы налогообложения и порядка исчисления основных видов налогов.

Научный подход к выработке  налоговой политики предполагает  ее соответствие закономерностям общественного  развития, постоянный учет выводов  финансовой теории. Нарушение этого  требования приводит к большим потерям  в народном хозяйстве.

Итак Цель работы будет заключаться заключается в изучении в следующем: изучить теоретические аспекты налоговой политики и налоговой системы в целом, а также определить перспективы развития налоговой политики Российской федерации на современном этапе.(переделать)

 Задачи работы:

1). Рассмотреть понятие  и сущность налогов, влияющих  ан экономику страны;

2). Также рассмотреть развитие  налогообложения в России;

3). Изучить налоговую политику  Российской федерации на современном  этапе.

4). Провести анализ налоговых  поступлений в России;

5). И, наконец, обозначить  перспективы развития налоговой  политики в Российской Федерации  на современном этапе.

Глава 1. Теоретические аспекты  налогов и налоговой политики

1. Понятие и сущность налогов, влияющих на экономику страны

Главной причиной возникновения  налогов заключается  в необходимости перераспределения части доходов  для удовлетворения общегосударственных потребностей. Практическая реализация  форм и методов сущности налоговых отношений формирует налоговую систему государства.

Система налогов – это  совокупность отдельных налогов, обладающая организационно – правовым и экономическим  единством. Она выражается в централизованном порядке установления видов налогов  и основных элементов их юридического состава. Обусловленная общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения, она представляет собой совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения, т.е., принципов налогообложения; порядка установления, введения налогов; их систему, распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней; прав и обязанностей, форм и методов налогового контроля; способов защиты и прав и интересов.

Налоговая система – сложное  эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Для любой системы налогообложения характерно более и менее точное соответствие действующей экономической системе. Налоговая система как часть финансовой системы может действовать целенаправленно только при наличии государственных программ, четко определяющих приоритеты промышленной и научно-технической политики, в соответствии с которыми представляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

В России устанавливаются  федеральные, региональные (субъектов  РФ) и местные налоги и сборы.( есть много классификаций -9 может о них упомянуть)

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым  Кодексом РФ, действующие и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам, создающим основы фиансовой базы государства, относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог; акцизы;

- единые социальные взносы;

- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым  Кодексом РФ и вводимые в  действие законами РФ, обязательные к уплате на соответствующих территориях. К  региональным налогам относятся:

- налог на имущество  организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги и сборы , установленные Налоговым Кодексом РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные  к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество  физических лиц.

В зависимости от объекта  взимания налоговых платежей выделяют налоги и сборы, взимаемые с прибыли, с сумм имущества, а также с  суммы выручки от реализации продукции, работ услуг, налоги на потребление, ресурсные налоги и т.д.

В зависимости от способа  изъятия налоги подразделяются на:

- прямые, установленные  на финансовые результаты, доходы  или стоимость имущества, могут  быть реальные и личные. Реальными  признаются налоги на какую-либо  организацию, землю, дом или  другое имущество. Среди личных налогов отметим такие, как подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество физических лиц, а также на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; (сотрудников, которые писали данный диплом много?)

- косвенные налоги, такие  как налог, на добавленную стоимость, налог на реализацию ценных бумаг, акцизы, таможенная пошлина и т.д. относятся к товарообороту и поэтому устанавливаются в виде надбавки к цене.

Функции налоговой системы  России, как и других государств, сводятся к оптимальной организации  деятельности государства, созданию условий  для эффективной реализации его  оборонной и социально-экономической  функции, обеспечению баланса между  доходами и расходами госбюджета.

Исходя из изложенного выделим следующие функции:

а) регулирующая функция  проявляется через:

- изменение ставок конкретных  налогов;

- установление льгот,  для конкретных категорий налогоплательщиков;

- создание  условий для развития народного хозяйства РФ, в   том числе  малого и среднего предпринимательства, регулирования внешнеэкономической деятельности и т.д.

б) стимулирующая функция  влечет активацию технического прогресса, увеличения количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли  народного хозяйства.

в) распределительная функция  выражается в направлении налогов, сосредоточенных в государственном  бюджете, на реализацию народнохозяйственных проблем, в том числе социальных, производственных и других.

г) фискальная функция означает использование части налоговых  поступлений на содержание  правоохранительных органов и государственного аппарата, укрепление обороноспособности страны, обслуживание внешнего и внутреннего государственного долга.

Эти функции реализуются  через изменение конкретных ставок взимаемых в стране налогов и сборов, а также установленных льгот, санкций и штрафов.

Субъектами налоговых  отношений признаются: налогоплательщики  и налоговые льготы.

Налогоплательщиками признаются: юридические лица (предприятия, учреждения и организации), созданные в соответствии с законодательством  РФ, их представительства  и филиалы; организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющих деятельность или имеющих имущество в нашей стране.

Налогоплательщики – юридические  лица, организации, которые в соответствии с действующим законодательством  РФ не подлежат государственной регистрации, обязаны встать на учет в налоговые  органы в течение 30 дней после принятия распорядительного акта о его  создании.

Федеральная налоговая служба (ФСН) России – это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за:

- соблюдение законодательства  о налогах и сборах;

- правильностью их исчисления;

- полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет  налогов и сборов;

- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в соответствующий бюджет  иных обязательных платежей;

- производством и оборотом  алкогольной и табачной продукции;

- соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов. (есть еще можно включить сюда)

В основные обязанности налоговых  органов сводятся к проверке документов по видам предпринимательской деятельности, также налоговые органы обязаны: сохранять коммерческие тайны проверяемых; возмещать налогоплательщику ущерб, причиненный налоговыми органами своими неправомерными действиями;  проводить документарные проверки налогоплательщиков по соблюдению налогового законодательства., соблюдать контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

2. Становление налогообложения в России

1.Развитие налогообложения Древней Руси:

Первое упоминание о налогах  в период объединения древнерусских  племен и земель с принятием христианства в 988 году. В годы татаро-монгольского ига основным источником доходов  княжеской казны была дань, уплачиваемая князьями Золотой Орде и представлявшая собой прямой налог, собираемый с населения. Взималась она двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и полюдьем, когда князь и его дружины сами ездили за нею.

С 1242 года татаро-монголы, завоевавшие Русь, стали называть натуральные налоги ясаком. В годы татаро-монгольского ига основным налогом был выход – дань, которую русские князья платили Золотой Орде. Все эти поборы лишали Русское государство возможности пополнять казну за счет прямых налогов. Поэтому главным источником внутренних доходов стали пошлины. В крупных городах собирали баскаки, против злоупотребления которых народ привычно бунтовал. После подавления  в 1327 году московским князем Иваном Калитой тверского бунта, вызванного непомерными аппетитами местного баскака, дань для Орды стали собирать Русские князья.

В 7 - 8 вв. широкое распространение  получил натуральный оброк – разновидность феодальной ренты, уплачиваемый зависимыми крестьянами феодалам. Фактически оброк означал обусловленную договором найма аренду, т.е. срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом.

В 15 – 16 вв., натуральный оброк  постепенно заменяется денежным оброком. Его уплачивали государственные, удельные и экономические (бывшие монастырские) крестьяне. После реформы 1861 г., он был  заменен выкупными платежами.

К 14 веку в русском государстве  складывается система кормлений, то есть, предоставление кормленщику права  управлять определенной территорией  за службу великому князю. Сборщиками пошлин и прямых налогов кормленщик назначал своих слуг, действия которых  можно было обжаловать великому князю. Сборы приурочивались к сбору  урожая.

С конца 16 века сборами оброков  и ведениями книг записи по этим сборам  стали ведать казначеи.

Косвенные налоги существовали в виде различных торговых и судебных пошлин.

 Основным косвенным  налогом была дорожная пошлина,  разновидность внутренней таможенной  пошлины, взимавшейся в форме  платы за проезд, провоз грузов, прогон скота по дорогам, мостам  и переправам. Ее размер зависел от тяжести грузов.

В 1480 г. Иван третий, прекратив  уплату выхода, фактически приступил к созданию финансовой системе Руси. Главным прямым налогом стали деньги, взимаемые с черносошных крестьян и посадских людей. Кроме того, существовали ямские, пищальные налоги (тратившиеся на производство пушек), а также сборы на городовое и засечное дело, то есть, строительство засек – укреплений на Южных границах Московского государства. При Иване Грозном были введены стрелецкая подать на создание регулярной армии и подать для выкупа угнанных в полон ратных людей и мирных жителей.

2.Налогообложение в России в 15 – 19 веках:

В период становления русского централизованного государства (15 – 19 века) широкое распространение  получила подать, взимавшаяся виде посошного обложения (прямой налог), поступавшая в казну великого московского князя

Но система посошного обложения с ее нечеткостью в распределении категорий налогоплательщиков, субъективизмом в оценке доходности земельных участков и возможностью злоупотреблений при составлении писцовых книг была весьма несовершенной. Поэтому с 1646 г. единицей для исчисления отдельных видов посошного обложения стал считаться двор. Постепенно писцовые книги заменили переписные книги, отразившие главным образом, количество крестьянских и посадских дворов.

Окончательная замена в 1679 г. посошного обложения подворным позволила за счет населения, ранее не платившего налоги, расширить число плательщиков податей подворного обложения. При этом общая сумма налоговых поступлений в казну от каждой территории в доход казны определялась централизованно, а крестьянская община и посад раскладывали подати между дворами. Подворное обложение, в отличие от посошного, позволило определить более четкие  критерии распределении налогового бремени. К началу 17 века косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине 17 века была установлена единая пошлина для торговых людей – 10 денег с рубля оборота.

К 14 – 17 веках стали отдаваться на откуп таможенные и кабацкие сборы. Разнообразными поборами облагалась как всякая торговля, так и повседневные занятия (водопой скота, мытье белья). В виде промысловой пошлины с промышленных и торговых людей взимался десятинный сбор – таможенный сбор, уплачиваемый преимущественно натурой (пушниной, рыбой), в 1667г. десятинный сбор был заменен рублевой пошлиной.

 Особое место в налоговой  системе Древней и Средневековой  Руси занимает церковная десятина, то есть десятая часть доходов  князя, отчисляемая в пользу  церкви. По мере роста феодального  церковного  землевладения и увеличение доходов церкви сбор торговой десятины прекратился.

В 16 – 17 веках, сохранялся высокий уровень обложения тяглого населения натуральными повинностями: дорожной, трудовой, гужевой, по ремонту церквей.

В 1655 г. основным мероприятием в сфере налогообложения было создание Счетного приказа, который  анализировал содержание приходных  и расходных книг других приказов. В результате упорядочения финансовой деятельности государства в 1680 году доходы казны превысили расходы. На долю прямых налогов приходилось  около 44% всех доходов казны, поступления  по косвенным налогам дали около 53,3%, а чрезвычайные сборы и прочие доходы  - 2,7%.

В результате состоявшейся в царствование Федора Алексеевича (1676 - 1682) реформы государственных  финансовых учреждений контроль за сбором пошлин и податей стал осуществлять вновь созданный Приказ Большой казны. Около 49% всех государственных доходов в этот период составили таможенные и кабацкие сборы.

Петр Великий завершил период формирования абсолютизма в  России. Становление характерной  для российского варианта абсолютной монархии системы социальных отношений, в том числе и финансовых, диктовалось  общегосударственными интересами, обусловленными борьбой за безопасность России и  выход к мировым торговым путям.

После хозяйственного подъема  в конце 17 века, когда вследствие развития внутренней торговли объем  поступлений в казну за 20 лет  увеличился вдвое и составил 3 млн руб., то уже к 1704 г. экономический рост существенно замедлился, прежде всего, из-за начавшейся Северной войны (1700 - 1721), входе которой очень быстро начали повышать доходную часть бюджета. Начал нарастать финансовый кризис. Дефицит бюджета достиг огромной по тем временам суммы – 500 тыс. руб. Непригодность существовавшей финансовой системы для решения такой сложной задачи была очевидна. Таким образом, твердых постоянных норм налогообложения не было. Поэтому люди, допущенные к сбору денег, слишком часто оставляли значительную часть в своем распоряжении.

Столкнувшись с такими трудностями в финансовой сфере  хозяйства уже в первые годы царствования, Петр Великий резко увеличил количество налогов и их ставки. В 1704 году был даже образован особый штат «прибыльщиков», обязанный придумывать новые налоги. Так появились: поземельный, посаженный, ледокольный, водопойный, погребной, трубный, с мостов и переправ, с клеймения платьев, шапок и сапог, с квасных напитков, с варки пива, с лавочных и «ходячих» продавцов и другие налоги.

В 1699г. была установлена  пошлина на бороды. В 1705 г. отказавшихся брить бороды, в зависимости от социального статуса и материального положения взималось от 30 до 100 руб. ежегодно.

В 1719 г. после реформы местного самоуправления вместо ландратских долей губернии были проведены на провинции, во главе которых были поставлены воеводы и подчинялись земские камериры, ответственные за сбор казенных доходов. Принятый в 1724 г. Таможенный тариф, жестко защищавший российскую промышленность от иностранных конкурентов, одновременно открывал дорогу на рынок дефицитным товарам.

 Однако главным способом  упрочнения государственных финансов  в то время считалась подушная подать, введенная в ноябре 1718 г. в силу того, что помещики решительно не желали делить с государством доходы от использования труда прикрепленных к земле крестьян. Не смотря на их активное сопротивление, подготовительная работа по введению подушной подать через 6 лет была закончена.

 Подушная подать –  это вид прямого личного налогообложения,  взимаемого с «души»; объектом  налогообложения становится не  двор, а ревизская (мужская) душа. Размер подушной подати определяется  с учетом сумм, необходимых для  содержания армии, и данных  переписи. Переход к этому виду  налогообложения, в 1724 году принес  казне дополнительно 2 млн. руб., а с учетом переходящего остатка средства казны увеличились на треть по сравнению с 1720 – 1723 гг.  и составили 10 млн. руб.

Взимание подушной подати  с условной «души» (включая младенцев  и умерших граждан) позволило  ликвидировать дефицит средств, в бюджете огромной страны. Так  налоги стали мощным орудием государственной  политики.

В царствование Екатерины  второй (1762 - 1796) прямые налоги по сравнению  с косвенными  в бюджете играли второстепенную роль, потому что данное соотношение соответствовало представлениям самой императрицы о справедливости распределении налогового бремени. Подушная подать остается простым прямым налогом, на ее долю приходится 30-33% государственных доходов.

В царствование Александра первого были реформированы многие виды налогообложения. К примеру, четкая дифференциация объявленных капиталов  купцов позволила существенно изменить не только размеры облагаемых капиталов, но и увеличить гильдейские сборы.

В 1812 году был введен новый  вид налогообложения – процентный сбор с доходов от недвижимого  имущества.

Была отменена пошлина  с наследства, одновременно она была восстановлена с наследства по завещанию в случаях, когда имущество переходило к дальним родственникам, минуя ближних.

2 февраля 1810 года был  издан Манифест, согласно которому  прекращался выпуск бумажных  денег – ассигнаций, сокращался  объем финансовых средств, поступавших  в распоряжение министерств, финансовая  деятельность министров ставилась  под контроль. Одновременно увеличивался  размер налогов, вводился основной  налоговый сбор с дворян –  землевладельцев, прежде свободных  от налогообложения.

3.Система налогообложения  в 19 – начале 20го века.

В царствование Николая второго  налоговая система перетерпела  ряд изменений.

 В первой половине 19 века, введены акцизы на товары  массового потребления (в 1839 г.  – на табак, в 1848 г. на  сахар) и специальные государственные сборы.

В 1834 г. вводится сбор проезда  по шоссе  Санкт – Петербург – Москва. В разные годы устанавливались паспортные сборы, в том числе и заграничных паспортов, вводилось налогообложение полисов по страхованию от пожаров. Кроме того взимались пошлины от имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Изменения имели место  и в сфере податного налогообложения. В 1832 году учреждается новая сословная  группа  - почетные граждане, причем, крупные предприниматели, ученые, художники. Почетные граждане освобождались от уплаты подушной подати, рекрутской повинности и телесных наказаний.

В период правления  Александра второго, в 1861 году в России произошла  реформа – отменившая Крепостное право.

В связи с указанной  реформой в налоговой системе страны осуществлены следующие преобразования:

1. Изменена система сбора промыслового налога, то есть, прямого реального налога на промышленные, торговые и кустарные предприятия;
2. Введено налогообложение земли;
3. Установлен подомовой налог, введенный в городах в 1863г. в форме налога с недвижимости. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения принадлежащими к ним постройками;
4. Введен земские налоги и сборы, законодательно оформленные в 1851 – 1864 гг.
5. Указом от 1 января 1863 г. винные окупы заменены акцизными сборами от спиртных напитков.

Налоговые платежи в период правления Александра второго распределялись крайне неравномерно по основным категориям и группам населения. Основное налоговое  бремя возлагалось на крестьянство. В отдельных местностях уплачиваемы  налоги превышали 50% доходов крестьянских хозяйств.

В правление Александра третьего в российской налоговой системе  произошли серьезные изменения.

Налоговая политика в России в значительной степени связана  с именем И. А. Вышнеградского, в 1888г. занявшего должность министра финансов.

И.А. Вышнеградскому, крайне бережливому в ассигновании государственных средств, удалось устранить сверхместные кредиты. Активно взыскивались недоимки по отмененному подушному налогу, введены новые акцизы на керосин и спички.

В результате принятых мер, при крайней бережливости удалось, наконец, достичь равновесия между доходами и расходами. Впервые после долгого дефицитного периода наступило прочное превышение доходов над расходами.

Также был повышен налог  с городской недвижимости.  В 1889г. была реформирована система взимания промыслового налога. При этом акционерные  общества платили дополнительный промысловый  налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Процентный сбор с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. В  сфере косвенного обложения резко возросли поступления по всем видам налогообложения, а эти доли этих налогов в общем объеме налоговых поступлений. 

  В сфере косвенного обложения резко возросли поступления по всем видам налогообложения, а также доли этих налогов в общем объеме налоговых поступлений.

Повышение косвенного обложения  происходило в два этапа. Первое повышение состоялось в конце 1892г. – начале 1983г., второе в 1900г.

Акцизы в 20 веке обеспечивали свыше 60% всех государственных доходов. Собирались они в форме бандерольного  сбора, который взимался посредством  продажи бандеролей.

Кроме того  была заменена акцизная система обложения спирта и вина казенной монополией торговли питьями. Цели данной реформы сводились  к увеличению  доходов казны, обращению  в ее пользу прибылей, поступивших  раньше торговцам вином, а также борьбе правительства с вредными последствиями пьянства.

Основной особенностью организации  сбора прямых налогов в России да 1903 года была круговая порука, означавшая  способ обеспечения своевременного и полного сбора податей или налогов путем возложения ответственности за их уплату на крестьянскую общину в целом. Распространенная при отмене крепостного права  практически на все сельское хозяйство, она была отмечена законодательными актами 1903 и 1906 гг. по инициативе премьер-министра П.А. Столыпина.

В годы  первой мировой  войны 1914 – 1918 гг., когда резко ухудшилось финансовое положение государства, правительство для покрытия растущих военных расходов было вынуждено  систематически повышать ставки действующих  налогов и сборов, а также вводить  новые чрезвычайные налоги, т.е., обязательные налоги с юридических и физических лиц в государственный бюджет, вводимые при наступлении чрезвычайных обстоятельств. Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов (например: подоходный налог с физических лиц).

Военный налог, как один из чрезвычайных налогов, обычно вводился государством в период военных действий. Обычно он взимался с физических лиц, освобождаемых от военной службы. В России этот налог был введен в 1887.

Налог на прирост  прибылей  - разновидность налога  на сверхприбыль. Этот временный чрезвычайный налог был установлен в России 13 мая 1916 г. Фактически устанавливалось четыре самостоятельных вида налогообложения:

1. На прирост прибыли торгово – промышленных предприятий;
2. На прирост доходов служащих высшего управленческого звена акционерных предприятий;
3. На прирост доходов от подрядов и поставок;
4. На другие виды сверхсредней прибыли (дохода).