Современная система налогообложения малого бизнеса (на Материалах МИФНС России №8 по Самарской области)

                                             Содержание

Введение……………………………………………………………………………..5

Глава 1. Современные аспекты налогообложения малого бизнеса……………………………………………………………….………………8

1.1. Эволюция  налогообложения субъектов малого  предпринимательства в России…………………………………………………………………...…………....8

1.2. Сущность  и роль специальных налоговых  режимов для малого бизнеса……………………………………………………………………...……….10

1.3. Упрощенная  система налогообложения……………………………………...13

1.4. Единый налог  на вмененный доход…………………………………………..25

Глава 2. Состояние налогообложения малого бизнеса на материалах Межрайонной ИФНС № 8 по Самарской области……………………………33

2.1 Структурные  подразделения и их функции  Межрайонной ИФНС №8 по Самарской  области……………………………………………………………….....33

2.2. Анализ налогообложения по результатам деятельности ООО «Нива» и по данным ИП Кортунов А.С. ..…………………………………………………….…39

2.3. Применение ИП общего режима налогообложения и расчет налога на доходы физических лиц……………..…………………………………………………….…41

2.4. Расчет единого социального налога и НДС...………………………...……...45

2.5. Расчет страховых взносов и авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам………………………………………………………………………..…….....47

Глава 3. Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России……..………………………………………………………..57

3.1 Преимущество  перехода на упрощенную систему  налогообложения ….....57

3.2 Перспективы  развития ИП при выборе оптимального  режима налогообложения…………………………………………..……………………....61

Заключение…………………………………………………………….…………..66

Список использованной литературы…..………………………………………......7

Приложения…………………………………………………………………….….72 
 

    Введение 

    Дипломная работа посвящена налогообложению малых предприятий. Эта тема в настоящее время важна и актуальна, так как малые предприятия составляют основу экономики любого государства. Малое предпринимательство, наиболее древнее из всех видов предпринимательства, уходит корнями к временам зарождения товарно-денежных отношений. В дореволюционной России малое предпринимательство являлось основой экономики, чему в немалой степени способствовали меры государственной поддержки, в том числе и налоговые льготы. Годы Советской власти не были благоприятными для развития малого бизнеса, что было связано с господствующей концепцией развития крупных и государственных производств.

    Что же представляет собой малый бизнес в России в настоящее время? Нормативными документами, регламентирующими возможность  получения статус малого предприятия  до выхода соответствующего раздела Налогового кодекса, являлись Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и инструкции по налогу на прибыль. 
В соответствии с этими документами к субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица, в уставном капитале которых доля государства, общественных, религиозных и благотворительных организаций, а также доля финансовых ресурсов посторонних юридических и физических лиц не превышает 25%. Численность работников тоже регламентируется. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Статус малого предприятия присваивается соответствующим органом исполнительной власти по заявления самого предприятия с уведомлением государственной налоговой инспекции.

    Несмотря  на некоторое облегчение условий  деятельности, малые предприятия, как  и все остальные хозяйствующие  субъекты, вынуждены уплачивать налоги и сборы в большом количестве, везти громоздкую бухгалтерскую отчетность и представлять в налоговые органы все необходимые документы, отслеживать изменения налогового законодательства. Для современной экономики России на данном этапе её развития характерна нестабильность, неопределённость, что в частности выражается в непрерывных нововведениях в налоговом законодательстве. Поэтому, чтобы «выжить», малому предприятию необходимо отслеживать данные изменения, делать анализ систем налогообложения с целью выбора наиболее выгодной для конкретного предприятия.

    Целью данной дипломной работы является выявление  современного состояния налогообложения малого бизнеса на примере Межрайонной ИФНС №8 по Самарской области.

    В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

    - изучить систему налогообложения малого предприятия;

    - проанализировать организацию налогообложения малого бизнеса в Межрайонной ИФНС №8 по Самарской области;

    - разработать пути совершенствования налогообложения малого бизнеса.

    Структурно  работа состоит из введения, трех глав и заключения, изложенных на восьмидесяти одной страницах машинописного  текста. В первой главе дается описание существующих систем налогообложения: основные налоги, применяемые при  традиционной системе налогообложения, упрощенная система и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Вторая глава, практическая, посвящена сравнительной оценке систем налогообложения на примере Межрайонной ИФНС №8 по Самарской области. В третьей главе рассматриваются основные проблемы, с которыми сталкиваются малые предприятия и перспективы развития налогообложения малого бизнеса.

    Таким образом, предметом исследования является современное состояние налогообложения малого бизнеса. Объектом исследования является Межрайонная ИФНС №8 по Самарской области.

    Теоретической основой написания данной работы послужили нормативные документы, учебная литература, периодические источники по исследуемой проблеме, а также отчетный статистический материал, собранный в Межрайонной ИФНС №8 по Самарской области при прохождении производственной преддипломной практики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Современные аспекты налогообложения малого бизнеса

1. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

    Из  многих проблем, с которыми сталкивались малые предприятия на протяжении всей современной истории рыночных преобразований в стране, то здесь  необходимо выделить несовершенство налогового законодательства.

    Тяжелый налоговый пресс привел к тому, что большая часть отечественного малого бизнеса находилась в теневой сфере экономики.

    Федеральный закон «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ с самого начала не был тщательно проработанным нормативным актом, что создавало множество проблем на практике.

    Порядок налогообложения, например, индивидуальных предпринимателей менялся столь  часто, что предусмотреть налоговую  нагрузку, которую придется нести  бизнесу, стало практически невозможно. Несогласованность старого закона с вводимым в действие новым налоговым законодательством приводила, как правило, к ухудшению положения налогоплательщиков.

    Например, с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели  попали в категорию плательщиков по налогу на добавленную стоимость. С 1 января   2002 г. налоговая база по единому социальному налогу с доходов от предпринимательской деятельности была поставлена в зависимость от объема дохода, а не от стоимости патента. При этом все происходило на фоне непрекращающихся заверений со стороны правительственных чиновников о поддержке и помощи в развитии малого бизнеса.

    Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразрешимых вопросов, непосредственно связанных с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения налоговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны чиновников.

    Рыночная  экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.

    Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.

    Правовые  нормы должны обеспечивать:

• упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;
• защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;
• совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.

    Без преувеличения можно сказать, что  принятие нового упрощенного режима налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом открывает новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона следует отнести заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, а не разрешительный.

    Для снижения налоговой нагрузки малых  предприятий были приняты специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов единым налогом. С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы. [11] 

1.2. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

    В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено  понятие "специальный налоговый режим".

    Специальный налоговый режим создается в  рамках специальной (и не обязательно  льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно  включающей в себя единый налог, как  центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

    Специальный налоговый режим, по сравнению с  общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности.

    Специальный налоговый режим следует рассматривать  с двух методологических позиций: как  организационно-финансовую категорию  управления объективными налоговыми отношениями  и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

    Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим  также имеет две субстанции:

    - с одной стороны, ее содержание  составляет движение стоимости  (объективные финансовые отношения)  в налоговой форме;

    - с другой стороны, — это  категория особой организации  налогообложения, строящаяся на  специальных принципах, и управления  налоговым процессом в строго  определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

    Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

    Анализ  предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная  система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных  налоговых режимов.

    Как уже отмечалось ранее, общим для  всех них является то, что центральное  место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает  его налогоплательщиков от обязанности  уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

    К такого рода налоговым платежам следует  отнести следующие:

    - налоги, взимаемые субъектами в  качестве налоговых агентов у  источника выплат (в основном  налоги на доходы своих работников);

    - акцизы на отдельные виды товаров;

    - государственная пошлина;

    - таможенные платежи;

    - взносы (платежи) на обязательное  государственное пенсионное страхование;

    - лицензионные и регистрационные  сборы;

    - налоги, уплачиваемые физическими  лицами с личного или иного  имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;

    - экологические налоги;

    - другие налоги и сборы, поступающие  в целевые бюджетные фонды,  непосредственно не связанные  с основной деятельностью субъекта.

    Все не перечисленные выше налоговые  платежи, установленные общим режимом налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.

    Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься  в качестве самостоятельных налоговых  платежей с плательщиков единого  налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи.

    Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения — справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

    Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

    Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться  в двух ипостасях: в виде упрощения  общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

    Регулирующие  способности специального налогового режима во многом зависят от объекта  и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

    Однако  на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

    Поэтому на практике приходится принимать в  качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика. [15]

    С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и  соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть  вторая):

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

    Единый  сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут  применяться субъектами малого бизнеса  наряду с общим режимом налогообложения, т.е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке. 

       1.3. Упрощенная система налогообложения 

    С 1 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

    В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей  степени по сравнению с ранее  действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

    За  основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов  малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

    Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и  индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, была бы значительно выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая  целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

    Преимущество  этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом  уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

    Налоги, не уплачиваемые, при применении упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 1

    Таблица 1

    Налоги, не уплачиваемые при  применении упрощенной системы налогообложения

    Упрощенная  система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

    Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной  законодательством РФ о налогах  и сборах.

    Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту  нахождения, заявление. При этом организации  в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 11 млн. рублей (без учета НДС).

    Уплата  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством  РФ, а иные налоги (таможенные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.) уплачиваются, в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели  не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

    Не  в праве применять упрощенную систему налогообложения:

    - организации, имеющие филиалы  или представительства;

    - банки;

    - страховщики;

    - негосударственные пенсионные фонды;

    - инвестиционные фонды;

    - профессиональные участники рынка ценных бумаг;

    - ломбарды;

    - организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

    - занимающиеся игорным бизнесом;

    - нотариусы, занимающиеся частной  практикой;

    - организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

    - организации и индивидуальные  предприниматели. Переведенные на  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

    - организации. В которых доля  непосредственного участия других  организаций составляет более  25 %;

    - организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  период превышает 100 человек;

    - организации, у которых стоимость  амортизируемого имущества, находящегося  в их собственности, превышает  100 млн. рублей. [13]

    Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения не в праве до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость собственного амортизируемого имущества организации превысит 100 млн. рублей. Тогда общий режим налогообложения применятся в том квартале, когда было произведено превышение и необходимо сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала.