Таможенная пошлина

Таможенная пошлина :

АР 
С654 Сорокина, М. Н. (Мария Николаевна). 
Таможенная пошлина :Проблемы нормотворчества и  
правоприменения : Автореферат диссертации на соискание  
ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12 
.00.14 - Административное право ; Финансовое право ;  
Информационное право /М. Н. Сорокина ; Науч. рук. О. Ю.  
Бакаева. -Саратов,2009. -26 с.-Библиогр. : с. 25 - 26.9  
ссылок

            Материал(ы):

• Таможенная пошлина :Проблемы нормотворчества и правоприменения- 
  Сорокина, М. Н.

Сорокина, М. Н. 
Таможенная пошлина :Проблемы нормотворчества и правоприменения : Автореферат диссертации на соискание  
ученой степени кандидата юридических наук.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Стабильное исполнение доходной части федерального бюджета во многом зависит от обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, основное место среди которых занимает таможенная пошлина. Доля вывозной таможенной пошлины в общем объеме таможенных платежей составляет около 60%.

Полифункциональность таможенной пошлины объясняется различными научными подходами к ее сущности. Она рассматривается и как  неналоговый доход бюджетной  системы, и как вид таможенных платежей, и как инструмент таможенно-тарифного  регулирования внешнеторговой деятельности. При этом дискуссионным остается вопрос о ее отличительных особенностях и юридической природе.

Несмотря на то, что правовые основы исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины достаточно полно регламентированы таможенным законодательством, при обложении ею перемещаемых через таможенную границу РФ товаров возникают проблемы, связанные как с отдельными несовершенствами положений нормативных актов, так и правоприменительной деятельности. В их числе: недостатки таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности; спорные вопросы определения таможенной стоимости перемещаемых товаров; конфликты, возникающие в процессе принудительного взыскания таможенных платежей. Кроме того, дискуссионными и недостаточно исследованными в науке следует признать такие вопросы, как: определение понятия таможенной пошлины; установление ее правовой природы; формулировка и раскрытие специфических особенностей таможенной пошлины; оценка ее роли в системе доходов бюджетной системы.

В настоящее время ярко выраженным остается фискальное значение таможенных платежей, а в кризисных условиях фискальная функция таможенных органов усиливается, что негативно отражается на задаче содействия развитию внешней торговли. В данной связи возрастает роль таможенного администрирования доходов бюджетной системы, основанного на обеспечении соблюдения таможенного законодательства и контроле за полной и своевременной уплатой таможенных платежей. Реализация полномочий таможенных органов в этом направлении не должна ущемлять прав и законных интересов лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ и ответственных за уплату таможенных платежей. Обращаясь в судебные органы за разрешением таможенных споров, хозяйствующие субъекты выигрывают почти половину дел, большая часть из которых касается таможенного обложения, в том числе уплаты таможенной пошлины.

Актуальность темы диссертации  объясняется необходимостью разработки понятийного аппарата, раскрывающего  юридическую сущность таможенной пошлины; важностью анализа правовых основ таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности и порядка уплаты и взимания таможенных пошлин; целесообразностью активизации работы по установлению и применению сезонных пошлин; значимостью исследования правоприменительной практики таможенного обложения с выявлением ее проблем и причин их возникновения. Данные вопросы требуют их изучения с учетом системного подхода, отражающего взаимосвязь нормотворческого регулирования (в том числе и международного уровня) и правоприменения.

Обозначенный комплекс вопросов подтверждает актуальность, практическую значимость темы, необходимость ее научной разработки.

Степень научной  разработанности темы исследования. Отдельные вопросы правового регулирования уплаты и взимания таможенной пошлины исследовались некоторыми учеными, однако основной акцент в их научных работах был сделан либо на таможенно-тарифном механизме[1], либо на всей системе таможенных платежей[2], либо на деятельности таможенных органов в области обложения товаров таможенными платежами[3]. Между тем после принятия в 2003 году ныне действующего Таможенного кодекса РФ самостоятельного комплексного исследования, раскрывающего правовую природу и сущность таможенной пошлины, а также анализирующего проблемы ее правового регулирования и правоприменения, не проводилось.

При написании работы были использованы труды ученых - представителей финансового и таможенного права, посвященные доходам бюджетной  системы: Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, О.Ю. Бакаевой, М.Е. Верстовой, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, С.В. Запольского, Н.И. Землянской, М.В. Калинина, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Г.В. Матвиенко, А.Ф. Ноздрачева, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, О.А. Стрижовой, Т.Н. Трошкиной, Н.И. Химичевой, И.А. Цинделиани, В.П. Шавшиной, Д.М. Щекина и других.

Существенное влияние  на содержание работы оказали труды  таких ученых дореволюционного и  советского периодов, как: Э.Н. Берендтс, Г.А. Вацуро, С.А. Котляровский, К. Лодыженский, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Е.А. Ровинский, Н.Н. Соболев, И.Т. Тарасов, Н.И. Янжул.

В рамках изучения правового  регулирования деятельности таможенных органов и их взаимоотношений  с частными субъектами автором использовались научные работы специалистов в области  теории права и административного  права: С.С. Алексеева, А.П. Алехина, А.Б. Венгерова, А.А. Кармолицкого, Ю.М. Козлова, А.В. Малько, Н.И. Матузова, Л.Л. Попова, В.М. Сырых и других авторов.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе нормативного регулирования исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины, а также правоприменительная практика по данной проблематике.

Предметом исследования выступают законодательные положения таможенного, финансового, международного и иных отраслей права, которые определяют порядок обложения таможенными пошлинами товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, а также административная и судебная практика в данной области.

Целью настоящего исследования является комплексная, теоретическая разработка правовых основ исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины, установление перспектив их развития и путей совершенствования нормативно-правового регулирования и правоприменения.

Достижение поставленной цели определило необходимость решения  следующих задач:

- формулировка и раскрытие основных признаков таможенных платежей, изучение особенностей их нормативного регулирования;

- разработка понятийного  аппарата, позволяющего в полной  мере исследовать сущность таможенной  пошлины (в частности, сформулированы  понятия таможенных платежей, таможенной пошлины, таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности, таможенной стоимости);

- уяснение места таможенной  пошлины в системе доходов  федерального бюджета, исследование  ее правовой природы и функций;

- классификация таможенных пошлин, систематизация основных элементов таможенной пошлины;

- характеристика таможенной  пошлины как инструмента таможенно-тарифного  регулирования внешнеторговой деятельности;

- выявление и анализ  основных проблем определения  таможенной стоимости как базы для исчисления таможенных пошлин;

- предложение основных  направлений совершенствования  правоприменительной практики по  уплате и взиманию таможенной  пошлины.

Нормативная и  эмпирическая база исследования. Нормативную основу исследования составили положения Конституции Российской Федерации, федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства РФ, нормативных актов федеральных органов исполнительной власти (в том числе Федеральной таможенной службы РФ), регулирующие порядок исчисления, уплаты и взимания таможенных пошлин. Отдельные выводы построены также на анализе норм международного права, в том числе международных таможенных конвенций.

В качестве эмпирического  материала использовались отдельные  постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и федеральных арбитражных судов округов, статистическая информация, материалы научно-практических конференций, периодической печати и сети Интернет.

Теоретическая основа исследования. В ходе написания настоящей работы был изучен целый ряд диссертационных исследований и авторефератов, монографий, научных статей, учебных пособий по общей теории права, таможенному, финансовому и административному праву. Важное значение в ходе написания диссертации придавалось также анализу нормативных актов, материалам правоприменительной практики (таможенных органов, судов).

Методологическую  базу исследования составляют следующие научные методы: исторического анализа, диалектический, системно-структурный, сравнительно-правовой, формально-логический, технико-юридический, статистический и другие. Так, метод исторического анализа позволил проследить генезис правового регулирования таможенных платежей в дореволюционный и советский периоды; сравнительно-правовой метод способствовал сопоставлению российского законодательства и норм международного права в части обложения товаров таможенными пошлинами; статистический - применялся при определении доли таможенной пошлины в системе таможенных платежей и в доходной части федерального бюджета.

Используемые в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательственной силы.

Научная новизна  диссертации состоит в том, что она является одной из первых работ, посвященных комплексному исследованию проблем нормотворчества и правоприменения таможенной пошлины. Изучается дискуссионный вопрос о юридической природе таможенной пошлины; используются различные подходы с целью раскрытия ее сущности; приводится развернутая классификация таможенных пошлин; анализируются проблемы исчисления, уплаты и взимания таможенных пошлин; формулируются рекомендации по совершенствованию правовых основ и правоприменительной деятельности в области обложения товаров таможенными пошлинами.

На защиту выносятся  следующие положения, являющиеся новыми или содержащие элементы новизны.

1. Разработан авторский  понятийно-категориальный аппарат,  позволяющий наиболее комплексно  осмыслить с научной точки  зрения процесс обложения таможенными  пошлинами товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Под таможенной пошлиной предлагается понимать обязательный фискальный, индивидуально возмездный платеж, являющийся неналоговым доходом федерального бюджета, установленный Таможенным кодексом РФ в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории. Кроме того, сформулированы понятия таможенных платежей, таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности, таможенной стоимости, ставки таможенной пошлины.

2. Выявлены и раскрыты  отличительные особенности таможенных  платежей, отражающие специфику  их нормативно-правового регулирования: обязательность; фискальность; установление таможенным и налоговым законодательством РФ; системность; включение в число доходов федерального бюджета; сочетание налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы; осуществление таможенными органами контроля за их уплатой; уплата в связи с перемещением товаров через таможенную границу; обеспечение уплаты государственным принуждением.

3. Аргументирован вывод  о неналоговой юридической природе  таможенной пошлины. Систематизированы  признаки, позволяющие отграничить таможенную пошлину от иных видов обязательных платежей и показать ее особое место в системе доходов бюджетной системы: она всегда связана либо с ввозом, либо с вывозом товара; таможенная пошлина возмездна, поскольку в ее правовой природе заложен частный интерес, выраженный в намерении лица переместить товар через таможенную границу; она отличается целевой направленностью; таможенная пошлина безэквивалентна, так как ее размер не зависит от стоимости оказываемых услуг; в отличие от большинства налогов она является нерегулярным платежом.

4. Предложена авторская  классификация таможенных пошлин, в основе которой находятся  такие критерии, как: способ определения  ставки (взимания); характер внешнеторговой  операции; функциональное назначение; страна происхождения товаров; порядок введения; размер; характер закрепления; срок действия. Проведен сравнительный анализ таможенной и антидемпинговой пошлины, в результате которого сделан вывод о невозможности их отождествления.

5. Исследовано место  таможенной пошлины в механизме таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности, в результате чего установлено, что наибольший объем доходов в группе таможенных платежей приходится на долю экспортной таможенной пошлины. Однако сырьевой характер российской экономики, уязвимой к колебаниям цен на мировых рынках, безусловно, является ее слабой стороной. Изучение действующего в Российской Федерации таможенного тарифа и уровня таможенного обложения показало, что таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности в большей степени является фискальным механизмом, чем действенным инструментом внешнеторговой политики нашего государства. В данной связи важным представляется проведение анализа действующих импортных и экспортных пошлин с точки зрения их влияния на конкуренцию. По результатам этой работы могут быть сокращены количество и размер пошлин, фискальное или регулятивное значение которых не подтверждено.

6. Осуществлен сравнительно-правовой  анализ определения таможенной  стоимости (как базы для исчисления таможенных пошлин) в российском законодательстве и международно-правовых актах. Выявлены и рассмотрены проблемы, возникающие в практической деятельности при расчете таможенной стоимости: включение или невключение в таможенную стоимость товаров определенных компонентов, а также их документальное подтверждение; определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых по договорам, отличным от договоров международной купли-продажи (договоры аренды, лизинга и др.); трансфертное ценообразование.

7. Разработана система принципов уплаты и взимания таможенных пошлин: обязательность уплаты при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ; самостоятельность исчисления декларантом ее размера; четкая определенность круга плательщиков; строгая адресность уплаты; уплата и взимание только в валюте Российской Федерации; обеспечение уплаты принудительной силой государства и другие.

8. Исследованы основные  ошибки, допускаемые таможенными  органами при взыскании таможенных  пошлин: истечение сроков направления требования об уплате таможенных пошлин лицу, ответственному за уплату; пропуск сроков для обращения в суд; неверное указание в требовании основания для взыскания таможенных пошлин; неправильный расчет в требовании недоимки и пени; несоблюдение последовательности взыскания таможенных пошлин.

9. Внесены предложения,  направленные на совершенствование  норм Таможенного кодекса РФ  в части исчисления, уплаты и  взимания таможенных платежей, в  том числе таможенной пошлины.  В частности, предлагается:

- дополнить ст. 323 ТК РФ следующим положением, изложив его в п.8: «Решение таможенного органа об окончательной величине таможенной стоимости товаров должно быть обоснованным, мотивированным и содержать указания на обстоятельства, послужившие основанием для самостоятельного определения таможенной стоимости декларируемого товара»;

- внести изменения  в п. 1 ст. 324 ТК РФ, возложив обязанность  по исчислению таможенной пошлины  на таможенные органы;

- исключить из Таможенного  кодекса ст. 351 о бесспорном взыскании  таможенных платежей с юридических лиц.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертации предопределены актуальностью тематики исследования и рассмотренных в ней проблем. Положения диссертации могут быть использованы при внесении изменений и дополнений в таможенное законодательство в части установления таможенных платежей и порядка их исчисления, уплаты и взимания, а также при совершенствовании правоприменительной практики в данном направлении.

Предложенные в работе выводы теоретического и практического характера могут быть использованы как в учебном процессе при изучении и подготовке к преподаванию курсов «Таможенное право», «Финансовое право», «Налоговое право» так и при подготовке учебных, методических материалов, а также при проведении научных исследований.

Апробация результатов  диссертации. Основные положения настоящей диссертационной работы обсуждены и одобрены кафедрой финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». Результаты исследования нашли свое отражение в научных публикациях, в докладах на научно-практических конференциях (в том числе международных). Общий объем опубликованных работ 4, 3 п.л.

Отдельные результаты исследования были апробированы при проведении семинарских  занятий по курсам «Таможенное право» и «Финансовое право» в Саратовской государственной академии права.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она включает в себя введение, две главы, объединяющие восемь параграфов, заключение и библиографический список использованных источников.

Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, раскрываются цель и задачи, объект и предмет исследования; указывается на степень разработанности темы, обозначается теоретическая и методологическая основы; раскрываются положения, характеризующие научную новизну диссертации и выносимые на защиту; показывается практическая и теоретическая значимость проведенного исследования.

Первая глава  диссертации «Таможенная пошлина как основной таможенный платеж: особенности правового регулирования» посвящена историко-правовому анализу (генезису) таможенных платежей, особенностям их нормотворчества, проблемным вопросам определения правовой природы таможенной пошлины, а также классификации таможенных пошлин.

В первом параграфе первой главы диссертационного исследования «Генезис таможенных платежей: правовой анализ» существенное значение для всестороннего исследования вопроса имеет обращение диссертанта к истории таможенного обложения. Историко-правовой анализ правового обеспечения таможенного обложения показывает, что его основы закладывались в документах, именуемых таможенными тарифами. Первым из них следует признать Новоторговый устав 1667 года. Протекционистское развитие таможенно-тарифных отношений продолжалось до начала XIX века. Однако политика свободной торговли (фритредерство) просуществовала недолго, поскольку показала свою несостоятельность по отношению к экономическому положению нашей страны, и, начиная с 1822 года, таможенные тарифы вновь стали протекционистскими, хотя для них характерна более либеральная направленность.

Таможенное обложение достигает  своего пика к 1891 году - принятию нового таможенного тарифа, которому Д.И. Менделеевым  было присвоено название толкового. Его отличие состояло в том, что он был построен на принципе всестороннего покровительства русской промышленности во всех отраслях, начиная от добычи сырья и заканчивая изготовлением готовых изделий. Ведение протекционистской таможенной политики в России диктовалось объективными причинами, а именно необходимостью защищать свою промышленность от внешней конкуренции и достичь определенного уровня экономического развития. Одной их важнейших функций, выполняемых таможенными тарифами, являлось создание условий для развития отечественного товаропроизводителя, между тем именно в XIX веке впервые была поставлена задача, с помощью тарифной политики привлекать иностранные инвестиции в страну.

Революционные преобразования, произошедшие в России, не могли не отразиться на содержании таможенной политики. К началу 20-х годов XX века таможенная система фактически оказалась разрушенной: большинство таможенных учреждений закрылись на длительный срок, а многие из них прекратили свое существование. Возрождение таможенных учреждений было связано с новой экономической политикой и оживлением торговли. Первые советские таможенные тарифы были утверждены в 1922 году.

В целом же советский период функционирования таможенно-тарифных отношений характеризовался монополией государства на внешнюю  торговлю, а в 60-80-е г.г. XX века также отражал тенденции к либерализации торгово-политических отношений СССР с зарубежными партнерами.

В начале 90-х годов XX века потребности  становления рыночной экономики  в стране диктовали задачи превращения  таможенной службы в реально действующий инструмент таможенного регулирования, защиты экономических интересов и безопасности государства, исполнения доходной части федерального бюджета, освоения мировых стандартов таможенного дела.

В параграфе втором первой главы «Понятие и виды таможенных платежей: особенности нормотворчества» в первую очередь обращается внимание на то, что таможенные платежи составляют значительную долю (в 2008 году - более половины) доходов федерального бюджета.

Понятия «таможенные платежи» (к  ним относятся таможенная пошлина, налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы) и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством» следует различать, поскольку они соотносятся как часть и целое. Последняя категория включает в себя и средства от реализации конфискованного имущества, и финансовые санкции (штрафы, пени), проценты за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей.

Под таможенными платежами предлагается понимать систему обязательных фискальных платежей - налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, устанавливаемых таможенным и налоговым законодательством РФ, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу при обязательном контроле за их уплатой со стороны таможенных органов. Представляется целесообразным закрепить данное понятие в ст. 11 ТК РФ «Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе».

Изучение специфики нормативно-правового  регулирования таможенных платежей, позволило сформулировать их основные признаки, к числу которых следует отнести:

- обязательность - означает, что таможенные  платежи не уплачиваются в  добровольном порядке, по желанию  лица; действия субъекта, так или  иначе связанные с перемещением  товаров через таможенную границу,  как правило, сопровождаются такой  уплатой;

- фискальность - характеризуется тем,  что они зачисляются в доход  государства и не могут быть  израсходованы на нужды таможенных  органов;

- установление таможенным и  налоговым законодательством РФ - отражает особенности нормотворчества  обложения товаров таможенными платежами;

- системность - позволяет уяснить,  что виды таможенных платежей  установлены законодательством,  а сама система едина для  применения на всей территории  Российской Федерации;

- включение в число доходов  федерального бюджета - устанавливается бюджетным законодательством;

- сочетание налоговых и неналоговых  доходов бюджетной системы - объединяет  виды таможенных платежей, обладающих  различной правовой природой;

- осуществление таможенными органами  контроля за их уплатой - выражается  в том, что таможенные органы уполномочены государством осуществлять контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты, а также принимать меры по их принудительному взысканию;

- уплата в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  - показывает, что таможенная пошлина может уплачиваться как при импорте, так и при экспорте товаров; НДС и акцизы уплачиваются только при ввозе товаров на таможенную территорию страны; а уплата таможенных сборов связана с процессом перемещения напрямую или косвенно; - обеспечение уплаты государственным принуждением - заключается в том, что в случае неполной или несвоевременной уплаты таможенных платежей, а также при уклонении от их уплаты виновное лицо привлекается к административной или уголовной ответственности. Кроме того, таможенные органы применяют и принудительное взыскание таможенных платежей с начислением пени.

В рамках характеристики различных  видов таможенных платежей обосновывается целесообразность отмены сборов за таможенное оформление. Проводя сравнительно-правовой анализ с налоговым законодательством, следует отметить, что аналогичный вид платежа там отсутствует. Абсурдной выглядит ситуация, при которой физическое лицо, подавая в налоговый орган декларацию, одновременно уплачивает и сбор за ее оформление (т.е. декларирование). Представляется, что и в таможенном законодательстве этот вид платежа должен быть отменен, поскольку производство таможенного оформления законодательством причислено к функциям таможенных органов, которые они должны исполнять в силу своих служебных полномочий, а не ввиду оплаты их участниками внешней торговли.

В третьем  параграфе первой главы «Проблемные вопросы определения правовой природы таможенной пошлины» анализируется научная дискуссия о правовой природе таможенной пошлины, продолжающаяся до настоящего времени. Краткий исторический экскурс показывает, что в основном дореволюционная юридическая наука признавала налоговую природу таможенной пошлины. Видом косвенных налогов считали таможенную пошлину ряд юристов и экономистов советского периода. Однако в 70-х годах XX века Е.А. Ровинским формулируется иная точка зрения о причислении таможенных пошлин к группе неналоговых доходов. Такую же позицию в дальнейшем стала развивать и Н.И. Химичева. В современной науке превалирует мнение о налоговой природе таможенной пошлины, хотя в 2005 году однозначную позицию по данному вопросу принял сам законодатель, который признал ее неналоговым доходом (ст.51 Бюджетного кодекса РФ). Представляется, что при выяснении ее правовой природы нужно исходить из специфики, состоящей в объединении признаков, как налога, так и сбора.

Обосновывая критическое  отношение к точке зрения о  налоговом характере таможенной пошлины и аргументируя позицию  о ее особом месте в системе  обязательных платежей, следует выделить признаки таможенной пошлины как неналогового дохода бюджетной системы и разграничить их на две группы.

Во-первых, формулируются  характерные признаки, объединяющие таможенную пошлину с иными таможенными  платежами (налогами и сборами):

- таможенная пошлина  есть обязательный платеж;

- она является источником  формирования доходов федерального  бюджета;

- таможенная пошлина  представляет собой фискальный  платеж;

- она устанавливается  федеральным законом в области  таможенного дела;

- таможенная пошлина наряду с иными таможенными платежами по общему правилу взимается таможенными органами, которые обеспечивают своевременное и полное ее перечисление в казну государства;