Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту фінансових доходів на підприємствах хлібопекарської промисловості

Зміст

Додатки.

Мета і завдання дослідження. Метою роботи є дослідження сутності фінансової діяльності  та визначення основних завдань і напрямів бухгалтерського обліку та аудиторської перевірки відображення в обліку фінансової діяльності підприємства.

 До фінансової діяльності  належать операції з участі  у капіталі асоційованих, дочірніх підприємств та спільної діяльності, залучення позикового капіталу (випуск, утримання й обіг власних цінних паперів, кредитів, позик), фінансового лізингу.

Фінансову діяльність спрямовано на вирішення таких основних завдань:

- фінансове забезпечення поточної виробничо-господарської діяльності підприємства;

- пошук резервів збільшення доходів, прибутку, підвищення рентабельності та платоспроможності;

- виконання фінансових зобов’язань перед суб’єктами господарювання, бюджетом, банками.

Для досягнення зазначеної мети були визначені такі завдання:

- розкрити суть фінансових доходів та їх економічну природу;

- оцінити методику бухгалтерського та податкового обліку фінансових доходів;

- виявити особливості обліку фінансових доходів у зв'язку з прийняттям нового законодавства про бухгалтерський облік і фінансову звітність;

-  розробити пропозиції щодо удосконалення методів аналізу фінансових доходів;

- вивчити чинну систему внутрішньогосподарського аудиту з метою його удосконалення;

- вивчити теоретичні основи зовнішнього аудиту фінансових доходів;

- визначити шляхи вдосконалення  обліку та аудиту фінансових  доходів.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних і практичних питань обліку, аналізу та аудиту фінансових доходів хлібопекарської промисловості.

Об'єктом дослідження є система обліку, аналізу та аудиту на Луцькій філії ДП «Гарантія маркет».

Техніко-економічна характеристика підприємства, його виробнича  структура та схема  управління.

Луцька філія ДП «Гарантія-маркет»  є дочірнім підприємством  ЧАО «Фуршет».

Юридична адреса –  м. Луцьк, вул. Єршова, 11.

Мережа магазинів сімейної купівлі «Фуршет» - перша національна  мережа супермаркетів, що впровадила кращі  світові стандарти сучасних технологій і обслуговування. Входить до числа  найбільших в Україні. Діяльність мережі спрямована на підвищення рівня життя українців за допомогою забезпечення їх якісними продуктами. Асортимент товарів в супермаркетах «Фуршет» ретельно продуманий. Послуги мережі спрямовані на задоволення потреб усіх категорій споживачів - від бізнесменів і підприємців до студентів і пенсіонерів.

Заявивши про себе в 1992 році відкриттям декількох невеликих  супермаркетів «Ля Фуршет», компанія нестримно росла і розвивалася. У кінці 90-х рр. керівництво ЧАО  «Фуршет» прийняло рішення про укрупнення мережі. І вже в грудні 1998 року в центрі Києва, на Подолі, відкрився перший національний оптово-роздрібний магазин «Фуршет», ознаменувавши тим самим початок ери вітчизняних супермаркетів.

На сьогодні мережу «Фуршет» налічує більше 100 магазинів (кількість регулярно збільшується) в усіх регіонах України, у тому числі 6 супермаркетів-ресторанів «Гурман-фуршет», а також 9 торгових точок в Республіці Молдова. До кінця 2010 року нові супермаркети «Фуршет» з'являться в Кременчуці, Фастові і Дрогобичі.

У 2010 році ЧАО «Фуршет» приступило до розвитку мережі супермаркетів  нового формату - «Народний». Перший торговий об'єкт під такою назвою відкрився 4 червня в Києві в торговому  центрі «Дарынок». Торгова площа  нового супермаркету складає 6100 кв. м, асортимент - 16 000 найменувань товарів за низькими цінами. «Народний» також пропонує безкоштовну парковку на 800 місць.

Торгова площа супермаркетів  «Фуршет» складає від 800 до 9000 кв. м, асортимент - більше 40 000 найменувань  продуктів харчування і супутніх товарів від більше, ніж 1000 вітчизняних і зарубіжних постачальників більше 70% асортименту «Фуршет» складають товари вітчизняного виробництва. Мережа має власні м'ясопереробні, пельменні, кондитерські, кулінарні, рибні виробництва і пекарні. Робить товари під власними торговими марками «Фуршет» і «Народна»: консервацію, соки, у Ямасло, крупи, кондитерські вироби, пельмені, вареники, товари промислової групи.

Мережа працює без  посередників - товари потрапляють  на полиці торгового залу за принципом  «виробник - магазин», що забезпечує низьку ціну, свіжіти і якість.

У «Фуршеті» діє комплексний  поетапний контроллинг товару - від  прийняття товару комірниками до розміщення на полицях. Працює власний  відділ контролю якості продукції. Усі  товари, які пропонує мережа магазинів «Фуршет», мають відповідні сертифікати якості.

Щодня супермаркети «Фуршет» відвідують більше півмільйона покупців. В першу чергу їх притягає висока якість товарів, низькі ціни, численні акції і програми лояльності.

У мережі діє Єдина  Дисконтна Програма, соціальна програма для пенсіонерів. «Фуршет» регулярно проводить благодійні акції, спрямовані на підтримку дитячих будинків, національні і міжнародні волейбольні турніри, підтримує дворовий футбол.

За свою історію мережа супермаркетів «Фуршет» була удостоєна багатьох нагород:

- «100 кращих підприємств Києва«(2001);

- «Бренд року 2005»;

- «Вибір №1«(2005).

На сьогодні єдиним акціонером ЧАО «Фуршет» являється приватне товариство з обмеженою відповідальністю «Ансуса Лимитед».

У березні 2007 року «Фуршет» начал співпраця з одним з видатних світових ритейлерів - французькою компанією «Аиснап Сгоир». Було створено два спільні підприємства для розвитку мережі гипермаркетів Аиснап в Україні і мережі великих торгово-розважальних центрів, в яких будуть представлені як супермаркети Аиснап, так і магазини «Фуршет».

У підприємстві, яке займається розвитком мережі гіпермаркетів, 66% належить Аиснап, 19% - «Фуршету», 15% - Ігорю Миколайовичу Баленко. У підприємстві, яке працює над розвитком мережі ТРЦ, 50% належить Аиснап, 40% - Ігорю Миколайовичу Баленко, 10% - третьому фінансовому партнерові.

Такий важливий крок в  Європу дає можливість мережі «Фуршет» скористатися передовим досвідом французького партнера і ще більше наблизитися  до світових інновацій, впроваджуючи їх в торгових точках компанії.

Політика мережі «Фуршет».

Змінити компанію, зробивши її сучаснішою, застосовуючи, разом  з існуючими, нові методи роботи; пояснюючи  завдання і функції кожного гравця, щоб з часом зробити "Фуршет" лідируючою і конкурентоздатною  компанією.

Після проведення аналізу  асортименту, необхідно переглянути асортимент - щоб дати можливість покупцеві придбати усі необхідні товари в одному місці, а також вивести з асортиментної лінійки неходовий товар.

Привітніші магазини, бездоганні відносно свіжості продуктів.

Динамічніший магазин - завдяки цінам і акціям, відповідним як щоденним, так і сезонним потребам.

Встановлення постійних  довірчих стосунків з клієнтами, створення образу сучасної торгової марки.

Людський і соціальний план -  зацікавити співробітників магазинів в індивідуальних і колективних результатах.

Політика преміальних, що ґрунтується спочатку на результатах : кількість клієнтів, ТО і ЕВГТОА; якісних критеріях - для співробітників магазину і адміністративного штату.

Основним видом діяльності Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»  є оптово-роздрібна торгівля продуктами харчування та товарами широкого вжитку, посередництво в торгівлі.

Виробничий процес на кожному підприємстві визначає склад  основних цехів, виробничих дільниць і  робочих місць, а також характер виробничих зв'язків між окремими робочими місцями, виробничими дільницями і цехами. Ефективна робота підприємства значною мірою обумовлюються раціональним об'єднанням виробничих підрозділів, що входять до його складу. Це досягається в процесі формування і удосконалення виробничої структури підприємства.

У процесі формування виробничої структури Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» враховані чинники як зовнішнього, так і внутрішнього впливу, що створює передумови побудови раціональних структур.

Внутрішня побудова Луцької філії ДП «Гарантія-маркет», його виробничої та організаційної системи безпосередньо впливає на створення контуру комунікаційних зв’язків між його підрозділами.

На рис. 1 розглянемо виробничу  структуру Луцької філії ДП «Гарантія-маркет».

Рис. 1. Виробнича структура Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»

Чисельність працівників Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»  - 105 осіб, фонд оплати праці за 2010 рік склав 1784,2 тис. грн.

Структура управління виражає форму, будову суб'єкта управління, спосіб його внутрішньої організації, зв'язки елементів суб'єкта між собою (порядок розташування, підпорядкованість окремих ланок управлінського апарату), котрі дають змогу виконувати необхідні функції управління. Структура управління забезпечує стабільність, стійкість управлінської системи, завдяки чому вона зберігає свої властивості при зміні зовнішніх або внутрішніх умов.

На рис. 2 розглянемо схему  управління Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» .

Рис. 2. Схема управління Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»

Директор Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»  здійснює поточне керівництво всією діяльністю філії, призначається на посаду й звільняється від посади за узгодженням головним підприємством згідно укладеного контракту. У контракті також указуються  права, обов'язки й відповідальність директора перед трудовим колективом, умови оплати його праці, строк контракту, умови звільнення від займаної посади. Трудові правовідносини установлюються на термін дії контракту. До спливання цього строку директор може бути звільнений від займаної посади по підставах, передбаченим договором або законодавством.

Директор забезпечує належне володіння, користування та розпорядження переданим засновником  та набутим підприємством майном у встановленому Статутом та відповідними договорами порядку і несе встановлену відповідальність за наслідки, які призвели до порушення зазначеного порядку.

Кількість постійно діючих договорів на поставку продукції постійно збільшується. Укладено договори з торгівельними підприємствами різних форм власності. Серед них: ТОВ «Сільпо», Валківський завод продтоварів, ЧАТ «Пивзавод «Рогань», ТОВ «Кока-Кола Беберіджиз», ВАТ «Малиновський лікеро-горілчаний зад «Прайм», ТОВ «Господарочка», ТОВ «Вересень», Харківська бісквітна фабрика, Київська бісквітна фабрика тощо.

Луцька філія ДП «Гарантія-маркет»  постійно здійснює модернiзацiю виробничих та торгівельних приміщень та обладнання, впроваджує нові технології переробки продуктів харчування, розширює сировинну зону та забезпечує високу якість реалізованої продукції.

Ведення бухгалтерського  обліку здійснюється Луцькою філією ДП «Гарантія-маркет»  у відповідності з принципами та методами, які передбачені Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Методи, на яких базується  облікова політика Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»:

- нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється прямолінійним методом;

- нарахування амортизації малоцінних необоротних активів здійснюється у розмірі 100% їх вартості в момент передачі в експлуатацію;

- оцінка вибуття запасів здійснюється за методом середньозваженої собівартості.

Облікова політика Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» відповідає принципам повного висвітлювання інформації, обачності, автономності, послідовності, безперервності.

Розкриття економічної  сутності фінансових доходів.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про фінансовий дохід та його розкриття  у фінансових звітах вивчає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід". Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форми власності (крім бюджетних установ).

Згідно з П(С)БО 15 Дохід  визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Дохід класифікують за такими групами:

- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи;

- надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться  до відповідної групи встановлено  П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Дохід від реалізації продукції визначається в разі наявності таких умов:

- покупцеві передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію;

- підприємство не здійснює надалі контроль та управління за реалізованою продукцією;

- сума доходу може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що в результаті цієї операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства.

Дохід не визначається, якщо здійснюється обмін продукцією яка  є подібною за призначенням та має  однакову справедливу вартість.

Дохід з надання послуг визначається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу. Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться: вивченням виконаної роботи; визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату; визначення питомої ваги витрат яких зазнає підприємство у зв’язку з наданням послуг.

Дохід який виникає в  результаті використання активів підприємства іншими сторонами визначається у  вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Проценти – плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум що заборговані підприємству.

Роялті – платежі  за право користування об'єктами права  інтелектуальної власності.

Дивіденди – частина  чистого прибутку, розподілена між  учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Щодо оцінки доходу то він відображається в бухгалтерському  обліку в сумі справедливої вартості активів що отримані або підлягають отриманню. У разі відстрочення платежу  внаслідок чого виникає різниця між справедливою та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів за продукцію, така різниця визначається доходом у вигляді процентів. Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг що одержані або підлягають одержанню підприємством. Якщо справедливу вартість активів, робіт чи послуг, за бартерним контрактом, достовірно визначити не можливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів чи робіт, що передані за даним контрактом.

Облік доходів здійснюється відповідно до П(С)БО 15 «Дохід».

Доходи відображаються в бухгалтерському обліку і включають  до складу Звіту про фінансові результати згідно з принципом нарахування та відповідності доходів і витрат. Так, згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» та П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» вся діяльність підприємств, а в тому числі і  Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»  поділяється на звичайну і надзвичайну [21], які схематично зображено на рис. 3.

Рис. 3. Види діяльності Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» 

Звичайною діяльністю Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»  вважається діяльність, що здійснюється відповідно до його статуту. Прикладами звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції, виконання робіт і надання послуг, реалізація оборотних активів. В свою чергу, звичайна діяльність підприємства включає операційну, фінансову та інвестиційну [11].

Під інвестиційною діяльністю розуміємо придбання і реалізацію активів, що амортизуються (основних фондів, нематеріальних активів та інших необоротних активів), а також короткострокових фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів. Іншими словами інвестиційна діяльність – це вкладення капіталу з метою отримання доходу. Фінансові вкладення звичайно є інвестиційною діяльністю для промислового підприємства [22].

Відзначимо і те, що фінансова діяльність охоплює операції, які призводять до зміни розміру  і складу власного капіталу та позик підприємства – залучення позикових коштів, сплата відсотків по них, а також одержані відсотки, дивіденди.

Відповідно до П(С)БУ №4, фінансова діяльність - діяльність, що приводить до змін розміру і  складу власного і позикового капіталу підприємства.

Надзвичайною діяльністю вважають такі операції чи події, які  відрізняються від звичайної діяльності та щодо яких не передбачається, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному подальшому звітному періоді [40].На рис.4 розглянемо будову фінансових доходів.

Рис. 4. Будова фінансових доходів

Питання бухгалтерського обліку доходів регулюється законодавчою базою (Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, іншими законодавчими та нормативними актами). На сьогоднішній день не врегульованими залишається  ще цілий ряд питань обліку доходів. Недостатньо приділено уваги обґрунтуванню методичних принципів, у відповідності з якими, кожний господарюючий суб’єкт має визначати свою внутрішню облікову політику, щодо обліку доходів з урахуванням особливостей своєї діяльності.

Державне регулювання  бухгалтерського обліку та звітності  в Україні здійснюється з метою  встановлення єдиних правил ведення  бухгалтерського обліку та складання  фінансової звітності, яка є обов'язковою  для всіх юридичних осіб, створених відповідно з чинним законодавством, незалежно від організаційно-правових форм та форм власності. Держава залишає за собою право і зобов'язання вдосконалювати бухгалтерський облік й звітність в Україні.

Організація бухгалтерського  обліку на підприємствах, в установах та організаціях – це система методів, способів, заходів, які забезпечують оптимальне функціонування та розвиток відповідно до мети бухгалтерського обліку.

Розглянемо  перелік нормативних документів з питань фінансових доходів.

При організації бухгалтерського та податкового обліку фінансових доходів, при проведенні аудиту необхідно використовувати законодавчі та нормативні документи, що діють на Україні, наведені в таблиці1.

Таблиця 1

Огляд нормативної бази з обліку фінансових доходів

Продовження таблиці

Дія закону у часі починається з моменту вступу його в силу. Мається на увазі його юридична сила. Момент набрання чинності нормативним актом визначається різними встановленими законом (чи іншими актами) способами. Ці способи стосовно кожного конкретного нормативного акта визначаються або на підставі загальної норми про порядок введення актів у дію, або кожний раз самим цим актом згідно із загальним правилом. Навіть для однотипних (одного виду) актів (наприклад, законів чи указів) передбачено альтернативні підходи до вирішення питання про порядок введення їх в дію залежно від різних обставин. Щодо законів Конституція України (ч. 5 ст. 94) передбачає: «Закон набирає чинності через десять днів з дня його офіційного оприлюднення, якщо інше не передбачено самим законом…».

Дія нормативних актів  у просторі характеризується певною територією, на яку поширюється їх дія. Це може бути держава в цілому, відповідний регіон, адміністративно-територіальна  одиниця, підприємство, організація.

Встановлення факторів невиконання вимог нормативних  актів, незалежно від їх значення, вимагає поставлення і обговорення  питань про чесність керівництва  і робочого персоналу клієнта, а  також вплив такого невиконання  на інші напрямки обліку і аудиту.

Розглянувши  економічну суть фінансових доходів та нормативну базу й спеціальну  літературу щодо поточних зобов’язань ми можемо досліджувати дану тему.