Учет и анализ оплаты труда с персоналом

    ВВЕДЕНИЕ 

    Политика  в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит  эффективность его работы, так  как заработная плата является одним  из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

    В условиях перехода к системе рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  изменилась и политика в области  оплаты труда, социальной поддержки, защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размера оплата труда, а также материального стимулирования его результатов.

     Специфика расчетов с персоналом труда предприятия  по всем видам начислений и удержаний заключается, прежде всего, в следующем:на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и др. делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

     В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов, регулирующих выполнение операций по бухгалтерскому учету.

     Важна не только правильность осуществления  самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные, учетные документы должны быть составлены по установленной форме, и содержать все необходимые реквизиты.

    Все вышеизложенное свидетельствует об актуальности выбранной темы дипломной работы.

      Целью данной дипломной работы является изучение теоретических и практических вопросов учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда для разработки рекомендаций по совершенствованию учета труда и его расчетов на примере объекта исследования.

      В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

• раскрыть теоретические и методологические основы оплаты труда;
• рассмотреть организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по  оплате труда на примере бюджетной организации;
• провести анализ показателей по труду и его оплате;
• разработать предложения по совершенствованию оплаты труда в учреждении.

    Объектом  исследования является муниципальное образовательное учреждение «Амгинская средняя общеобразовательная школа №1 имени В.Г.Короленко».

    Предмет исследования  – вопросы  учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда.

     Структура дипломной работы соответствует его цели. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит список используемых  источников и приложений.

     Во  введении обосновывается актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи исследования, определены объект и предмет.

     В главе первой «Теоретические основы  бухгалтерского учета и анализа труда и заработной платы» рассматриваются формы, виды и системы оплаты труда, применяемые в бюджетных организациях, а также методика проведения анализа трудовых ресурсов.

     Во второй главе «Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда» раскрыты особенности начисления заработной платы и удержаний из заработной платы в бюджетных организациях.

     В третьей главе «Анализ показателей  по труду и его оплате в МОУ «АСОШ №1»» проведен анализ обеспеченности МОУ-АСОШ№1 персоналом, анализ использования фонда оплаты труда, а также приведены  рекомендации по совершенствованию оплаты труда.

     В заключении приведены вытекающие из проведенного исследования выводы и рекомендации.

      В ходе написания дипломной работы были использованы нормативно-правовые документы РФ по труду и заработной плате, труды ведущих экономистов в области оплаты труда и анализа: Алексеева  И.В., Войтова Т.Л., Захарьин В.Р., Кондраков Н.П., Королькова Т.В., Панков Д.А., Савицкая Г.В., и др., а также первичные документы учета расчетов с персоналом по оплате труда, учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность МОУ «АСОШ №1» за 2008-2010 годы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 

1. Экономическая сущность заработной платы и проблемы её регулирование в бюджетной  сфере

    Совокупность  норм, регулирующих правоотношения, связанные  с оплатой и нормированием  труда, составляют самостоятельный институт трудового права. Заработная плата является основным понятием данного правового института.

    "Заработная  плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в  зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)" [2, ст.129]

    Исходя  из определения, можно выделить следующую структуру заработной платы (рисунок 1):

    - размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов);

    - размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

    - системы доплат и надбавок стимулирующего характера;

    - системы премирования.

    Основная часть заработной платы устанавливается на основе системы оплаты труда и не может быть менее установленным федеральным законом МРОТ. При этом заработная плата работников бюджетной сферы не может быть ниже установленных базовых окладов, ставок. Начисляется за фактически отработанное время или фактически выполненную работу по тарифным ставкам, должностным окладам.

    Рисунок 1 – Структура заработной платы 

    Компенсационные и стимулирующие выплаты не связаны  с оплатой за фактически отработанное время или фактически выполненную работу. Компенсационные выплаты – возмещение дополнительных трудозатрат работника, которые связаны с режимом работы, условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. В частности, устанавливаются следующие виды выплат компенсационного характера:

    - районные коэффициенты;

    - коэффициенты за работу в пустынных и безводных местностях;

    - коэффициенты за работу в высокогорных районах;

    - процентные надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия [27,с.28].

    Стимулирующая выплата – это денежные выплаты  за достижение определенных результатов в труде. К выплатам стимулирующего характера относятся выплаты, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

    В целях поощрения работников за выполненную  работу в учреждении в соответствии с Перечнем видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях устанавливаются следующие выплаты:

• по итогам работы (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
• за образцовое качество выполняемых работ;
• за выполнение особо важных и срочных работ;
• за интенсивность и высокие результаты работы [27, с.120]

    При определении видов и размеров выплат стимулирующего характера рекомендуется  учитывать: успешное и добросовестное исполнение работником своих должностных обязанностей в соответствующем периоде;

инициативу, творчество и применение в работе современных форм и методов организации  труда; качественную подготовку и проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью учреждения; участие в течение месяца в выполнении особо важных работ и мероприятий.

    Также, сущность заработной платы проявляется в ее функциях, которые представлены на рисунке 2:

• воспроизводственная;
• регулирующая (распределительная);
• производственно-экономическая (стимулирующая).

    Рисунок 2 – Функции заработной платы 

    Каждой  из этих функций соответствует определенный механизм их реализации. Так, механизмом реализации воспроизводственной можно  назвать маргинализацию уровней  заработной платы, т.е. установление предельных уровней заработной платы, прежде всего минимального размера оплаты труда.

    Механизм  реализации регулирующей функции заработной платы – это сегментация уровней  заработной платы, т.е. регулирование  пропорций в уровнях оплаты труда  по сегментам рынка труда: сферам и отраслям экономики, регионам страны, профессионально-квалификационным группам работников.

    Механизм  реализации стимулирующей функции  – это всесторонняя дифференциация заработной платы в зависимости  от сложности работ, квалификации работников, условий и интенсивности труда, производительности и эффективности труда и его конечных результатов [27,с.57].         

    Расходы на оплату труда подразделяют на две группы:

• относимые на издержки производства и обращения - себестоимость продукции, т.е. составляющие фонд заработной платы;
• осуществляемые за счет других источников: нераспределенной прибыли, целевых поступлений и др.

    В состав расходов на оплату труда включаются все расходы предприятия на оплату труда, независимо от источника финансирования и выплат, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время, в течении которого за ним сохраняется зарплата, а так же стимулирующие и компенсирующие выплаты, включая в связи с повышением цен и инфляций.

    В соответствии со ст.133 ТК РФ минимальный  размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного населения. Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливается федеральным законом.

    Статьей 5 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что регулирование  трудовых отношений и иных непосредственно  связанных с ними отношений в  соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

• трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;
• иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:
• указами Президента Российской Федерации;
• постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
• нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
• нормативными правовыми актами органов местного самоуправления[9,с.70].

    Таким образом, установлена многоуровневая система регулирования трудовых отношений. При этом законодательные  и нормативные положения актов  нижестоящих уровней не должны противоречить  положениям актов вышестоящих уровней, а нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ (т.е. в рамках одного уровня приоритет отдается нормам ТК РФ). В случае если между прочими федеральными законами и ТК РФ имеются противоречия, применяются нормы ТК РФ.

    Трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.

    В соответствии с Постановлением Правительства  Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" новые системы оплаты труда работников бюджетных учреждений должны были быть введены с 1 декабря 2008 г.[27, с.3]

    Формально большая часть федеральных учреждений на новые системы оплаты труда  перешли, но, хотя на уровне федеральных  органов государственной власти работа по формированию нормативной базы еще продолжается, далеко не все приказы министерств и ведомств, устанавливающих примерные положения по переходу на новые системы оплаты труда, отличаются необходимой степенью проработанности и детализации. Поэтому бюджетные учреждения сталкиваются с некоторыми проблемами при организации и практическом осуществлении мероприятий по переходу. 
 
 

    1.2 Виды, формы и системы оплаты труда применяемые в бюджетных организациях.  

    В бюджетных организациях правила  начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.

    Оплата  труда в бюджетных организациях бывает двух видов: основная и дополнительная (рисунок 3).

    Рисунок 3 – Виды оплаты труда в бюджетной организации 

    К основной заработной плате относится  оплата, начисленная за проработанное  время, оплата по тарифной ставке и  окладам, сдельным расценкам, оплата брака  и простоев не по вине рабочих, доплаты за работу в ночное время, премии из фонда оплаты, аккордных работ, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за праздничные дни, сверхурочные часы и др.

    К дополнительной заработной плате относятся  выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др[13,с.305].

    Заработная  плата работнику устанавливается  трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Под системой заработной платы понимается установленный способ соизмерения размера вознаграждения за труд с его конкретными затратами либо результатами.

    Порядок исчисления  заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и  качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой.

     Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная отражены на рисунке 4.

     Рисунок 4 – Формы оплаты труда

     При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного  времени независимо от количества выполненных  работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

    При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной выплате являются табели [29,с.256].

    При применении повременной оплаты труда  целесообразно использовать схему  установления размера заработной платы, используемую в бюджетной сфере:

• работникам, переведенным на повременную оплату труда, в зависимости от присвоенного им разряда устанавливаются должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (для рабочих);
• разряды устанавливаются в зависимости от сложности выполняемых работ в соответствии с принятыми на предприятии схемами должностных окладов (для руководителей, специалистов, технических исполнителей) или тарифно-квалификационными справочниками (для рабочих), используемыми на предприятии;
• дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки, при построении которой предусматриваются шкала тарифных разрядов и соответствующая ей шкала тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент), а также величина минимальной тарифной ставки по 1-му тарифному разряду.

    Данная  форма включает две системы оплаты труда.

    При применении простой повременной системы оплата труда работника производится в зависимости только от одного показателя - количества рабочих дней (иногда - рабочих часов) нахождения на рабочем месте. Для этой системы характерно установление месячных должностных окладов (тарифных ставок). Разница в количестве рабочих часов в зависимости от конкретного календарного месяца при этом не учитывается. График рабочего времени регулируется администрацией организации с таким расчетом, чтобы каждый работник, труд которого оплачивается повременно, отработал не более годовой нормы рабочего времени в течение календарного года. Эта норма ежегодно устанавливается федеральным органом государственной власти (Рострудом). Если в течение календарного месяца работник отработал неполное количество рабочих дней, размер заработной платы определяется пропорционально фактически отработанному времени.

    При применении повременно-премиальной системы оплаты труда работа оплачивается по установленным должностным окладам или тарифным ставкам, но при выполнении определенных условий (показателей премирования) работникам выплачивается премия по результатам того периода (календарного месяца), в котором эти показатели достигнуты. Размер премии устанавливается, как правило, в процентах к основному окладу или тарифной ставке работника. Обязательным условием применения данной системы оплаты труда является разработка и утверждение Положения о премировании работников, в котором должны быть определены размеры премий, а также условия, при выполнении которых у работника возникает право на получение премии. Повременно-премиальная система может применяться как в отношении работников, которым установлены должностные оклады, так и в отношении тех, которым заработная плата начисляется по тарифным ставкам.

     При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

     Сдельно-премиальная  система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и др.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

     Аккордная форма оплаты труда предусматривает  определение совокупного заработка  за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции [30,с.96].

      Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте  Российской Федерации (в рублях). В  соответствии с коллективным или  трудовым договором по письменному заявлению работника оплаты труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. 

    Трудовым  законодательством (ТК РФ) определена следующая структура систем оплаты труда:

• размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов);
• размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
• системы доплат и надбавок стимулирующего характера;
• системы премирования.

    Окончательно  системы оплаты труда устанавливаются  локальным нормативным актом  бюджетного учреждения, который разрабатывается  в развитие норм законодательных  и правовых актов, принятых органами государственной власти или местного самоуправления. При этом локальные нормативные акты учреждений могут разрабатываться как с учетом совокупности всей системы законов и постановлений, принятых на разных уровнях государственного управления, так и применительно к правовой базе тех органов, которые осуществляют финансирование расходов учреждения (в том числе и расходов на оплату труда).

    Таким образом, системы оплаты труда (в  том числе тарифные системы оплаты труда) работников бюджетных учреждений устанавливаются:

• в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
• в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
• в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления [30,с.94].

    В бюджетных учреждениях правила  начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством  и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства[29,с.234].

    С 1 декабря 2008 года введена новая система  оплаты труда учителей, согласно которой  зарплата учителей состоит из трех частей: тарифной, выплат компенсационного характера и стимулирующих выплат (п. 1 Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 № 583). Вместо тарифной ставки за основу при расчетах берется минимальный размер оплаты труда, который с 1 января 2009 года составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»). Переход на новые системы оплаты гарантирует, что зарплата учителя не может быть меньше заработной платы,  выплачиваемой на основе Единой тарифной сетки, применяемой до 1 декабря 2008 года. Новая система оплаты труда учителей предполагает повышение зарплаты учителям в зависимости от результатов труда.

     Новая оплата учителей позволяет учесть такие виды их деятельности как почасовая аудиторная нагрузка, внеурочная работа по предмету, классное руководство, проверка тетрадей, заведование учебными кабинетами, консультации и дополнительные занятия с учащимися, работу с родителями.

     Рассмотрим  подробнее, из чего складывается зарплата учителей.

     Первая  составляющая, из которой состоит  зарплата учителей, - фиксированный  должностной оклад, определяемый руководителем  учреждения по следующим параметрам: