Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда (на примере РЭУ ОАО «Славянка»)

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА 
 

     Автор работы:

     Муратова Т.В.                                                                              ____________________

                   (подпись) 

     Научный руководитель: 

     Зайцева Е.В.                                                                                _____________________

     (ученая  степень, звание, ФИО)         (подпись) 

     Рецензент: 

     ___________________________________                               _____________________

     (ученая  степень, звание или должность,  ФИО)          (подпись) 
 
 

     «Допустить  к защите»

     Заведующий  кафедрой

     _____________________                                                         _____________________

                    (подпись) 

     «___» __________ 2011г. 
 
 
 
 

Москва 2012

МОСКОВСКИЙ  ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

           УТВЕРЖДАЮ

     Заведующий  кафедрой

     ______________________

     «___» ______________ 20___г. 
 

ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ 

     (фамилия,  имя, отчество) 

     Исходные  данные к работе: Нормативно-правовая, учебная, периодическая литература и данные о финансово-хозяйственной деятельности  РЭУ ОАО «Славянка». 

     Содержание  пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов): 

1. Теоретические   основы  учета    расчетов  по  оплате  труда

1.1. Формы и  системы оплаты труда, виды  заработной платы и удержание  из нее    

1.2. Задачи  учета и аудита расчетов с  персоналом по оплате труда

1.3. Налогообложение  заработной платы на предприятии

2. Организация  учета   расчетов  по  оплате  труда   в  РЭУ ОАО  «Славянка»

2.1. Краткая  характеристика  РЭУ ОАО «Славянка»      

2.2. Порядок начисления, выплаты и документальное оформление расчетов по заработной плате   

2.3. Учет удержаний из заработной платы и социальные отчисления    

3. Аудит  расчетов  по  оплате  труда  в РЭУ ОАО «Славянка»

3.1. Цели и  задачи аудита расчетов по  оплате труда    

3.2. План и  программа аудита расчетов по  оплате труда и заработной  платы    

3.3. Ошибки  и рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда в РЭУ ОАО «Славянка»  
 

Срок  сдачи законченной  работы на кафедру: ________________________________ 

     Научный руководитель ___________________ 

                      (подпись) (ученая степень, звание, ФИО) 

     Задание принял к исполнению _________________________

                       (подпись)        (ФИО) 

Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Актуальность  темы. Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

     Под оплатой труда принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

     Заработная  плата одна из самых важных долей  в себестоимости продукции, работ  и услуг, которая в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

     Учет  труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.

     Учет  труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением  задания по росту производительности труда, использованием времени и  выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов.

     Рациональная  организация учета труда и  заработной платы способствует добросовестному  отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости  заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

     Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

     Все вышеизложенное определило актуальность темы дипломной работы.

     Целью данной выпускной  квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда на современном предприятии.

     Объектом исследования является РЭУ ОАО «Славянка».

     Предмет исследования - организация бухгалтерского учета, налогообложения и аудита расчетов по оплате труда на  предприятии.

     Достижение  поставленной цели требует решения следующих задач:

     - рассмотреть теоретические основы учета и аудита расчетов по оплате труда;

     - раскрыть порядок начисления, выплаты и документальное оформление расчетов по заработной плате на примере предприятия;

     - провести исследование учета удержаний из заработной платы и социальных отчислений в РЭУ ОАО «Славянка»;

     - проанализировать результаты аудиторской проверки на исследуемом предприятии, и, на основании недостатков предложить рекомендации в системе учета расчетов оплаты труда.

     При написании выпускной квалификационной работы были использованы научные труды зарубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и аудита расчетов по оплате труда, основные нормативные акты, регулирующие данную сферу, а также информация практического характера.

     Работа  состоит  из  введения, трех основных  глав, заключения, списка  использованной  литературы и приложений.

     В первой главе будут рассмотрены  законодательное и нормативное  регулирование трудовых отношений, задачи учета расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, доплаты и удержания из заработной платы, налогообложение и аудит расчетов по оплате труда.

     Во  второй главе будет рассмотрен  порядок начисления, выплаты и документальное оформление расчетов по заработной плате, учет удержаний из заработной платы и социальные отчисления на примере РЭУ ОАО «Славянка». 

     В третьей главе на основе исследования теоретических вопросов будут рассмотрены цели и задачи аудита расчетов по оплате труда,  план и программа аудита расчетов по оплате труда и заработной платы.   Кроме того, будут  рассмотрены ошибки и даны рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда в РЭУ ОАО «Славянка». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические   основы  учета    расчетов  по  оплате  труда 

1.1. Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и удержание из нее 

     Организация и ведение бухгалтерского учета  оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы в нашей стране имеют многоуровневый характер.

     Основным  нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [3]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения с 1 января 2002 г. необходимо руководствоваться ст.254 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ)[2].

     Расширенный перечень расходов на оплату труда  приведен в ст.255 НК РФ.

     В соответствии с Трудовым кодексом РФ [6] заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

      Система оплаты труда должна быть экономически обоснованной. В противном случае она теряет свою эффективность и  не способствует развитию бизнеса, а  подчас и наносит ему значительный урон. При организации заработной платы необходима разработка и практическое применение эффективных форм и систем заработной платы, устанавливающих строго определенный порядок ее расчетов по каждой группе работающих в зависимости от результата их труда. Формы и системы оплаты труда определяют особенности использования норм труда и тарифной системы для расчетов заработной платы работников в зависимости от разных производственно-экономических факторов. В зависимости от того, какой главный критерий берется за основу расчета заработной платы - объем выполненной работы в физических единицах или количество отработанного времени - на предприятиях и в организациях используют две формы оплаты труда - сдельную (от объема сделанного) и повременную (от величины отработанного времени). Каждая из них имеет, во-первых, некоторые предпосылки для своего построения, во-вторых, каждая имеет свои достоинства и недостатки.

      За  последние годы в мире и в экономике  нашей страны происходит сокращение применения сдельной оплаты труда и  расширение сферы применения повременной формы оплаты труда, а также смешанных систем. Это объясняется развитием научно-технического прогресса (работа становится все сложнее, требует все большей квалификации, расширяется занятость в сфере услуг) и возрастанием требований к качеству выпускаемой продукции (оказываемых услуг). Каждая из форм заработной платы подразделяется на системы. Кроме того, существуют и другие системы оплаты труда, используемые реже: бестарифная, система плавающих окладов, система выплат на комиссионной основе. Выбор того или иного варианта зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат.

      Выбор формы и системы заработной платы для каждого конкретного производства, участка или группы работников осуществляется руководством предприятия и может закрепляться в коллективном договоре. 
Формы и системы оплаты труда различаются порядком начисления заработной платы в зависимости от результативности труда. Система начисления заработной платы должна быть настолько простой и ясной, чтобы связь между производительностью труда, качеством продукции (услуг) и заработной платой могла быть доступна пониманию каждого рабочего и служащего.

      Порядок начисления размера оплаты труда  определяют формы оплаты труда (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Основные формы оплаты труда

      При сдельной форме оплаты труда заработок  начисляют по заранее установленной  расценке за каждую единицу качественно  произведенной продукции (выполненной  работы). Сдельная расценка устанавливается за каждую определенную работу (операцию) исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду работы, и нормы выработки или нормы времени на данную работу.

      Если  установлена норма выработки, то сдельная расценка определяется:

Ред = Тg / Нв, 

      где Ред – сдельная расценка за единицу выполняемой работы;

      Тg – дневная тарифная ставка рабочего-сдельщика, соответствующая разряду работы;

      Нв  – сменная норма выработки, ед. в смену.

      Если  применяются нормы времени, то сдельная расценка определяется:

Ред = Тч * Нвр,

      где Тч – часовая тарифная ставка рабочего-сдельщика, соответствующая разряду работы, р./час.; 

      Нвр – норма времени на единицу  выполняемых работ, час./ед.  

      Сдельно-премиальная система: рабочему-сдельщику сверх заработка по прямым сдельным расценкам начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы (рост производительности труда, объемов производства, повышение качества продукции, экономию сырья, материалов, топлива, отсутствие рекламаций).

      Аккордная оплата – размер оплаты труда устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а на весь комплекс работ, взятых в целом. Размер оплаты труда определяют по калькуляции, в которой указывают полный перечень всех работ (операций), включаемых в общее задание, их объем, расценка на одну операцию и общая стоимость выполнения всех операций,  общий размер оплаты за выполнение задания. Рабочих премируют за сокращение сроков выполнения работ. Окончательный расчет по наряду за работу осуществляют после окончания и приемки всех работ по наряду.

      Косвенная сдельная форма оплаты – для обслуживающих рабочих размер оплаты ставится в зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих-сдельщиков в основном производстве.

      Сдельно-прогрессивная форма предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале.

      Повременной называют такую форму оплаты труда, которая определяется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время. При простой повременной форме оплаты труда заработная плата находится в прямой зависимости от присвоенной работнику тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. По способу начисления заработной платы данная форма оплаты труда подразделяется на почасовую, поденную, помесячную.

      Простая повременная оплата труда, дополненная премированием за выполнение конкретных количественных и качественных показателей работы, называется повременно-премиальной. Сущность ее в том, что в оплату труда работника сверх тарифа (оклада или ставки) за фактически отработанное время  включается премия за конкретные достижения в работе по заранее установленным показателям.

      Бригадная (коллективная) форма организации труда основана на объединении рабочих в коллективы производственных бригад и предлагает соответствующую перестройку организации производства планирования и нормирования труда. Коллективный заработок формируется в зависимости от общих результатов работы бригады и распределяется в соответствии с личным трудовым вкладом работников

      Виды  оплаты труда - основная и дополнительная.

      К основной заработной плате относятся:

      - выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной системах оплаты труда;

      - доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за сверхурочные работы,

      - за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и т.п.),

      - оплата простоя.

      К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время:

      - оплата времени отпусков,

      - перерывов в работе, установленных действующим законодательством для отдельных категорий работников, и т.п.

      Заработная плата работника является результатом несложного арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора в установленном в организации в рамках Положения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации, именуемых в Трудовом кодексе РФ (далее – ТК РФ) локальными нормативными актами (ст. 8 ТК РФ), уменьшаются на сумму удержаний.

      Удержание из заработной платы работника –  это неперечисление (невыдача) части  заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

      Случаи  и условия удержаний  из заработной платы

      Только  в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний  из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы  из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

      - обязательные удержания из заработной платы;

      - удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

      - удержания из заработной платы по инициативе работника.

      Данное  деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы.

      Обязательные  удержания из заработной платы

      Работодатель  обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях  по требованиям третьих лиц. К  таким удержаниям, например, относятся:

      1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).  Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример «иного федерального закона»). Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

      2. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

      Однако  удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты  за работу с вредными условиями труда  или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при  увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).

      Удержания из заработной платы  по инициативе работодателя

      В отличие от предыдущего вида «вычетов»  из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.

      Случаи  удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

      1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

      2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

      3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

      4. Увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.

      5. Взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 ТК РФ.

      Удержания из заработной платы  по заявлению работника

      В качестве примера данного вида уменьшения заработной платы удержаний в  пользу третьих лиц можно привести уплату профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. Так, статья 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением).  

1.2. Задачи учета и  аудита расчетов  с персоналом по  оплате труда 

      Заработная плата выдается один или два раза в месяц. Авансы выплачиваются в размере 50% за вычетом налогов.

      Условия оплаты труда отдельных работников отражаются также в контрактах (трудовых договорах), заключаемых администрацией организации с конкретными работниками. В контрактах оговариваются особенности режима рабочего времени и другие условия, связанные со спецификой труда.