Учетная политика предприятия

3

Содержание

Введение …………………………………………………………………………….3

Приложения……………………………………………………………………91-117 

ВВЕДЕНИЕ

Общепризнанно, что бухгалтерский  учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается  в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения  учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации  является важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок  ведения бухгалтерского и налогового учета организации и, как следствие, ее платежеспособность и финансовую независимость, а также защиту прав как налогоплательщика. Все остальные внутренние организационно - распорядительные документы, регулирующие финансово - хозяйственную деятельность, должны формироваться именно на основе учетной политики.

В ходе реформирования бухгалтерского учета учетная политика коммерческой организации из формального атрибута финансовой отчетности превратилась в эффективный инструмент финансового менеджмента, способ финансово-экономического выживания.

От выбора принципов  учетной политики зависит финансово-экономическая безопасность бизнеса (финансовая устойчивость, платежеспособность и другие показатели качества менеджмента). Компетентный главный бухгалтер понимает, что влияние различных способов учета на себестоимость продукции, работ, услуг и на финансовый результат может быть довольно значительным.

В связи с  введением ст.167 Налогового кодекса  РФ понятия «налоговый учет» в  учетной политике стало необходимым  раскрывать не только методы оценки видов  имущества и обязательств, но и  общие подходы к организации налогового учета. В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, при формировании учетной политики организации по определенному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Налоговое законодательство (гл.21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ) также содержит ряд норм, которые позволяют организации выбрать из нескольких вариантов учета наиболее выгодный для себя.

Исходя из вышесказанного, можно утверждать, что тема учётной  политики организации является актуальной на современном уровне, имеет научно–практическую значимость.

Цель написания  работы состоит в обобщении, систематизации информации о формировании учетной  политики организации.

Достижению поставленных целей способствует решение следующих  задач:

1. Охарактеризовать сущность и значение учетной политики организации.
2. Определить содержание учетной политики в части организационно-технических и методических аспектов.
3. Указать способы ведения бухгалтерского и налогового учета на материалах исследуемой организации.
4. Представить информацию о видах изменений в учетной политике и оценки в стоимостном выражении последствий этих изменений на материалах исследуемой организации.

Достижению цели и  задач работы способствовало изучение нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский и налоговый учет, публикаций в периодических печатных изданиях «Консультант бухгалтера», «Экономико-правовой бюллетень», «Бухгалтерский учет».

Объектом исследования является ООО «МЕЛИРА». Осуществляемыми видами деятельности организации является оптовая торговля продовольственными товарами. В процессе исследования изучены следующие документы: бухгалтерская отчетность, Учетная политика, учетные регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера и ведомости, Главная книга), регистры налогового учета, первичные документы по различным участкам учета.

1.Формирование  учетной политики у хозяйствующего  субъекта

1. Система Нормативного регулирования учетной политики

Учетная политика организации является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта и представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета также относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Вместе с тем обращает внимание то обстоятельство, что документами  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета исчерпывающее  определение способов ведения бухгалтерского учета не приводится.

Из этого следует, что  учетная политика организации может  представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и  регулирующий практически все элементы учетного процесса.

Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:

-закрепление выбранных  способов ведения бухгалтерского  учета;

-регулирование (на уровне внутреннего  нормативного акта) максимально  возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах бухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованных пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями бухгалтерской отчетности, однако разногласия во взаимоотношениях именно с ними с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых санкций и, как следствие, ощутимые материальные потери.

При этом учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой).

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации в налоговой декларации.

В соответствии с требованиями  Налогового кодекса РФ система налогового учета, применяемая организацией, должна обеспечить получение информации, необходимой для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

По сути, это означает, что организации необходимо разработать такую учетную политику для целей налогового учета, которая позволяла бы получать все данные, необходимые для заполнения налоговой декларации. Данные налогового учета должны отражать:

-порядок формирования  суммы доходов и расходов;

-порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  налоговом (отчетном) периоде; 

-сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах;

-порядок формирования  сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль и другим налогам.

Исходя из этого можно  утверждать, что сегодня учетная  политика организации должна состоять из 2 частей:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
2. Учетная политика для целей налогового учета.

Бухгалтерская и налоговая  учетная политика может быть оформлена  как одним, так и разными организационно - распорядительными документами (приказами, распоряжениями). В связи с наличием существенных различий между бухгалтерским и налоговым учетом необходимо разграничить правила формирования информации, утвердив бухгалтерскую и налоговую политику двумя разными приказами.

Так как вид организационно - распорядительного документа жестко не определен, наиболее целесообразным представляется оформление принятия учетной политики приказом руководителя организации, в котором должны быть изложены ее основные элементы, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу.

Необходимость обязательного  формирования учетной политики для  целей бухгалтерского учета всеми  предприятиями и организациями  независимо от организационно - правовой формы обусловлена требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н установлены требования к содержанию и оформлению учетной  политики.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций. Положение распространяется:

-в части формирования  учётной политики – на организации,  независимо от организационно–правовых  форм;

-в части раскрытия учётной  политики – на организации,  публикующие свою бухгалтерскую  отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе

Различные положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают  принципы, базовые правила ведения  бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной  политики осуществляется выбор соответствующего способа из нескольких, предлагаемых ПБУ. Например, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н установлены следующие способы начисления амортизации: линейный, пропорционально выручке, по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка. В учетной политике организация осуществляет выбор из предложенных вариантов.

Разработка и утверждение  учетной политики для целей налогового учета (исчисления налога на прибыль) предусмотрена  нормами п.12 ст.167 и ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации.

Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета была установлена еще с введением в действие гл.21 Налогового кодекса РФ - «Налог на добавленную стоимость». После принятия гл.25 «Налог на прибыль организаций» обязательность разработки специальной учетной политики или введения в учетную политику организации специального раздела, посвященного организации и ведению налогового учета, не только подтверждена, но и детализирована.

Также учетная политика должна рассматривать вопросы исчисления иных налогов: налога на добавленную  стоимость, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, налога на имущество и других налогов в  соответствии с главами налогового кодекса.

Согласно ст.346.14. для  организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, элементом  налоговой учетной политики является объект налогообложения, а именно:

-доходы (ставка единого  налога - 6%; осуществленные расходы  не влияют на сумму единого  налога; убытки по результатам  работы за налоговый период  на будущее не переносятся);

-доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка единого налога - 15%, перечень расходов является закрытым; перенос убытков, полученных по результатам работы за налоговый период, на будущее).

Выбор объекта налогообложения  с полученных доходов на весь период применения упрощенной системы налогообложения осуществляется такими организациями самостоятельно и должен быть оформлен соответствующим организационно - распорядительным документом.

Общеизвестно, что институты, понятия  и термины неналогового законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этом законодательстве. Например, требования, предъявляемые к оформлению первичных документов в соответствие с Законом о бухгалтерском учете, используются также и в налоговом учете и т.п.

В налоговом учете также применяются  положения стандартов бухгалтерского учета в части, не противоречащей нормам Налогового кодекса РФ, а также для регулирования тех хозяйственных операций и процессов, в отношении которых в Налоговом кодексе РФ не предусмотрены комментарии.

Так, для целей налогового учета  в части формирования учетной  налоговой политики используется ПБУ 1/98: принципы формирования и утверждения  учетной политики для целей бухгалтерского учета применяются и для целей  налогообложения. Еще один пример. В Налоговом кодексе РФ лишь названы методы оценки запасов, но не приведен порядок их применения. Поэтому в налоговом учете эти методы применяются в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденном Приказом Минфина № 44н от 09.06.2001.

Общепринятые правила ведения  бухгалтерского и налогового учета  не означают полной унификации учетного процесса. Учетная политика должна быть ориентирована на индивидуальные специфические особенности коммерческой деятельности организации, касающиеся правил организации и ведения учета. Действующие документы системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета позволяют применять разнообразные варианты учета.

При формировании учетной  политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному  вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа (п.8 разд.II ПБУ 1/98) исходя из положений по бухгалтерского учету), а также документов, разъясняющих и дополняющих их. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета подчеркивается, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные этой Инструкцией.

Вышеуказанные нормы  предоставляют организациям возможность  для обоснованного отступления  от установленных правил и формирования своей бухгалтерской учетной  политики.

Исходя из вышесказанного можно сделать следующий вывод.

Экономический смысл  учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и  отражения в учете оптимальных  финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация в организации может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. Каждая организация выбирает такие приемы учета, которые позволяют наиболее целесообразно определить финансовые результаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет, так как современные нормы законодательства дают возможность варьирования финансовых результатов.

Значимость учетной  политики состоит в следующем. Как  перечень способов и методов учета  учетная политика организации используется в практической работе в качестве документа законного обоснования достоверности бухгалтерской отчетности для управленческих целей и при решении спорных вопросов между налогоплательщиками и налоговыми органами и является одним из основных документов, изучаемых проверяющими органами на первом этапе любой проверки (аудит, налоговые органы, налоговая полиция и т.п.).

2. Выбор и обоснование учетной политики ОРГАНИЗАЦИИ

Процесс составления  учетной политики как внутреннего  документа организации состоит  из двух этапов:

-формирование (выбор и обоснование);

-раскрытие (придание  гласности) учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано  только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления  ими предпринимательской деятельности), бюджетных и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).

На протяжении длительного  времени существования бухгалтерского учета было выработано много форм и приемов его ведения (счета  бухгалтерского учета, учетные регистры…). Очевидно, что налоговый учет – самостоятельная система обобщения информации, однако Налоговый кодекс практически не регламентирует правила ведения учета. Вместе с тем, в системе налогового учета применимы основные правила бухгалтерского учета в той части, в которой они не противоречат требованиям Налогового кодекса.

Поэтому допущения и  принципы составления учетной политики для целей бухгалтерского учета  в основном применимы также и  для формирования учетной политики для целей налогообложения.

1. Принцип имущественной обособленности организации.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно  от имущества других юридических  лиц, находящегося у данной организации (п.6 ПБУ 1/98). Таким образом, организация  является самостоятельным хозяйствующим субъектом.         

Налоговое законодательство также  апеллирует к термину «юридическое лицо». Именно организации, зарегистрированные в качестве юридических лиц, признаются налогоплательщиками. Таким образом, единица учета в рамках бухгалтерского и налогового учета совпадает.

2. Принцип непрерывности деятельности.

Этот принцип означает, что организация нормально функционирует, и не существует ни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенно сократить его деятельность. В противном случае деление активов на текущие и долгосрочные теряет смысл, а сами они оцениваются не как потенциальный источник дохода (в нормальной ситуации), а по ликвидационной стоимости, цене возможной реализации на рынке.

Минфин России Приказом от 02.07.2002 № 66н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности»  - ПБУ 16/02. Положение предназначается для использования коммерческими организациями в случае прекращения части их деятельности. Целью настоящего Положения является повышение возможности потенциальных инвесторов и иных пользователей бухгалтерской отчетности составить представление об ожидаемых изменениях в финансовом положении и результатах деятельности организации путем установления определенных требований по отделению в бухгалтерской отчетности организации информации по прекращаемой деятельности от информации по продолжающейся деятельности.

Положением определяются понятие  прекращаемой деятельности, порядок  ее отражения в бухгалтерской  отчетности, а также раскрываются некоторые особенности образования резервов и снижения стоимости активов, связанных с прекращаемой деятельностью, и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации. Если организация в бухгалтерской отчетности уже формирует информацию по сегментам, то у нее не должно возникнуть трудностей с формированием информации по прекращаемой деятельности.

Однако Налоговым кодексом не предусмотрено отдельного отражения в налоговой отчетности информации по прекращаемой деятельности, поэтому учетная политика для целей налогообложения не опирается на этот принцип. 

3. Принцип денежного измерителя.

Только выраженный в денежном измерении  факт хозяйственной жизни может  стать объектом бухгалтерского учета. Согласно п.1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях.

Налоговая база по налогу на прибыль  представляет собой денежное выражение  прибыли (п.1 ст. 274 Налогового кодекса РФ) – т.е. величина доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов. Этот принцип у бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль одинаков: без денежного выражения объект не может быть включен в учетную совокупность. Однако денежный измеритель при налогообложении не всегда универсален (иногда используются натуральные единицы измерения при отнесении части прямых расходов к незавершенному производству). Вместе с тем налоговая база выражена в стоимостных единицах.

4. Принцип периодичности. 

Иными словами ведение учета применительно к определенному интервалу времени. Этот принцип обусловлен необходимостью своевременного представления информации пользователям отчетности. В бухгалтерском учете отчетным годом является календарный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется с начала года.

Этот принцип применим и в системе налогообложения. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ). Причем отчетный период в бухгалтерском учете и налоговый период по налогу на прибыль совпадают (ст.285 Налогового кодекса РФ).

5. Принцип последовательности.

Принцип последовательности предполагает последовательное применение учетных  процедур (методик) на некотором отрезке  времени. В российском законодательстве данная норма получила отражение  в допущении последовательности применения учетной политики, зафиксированном в нескольких нормативных актах, включая Закон о бухгалтерском учете. Устанавливается порядок изменения учетной политики в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания информации пользователем. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Согласно ст. 313 налоговый учет организуется по принципу последовательности, под  которым понимается последовательное применение закрепленных в учетной  политике для целей налогообложения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила налогового учета возможно только в начале очередного календарного года.

Однако сегодня, в силу нестабильности налогового законодательства, многие организации вынуждены регулярно в течение календарного года вносить изменения в учетную политику. Например, глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» введена в действие ФЗ от 06.08.2001 № 110-ФЗ и применяется с 01.01.2002 года. Однако 29.05.2002 ФЗ № 57-ФЗ внесены коррективы в правила расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которые вступают в силу в течение месяца со дня официального опубликования. Поэтому налогоплательщик вправе был внести изменения в учетную политику для целей налогообложения налогом на прибыль в месячный срок, начиная с даты официального опубликования закона и в случае изменения порядка уплаты в бюджет налога на прибыль представить соответствующую информацию в налоговый орган по месту своего нахождения.  Поэтому соблюдение принципа последовательности не всегда возможно и зачастую не зависит от руководства организации.

6. Принцип начислений (временной определенности фактов  хозяйственной деятельности).

В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде, к которому они относятся фактически. Так, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н ( ПБУ 9/99), одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товары (продукцию), принятие работы, услуги покупателем.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ вводит два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.  При методе начисления в общем случае доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты.

Организации, у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право на применение кассового метода. При кассовом методе доходы и расходы учитываются для целей налогообложения только по мере их оплаты. 

Для остальных организаций, согласно статье 271, 272 Налогового кодекса РФ, доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав или фактической выплаты денежных средств (иных форм оплаты).

Датой признания дохода по Кодексу является дата реализации, которая в свою очередь определяется согласно п. 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ – это момент перехода права собственности на товары, работы, услуги. При этом суммы поступивших авансов и предварительных оплат в бухгалтерском и налоговом учете в состав доходов не включаются.

7. Принцип соотнесения  доходов и затрат.

Затраты в бухгалтерском  учете должны быть отражены за тот  же период, что и доход для получения  которого они были произведены. Так, согласно п. 19 Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина  РФ от 06.05.99 № 33н (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.