Учетное обеспечение внешнеэкономической деятельности предприятия

 

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

 «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЯ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт  экономики и управления

Кафедра управленческого учета и анализа

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Управление внешнеэкономической деятельностью на предприятии»

на тему: Учетное обеспечение внешнеэкономической деятельности предприятия

 

 

 

 

 

Магистр  группы МЭ - 5129                                                 Д.А. Стойко

 

 

Направление подготовки 080100 «Экономика», профессионально-образовательная  программа «Анализ ВЭД»

 

Руководитель работы                                                                     

 

 

Курсовая работа защищена с оценкой

 

 

Принял                                                                                         

 

 

 

Ростов-на-Дону

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

С.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                      3

1 Методика финансового учета по видам и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной модели финансового учета                                                                                           5

1.1 Основные положения интернациональной модели финансового учета                                                                                                                 5

1.2 Блоки методики финансового учета по видам и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной модели финансового учета                                                                                        10

2 Организация  управленческого учета внешнеэкономических  трансакций                                                                                                    15

2.1 Необходимость  управленческого учета внешнеэкономических  трансакций и природа их появления                                                           15

2.2 Методика  управленческого учета внешнеэкономических

 трансакций                                                                                                   17

2.3 Трансакционный производный балансовый отчет внешнеэкономической деятельности на базе ЗАО «Ростаккум»                 25

3 Стратегический учет  внешнеэкономической деятельности               31

3.1 Предпосылки  стратегического учета внешнеэкономической  деятельности  и его основные  положения                                                           31

3.2 Методика  стратегического учета внешнеэкономической  деятельности предприятия                                                                                    35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                             42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ                                   43

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Осуществление внешнеэкономической деятельности российскими организациями в  наибольшей мере инициирует процесс  перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и определяет актуальность использования интернациональной модели финансового учета различных оптик в качестве одного из главных организующих, методологических и методических условий перехода в целях единообразия международного информационного экономического пространства, повышения информированности участников бизнеса и их активного развития на зарубежных рынках.

Все это  предполагает необходимость теоретико-методического  обоснования и разработки комплекса методического обеспечения учета и анализа ВЭД с использованием инжиниринговых подходов, процедур и механизмов в целях повышения управленческих, контрольных и прогнозных функций учетно-аналитической системы: инструментов бухгалтерского, аналитического, аудиторского инжиниринга, структурированных рабочих планов счетов, автоматизированных методик в виде программ для ЭВМ в системе финансового, управленческого, стратегического учета и анализа.

Вопросы организации учета, анализа и  контроля внешнеэкономической деятельности нашли отражение в работах  В.П. Астахова, Т.Н. Бабченко, А.П. Бархатова, Е.А. Бобровой, Н.В. Войтоловского, И.Д. Деминой, А.П. Калининой, Г.В. Кулининой, Н.А. Лытневой, И.И. Мазуровой, М.Ф. Овсийчук, И.А. Омельченко, Т.В. Федоровой, Н.Т. Шалашовой, С.Д. Юшковой и др.

Целью курсовой работы является рассмотрение учетного обеспечения внешнеэкономической  деятельности предприятия, в  соответствии с  поставленной целью в  курсовой работе решаются следующие задачи:

1. Рассмотрение  методики финансового учета по  видам и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной модели финансового учета.

2. Изучение  организация управленческого учета  внешнеэкономических трансакций.

3. Применение  стратегический учета внешнеэкономической деятельности на предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Методика  финансового учета по видам  и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной модели финансового учета

 

1.1 Основные  положения интернациональной модели  финансового учета

Внедрение и использование в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, интернациональной модели финансового учета, выступает одним из главных организующих, методологических и методических условий перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в целях единообразия международного информационного экономического пространства.

Актуальность  внедрения и использования интернациональной  модели учета организациями –  участниками ВЭД диктуется необходимостью повышения информированности участников бизнеса, их активного развития на международном рынке на базе сближения правил ведения учета и составления отчетности, сокращения отличий национальных систем и планов счетов бухгалтерского учета.

Термин  «интернациональная бухгалтерия» отражает одновременно бухгалтерские проблемы, вызванные интернационализацией предприятий (учет операций в иностранных валютах, финансовая информация по географическим зонам и др.), и различия в организации и методике самых разнообразных практик в мире в отношении различных национальных учетных систем [8, с. 133].

Принципиальные  положения, необходимые при разработке модели интернационального финансового учета:

Во-первых, во внимание принимались  основные положения концепции интернациональной  модели финансового учета, разработанной  Л.А. Зимаковой (рисунок 1.1), принципы построения и организации интернациональной модели финансового учета, рассмотренные в монографии В.И. Ткача и Г.Е. Крохичевой «Интернациональный учет» .

Во-вторых, методика финансового учета по видам  и сегментам ВЭД строится на использовании  принципов, определенных в концептуальном подходе к организации учета  по видам деятельности, предложенном Д.В. Курсеевым (таблица 1.1).

В-третьих, использование интернациональной  модели финансового учета позволяет  уйти от традиционной системы котлового учета, основанной на интеграции элементов и статей затрат в рамках единой бухгалтерии, трехкратном определении себестоимости продукции и котловом методе калькулирования, что существенно повышает эффективность, прозрачность и контролируемость учетных данных.

В-четвертых, доходы, расходы и результаты хозяйствования субъекта ВЭД являются основными  объектами учета, контроля и анализа.

Использование категорий самостоятельного вида деятельности, сегмента деятельности требует подведения итогов в части финансовых

результатов, собственности по данным позициям в  целях обеспечения контроля и  стимулирования экономического роста.

В-пятых, при разработке методики финансового  учета по видам и сегментам  ВЭД на базе интернациональной модели финансового учета необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по видам и сегментам ВЭД.

В-шестых, основу интернациональной модели финансового  учета составляет система 30-х счетов, предназначенная для учета затрат: 30 – «Материалы», 31 – «Оплата труда», 32 – «Отчисления на социальные нужды», 33 – «Амортизация», 34 – «Прочие расходы», 35 – «Свод затрат по элементам», 39 – «Остатки производственных ресурсов».

Финансовый  результат определяется соизмерением доходов, учитываемых на счете 90 «Продажи», с расходами, скорректированными на

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Концепция интернациональной модели финансового учета 

 

Таблица 1.1 – Концептуальный подход к организации учета по видам деятельности [60, с. 58]

Агрегаты             Виды деятельности

Бухгалтерские принципы

Принцип раздельной оценки

Принцип постоянно действующего предприятия

Определение синергетического эффекта

Существующая практика учета

Подведение итогов

Интернациональная модель финансового учета

Осново-полага-ющий принцип

Характерные для вида деятельности

Доходы

Расходы

Результаты

Затраты по элементам

Изменение остатков ресурсов

Фактическая себестоимость

Основная

Принцип раздельного обязательства  и раздельной ответственности

Хозяйствующей единицы

При оценке активов или пассивов баланса  каждая составная часть статьи актива или пассива должны оцениваться в отдельности

Обеспечивает эффективное функционирование каждого вида деятельности

Синергетический производный балансовый отчет

Счет 90 «Продажи»

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»

В соответствии с ПБУ 17/02 «Финансовые  результаты»

5 элементов затрат: материалы, оплата  труда, отчисления на социальные  нужды, амортизация, прочие расходы

7 остатков производственных ресурсов: материалы, незавершенное производство, товары, товары отгруженные, готовая продукция, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов

Затраты по элементам корректируются на изменение производственных запасов  за период

Операционная

Гипотетическое изъятие

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Внереализационная

Осторожности

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Чрезвычайная

Осторожности

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Доверительное управление собственностью

Хозяйствующей единицы

По некоторым видам предусмотрено ведение отдельного баланса

Внешнее управление

Хозяйствующей единицы

Учитывается в составе основной деятельности

Реорганизационная деятельность

Хозяйствующей единицы

Учитывается в составе основной деятельности

Инвестиционная деятельность

Активы роста

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 58 «Финансовые вложения»

Совместная деятельность

Хозяйствующей единицы

Учитывается на отдельном балансе

 

 

изменение остатков производственных ресурсов за период с детализацией по видам ВЭД, центрам возникновения затрат и центрам ответственности.

В-седьмых, для учета доходов, затрат и результатов  по видам и подвидам ВЭД к 30-м счетам и счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» предусмотрены субсчета: внешнеторговая деятельность, финансовая, инвестиционная, инновационная, производственная, проектная, совместная, лизинговая, спонсорская, аутсорсинговая, туристская, строительная, транспортная, образовательная, сервисная, посредническая и др.

В-восьмых, методика ориентирована на использование интернациональной модели финансового учета исходя из ориентации основных систем финансового учета – используемой оптики построения плана счетов и учетной системы по отношению к финансам и производству:

- интернациональной  модели финансовой оптики;

- интернациональной  модели производственной оптики.

Для финансовой оптики характерен учет затрат по 3-15 элементам, отражение расхода по покупке, учет остатков производственных ресурсов по 7 видам при определении себестоимости продаж и финансового результата (материалы, незавершенное производство, товары, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов), оценка ресурсов по наименьшей фактической, рыночной или стоимости возможной реализации.

Финансовая  оптика ориентирована на учет по видам  деятельности организации: основная, инвестиционная, финансовая, капитальные вложения, спонсорская, инновационная и т.п.

Для производственной оптики характерен учет затрат по 40-45 элементам с отражением отраслевых особенностей, отражение расхода ресурсов в момент их фактического использования, учет остатков производственных ресурсов по 2 видам при определении себестоимости продаж и финансового результата (незавершенное производство и готовая продукция) в наименьшей из оценок, учет затрат по центрам возникновения и центрам ответственности.

Производственная  оптика направлена на определение финансового  результата по местам возникновения  затрат, центрам ответственности, по сегментам деятельности, изделиям и  другим аналитическим позициям при  решении текущих и перспективных вопросов производственного характера.

 

1.2  Блоки  методики финансового учета по  видам и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной модели финансового учета

 

С учетом указанных выше положений методика финансового учета по видам и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной модели финансового учета представлена данными таблицы 1.2.

 Объектами методики выступают виды внешнеэкономической деятельности организации:

- виды  деятельности, определяемые структурной  однородностью внешнехозяйственных связей организации по видам, подвидам и формам ВЭД: внешнеторговая, финансовая, инвестиционная, инновационная, производственная, проектная, совместная, информационное обслуживание, капитальные вложения, лизинговая, спонсорская, аутсорсинговая, туристская, строительная, транспортная, образовательная, сервисная, посредническая;

- виды  деятельности, определяемые сегментацией  ВЭД организации: внешние сегменты, внутренние сегменты, рыночные сегменты, направления стратегической активности, звенья цепочки ценностей, центры  возникновения затрат, центры ответственности.

 

  

Таблица 2.2 –  Методика финансового учета по видам  и сегментам внешнеэкономической  деятельности

на базе интернациональной  модели финансового учета

Блоки             Виды ВЭД	Подвиды деятельности	Оптики учета	Объекты учета	Критерий признания     дохода	Момент признания      дохода	Условия признания      продажи	Учет доходов	Момент признания      расхода
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Виды деятельности, определяемые структурной  однородностью внешнехозяйственных связей организации по видам, подвидам и формам ВЭД: внешнеторговая, финансовая, инвестиционная, инновационная, производственная, проектная, совместная, информационное обслуживание, капитальные вложения, лизинговая, спонсорская, аутсорсинговая, туристская, строительная, транспортная, образовательная, сервисная, посредническая	Учетные позиции ВЭД в соответствии с номенклатурой, установленной в  приказе по учетной политике, по которым определяются результат функционирования и степень риска в целях эффективного управления	Финансовая	Доходы, расходы, результаты	Доход должен быть заработан и реализован	По принципу начисления	Переход права собственности, наличие  контракта, возможность увеличения экономических выгод, изменения в  составе  ресурсов и их источников, возможность  определения справедливой стоимости	90-1-ВВЭД-ПВЭД-СД, где 90-1 «Выручка»,  ВВЭД – вид ВЭД, ПВЭД – подвид ВЭД, СД – сегментация деятельности	Должен соответствовать моменту  признания дохода: по принципу начисления, по принципу оплаты
Виды деятельности, определяемые сегментацией ВЭД организации: внешние сегменты, внутренние сегменты, рыночные сегменты, направления стратегической активности, звенья цепочки ценностей, центры возникновения затрат, центры ответственности		Производственная	Доходы, расходы, результаты; активы, обязательства, капитал		По принципу начисления, по принципу оплаты

 

Продолжение таблицы 2.2

Блоки               Виды ВЭД	Учет расходов по элементам	Оценка остатков      производственных     ресурсов на начало  и      конец периода	Учет остатков      производственных     ресурсов	Себестоимость продаж	Финансовый результат	Инжиниринговые  инструменты	Организация контроля
							Инвентаризация	Учетно-    контрольные точки	Нулевые балансы
1	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Виды деятельности, определяемые структурной  однородностью внешнехозяйственных связей организации по видам, подвидам и формам ВЭД: внешнеторговая, финансовая, инвестиционная, инновационная, производственная, проектная, совместная, информационное обслуживание, капитальные вложения, лизинговая, спонсорская, аутсорсинговая, туристская, строительная, транспортная, образовательная, сервисная, посредническая	3Х-ВВЭД-ПВЭД-ЦЗ, где 3Х – система тридцатых счетов, ВВЭД – вид ВЭД, ПВЭД – подвид ВЭД, ЦЗ – центры возникновения затрат	Наименьшая из оценок: первоначальная (балансовая) стоимость, рыночная  стоимость, стоимость возможной реализации	39-Х-ВВЭД-ПВЭД-ЦЗ, где 39-Х – система субсчетов остатков производственных ресурсов (1-7), ВВЭД – вид ВЭД, ПВЭД – подвид ВЭД, ЦЗ – центры возникновения затрат	СП = Зэ (35-ВВЭД-ПВЭД-ЦЗ) ± О39 (1-7)	ФР = Д (90-1-ВВЭД-ПВЭД-СД) – СП	Управление финансовыми результатами по видам и подвидам ВЭД на базе профицитных производных балансов	Дискретная, перманентная	Учетные позиции – счета, субсчета, аналитические позиции, обеспечивающие правильность определения финансового  результата и капитала	Гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств в рыночных и справедливых ценах
Виды деятельности, определяемые сегментацией ВЭД организации: внешние сегменты, внутренние сегменты, рыночные сегменты, направления стратегической активности, звенья цепочки ценностей, центры возникновения затрат, центры ответственности				СП = Зэ (35-ВВЭД-ПВЭД-ЦЗ) ± О39 (1-2)		Управление  сегментами ВЭД на базе сегментарных, фрактальных, секционных производных балансов

 

 

 

В основу методики положен структурированный  рабочий план счетов ВЭД, где специфика  ВЭД отражается в системе «счета – субсчета – аналитические позиции 1, 2, 3, 4, 5 и т.д. порядка».

Методология формирования и функционирования планов счетов финансовой и производственной оптик была рассмотрена Е.В. Кузнецовой с рекомендациями к использованию в различных отраслях в целях создания эффективной системы учета и контроля управления затратами и себестоимостью [1, с.98].

Организация финансового учета по представленным учетно-аналитическим позициям обеспечивается использованием следующих блоков методики:

- подвиды  деятельности;

- оптики  учета;

- объекты  учета;

- критерий  признания дохода;

- момент  признания дохода;

- условия  признания продажи;

- учет  доходов;

- момент  признания расхода;

- учет  расходов по элементам;

- оценка  остатков производственных ресурсов  на начало и конец периода;

- учет  остатков производственных ресурсов;

- себестоимость  продаж;

- финансовый  результат;

- инжиниринговые  инструменты;

- организация  контроля.

Данная  методика ориентирована на виды и сегменты внешнеэкономической деятельности организации и состоит из 15 блоков: подвиды деятельности, оптики учета, объекты учета, момент признания дохода, условия признания продажи, учет доходов, момент признания расхода, учет расходов по элементам, оценка остатков производственных ресурсов на начало и конец периода, учет остатков производственных ресурсов, себестоимость продаж, финансовый результат, инжиниринговые инструменты, организация контроля.

Автоматизированная  методика финансового учета по видам  и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной модели финансового учета обеспечивает организацию учета, определение и контроль доходов, расходов и результатов в разрезе видов, подвидов и сегментов ВЭД предприятия на основе используемых оптик (финансовая, производственная) и подходов к исчислению себестоимости продаж и финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация  управленческого учета внешнеэкономических  трансакций

2.1 Необходимость  управленческого учета внешнеэкономических  трансакций и природа их появления

В основу понятия вида деятельности положены теоретические аспекты деловой  операции (трансакции) и соизмерения ее себестоимости с рыночной ценой в соответствии с теоремой успешного функционирования фирмы на рынке Р. Коуза. Определение доходов, расходов и результатов по ВЭД во многом связано с необходимостью оценки трансакционных издержек, определяющих стоимость внешнеэкономических трансакций.

Важнейшим аспектом развития организаций –  участников ВЭД является выработка учетно-аналитических механизмов управления трансакциями, позволяющих успешно реализовать весь свой внешнеэкономический потенциал. Использование трансакционного подхода к управлению ВЭД направлено, в первую очередь, на снижение трансакционных издержек информационного (поиск информации и исследования) и коммуникационного (переговоры, контрактинг) характера. 

Результат ВЭД немыслимо получить без проведения трансакционных издержек, т.е. издержек, которые связаны с затратами по поиску иностранных партнеров, сбору информацию, составлению и мониторингу внешнеэкономических контрактов и т.д. 

Трансакционные издержки во ВЭД можно определить как издержки, связанные с осуществлением внешнеэкономической сделки, подготовкой и реализацией внешнеэкономических контрактных отношений и последующим ведением бизнеса с учетом внутренних и внешних факторов исходя из наилучшего из имеющихся возможных вариантов развития ВЭД организации.

Развитие  ВЭД организации, как правило, связано  с увеличением трансакционных издержек, что определяет необходимость планирования, учета, контроля и управлениями внешнеэкономическими трансакциями.

Необходимость исследования вопросов управленческого  учета внешнеэкономических трансакций определяется также тем, что при выходе организации на внешний рынок происходит рост трансакционных издержек по сравнению с затратами на внутреннем рынке по трем основным источникам: специфичность актива, неопределенность внешних условий, непредсказуемость контрагента. Кроме того, организация ВЭД предполагает принятие более сложных организационных решений относительно управления и контроля внешнеэкономических операций и сделок, что предъявляет повышенные требования к системе учетно-аналитического обеспечения управления ВЭД.

Основу  теории трансакционных издержек заложил Рональд Коуз, чья работа «Природа фирмы», которая была опубликована в 1937г. и отмечена через 54 года Нобелевской премией в 1991г., легла в основу исследования поведения фирмы исходя из положительной величины трансакционных издержек.

Трансакционные издержки занимают значимое место в работе организации – участника ВЭД, их величина напрямую влияет на финансовый результат и конкурентоспособность отечественных организаций на международном рынке, предопределяет стратегию функционирования и развития ВЭД.

В современных  условиях хозяйствования имеет место  тенденция перемещения конкурентной борьбы с уровня производства в сферу трансакционных издержек, связанных с подготовкой производства, заключением контрактов, послепродажным обслуживаем, маркетингом и т.п. С ужесточением конкуренции трансакционная внешнеэкономическая деятельность организации превращается в необходимое условие повышения ее конкурентоспособности и фактор поддержания устойчивых позиций на международном рынке.

В ноябре 2007г. Всемирным экономическим форумом  был опубликован отчет о конкурентоспособности, согласно которому Российская Федерация  заняла 58-е место в глобальном индексе конкурентоспособности вреди 131 страны. В качестве причин, тормозящих конкурентоспособность национальной экономики, авторы отчета называют неэффективность функционирования финансового сектора страны и слабую защиту прав собственности. Зарубежные специалисты считают, что разработка эффективной стратегии в области создания уникальных продуктов и услуг российскими компаниями с развитием конкурентоспособности отечественных фирм будут способствовать повышению уровня конкурентоспособности  экономики России [7,с. 206].

 

2.2 Методика  управленческого учета внешнеэкономических  трансакций

 

Методики  управленческого учета внешнеэкономических  трансакций, принимают во внимание следующие принципиальные положения.

Во-первых, необходимо учитывать основные положения  теории трансакционных издержек Р. Коуза, в соответствии с которыми фирмы возникают в ответ на дороговизну рыночной координации. В рамках фирмы обеспечивается экономия трансакционных издержек по сравнению с аналогичными операциями, осуществляемыми через рынок. Поэтому фирма вытесняет рынок. Рост величины трансакционных издержек является определяющим фактором в вопросах выбора фирмой организационной структуры. 

Во-вторых, теория трансакционных издержек тесно связана с теорией прав собственности. Наиболее полным определением прав собственности считается определение английского юриста А. Оноре, которое включает 11 элементов прав собственности и предполагает большое количество комбинаций форм собственности [6, с. 125].

В-третьих, организацию управленческого учета  трансакций ВЭД целесообразно строить на базе использования системы 30-х счетов в соответствии с базовыми правилами и установками интернациональной модели финансового учета.

В-четвертых, при разработке методики управленческого  учета внешнеэкономических трансакций диссертантом использовала принятые в теории и практике учетные регистры отражения трансакционных издержек (таблица 2.1).