Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

В настоящее время  экономическая политика государства  направлена на создание условий, обеспечивающих увеличение объемов производства продукции и оказания услуг. Вместе с тем невозможно добиться экономического роста без проведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный спрос населения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан. Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

В настоящее время  для всех этих фондов установлена  одна и та же база - выплаты, начисленные  в пользу работников. На данный момент действуют свыше тысячи писем, указаний, разъяснений фондов, и малейшая ошибка бухгалтера может привести предприятие  на грань банкротства из-за финансовых санкций. Единый социальный налог снимает вышеназванные проблемы.

Целью данной дипломной  работы является проведение исследования операций по расчетам с внебюджетными фондами на конкретном объекте, анализ действующей системы и формы расчетов, проведение аудита операций по расчетам с внебюджетными фондами.

    Для осуществления  этой цели необходимо выполнить  следующие задачи:

- изучить организационно - экономическую характеристику предприятия;

-  определить, что представляют собой внебюджетные фонды, рассмотреть существующие формы и системы расчетов с внебюджетными фондами;

- провести анализ структуры отчислений и состояния расчетов по отчислениям;

- провести аудит операций по расчетам с внебюджетными фондами на предприятии, составить аудиторское заключение;

-  на основании полученных данных составить выводы, и дать рекомендации по улучшению  системы бухгалтерского учета.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе дается понятие организационно-экономической характеристике ОАО «Полярис». Во второй главе показан процесс учета операций операций по расчетам с внебюджетными фондами. В третьей главе проводится процедура аудиторской проверки операций по расчетам с внебюджетными фондами, а так же оформление результатов аудиторской проверки операций по расчетам с внебюджетными фондами.

Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического  опыта проведения аудиторских проверок.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Роль, значение и экономическое содержание единого социального налога

Единый социальный налог (далее - ЕСН) является федеральным, целевым налогом. Он устанавливается Налоговым Кодексом РФ (далее - НК РФ) и обязателен на всей территории РФ.

ЕСН представляет собой  налог, зачисляемый в федеральный  бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Таким образом, ЕСН состоит  из следующих частей:

• ЕСН в части федерального бюджета;
• ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС РФ);
• ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее – ТФОМС РФ);
• ЕСН в части Фонда социального страхования РФ (далее – ФСС РФ).

Каждая часть ЕСН  рассчитывается по собственной ставке и зачисляется отдельными платежными поручениями в соответствующий  фонд или федеральный бюджет.

Социальное страхование  распространяется на все категории  трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях  обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Обязательное медицинское  страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности  в получении медицинской и  лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям. Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

С 1 января 2007г. в главу 24 «Единый социальный налог» НК РФ были внесены значительные изменения.

Статья 234 НК РФ, включающая общие положения о назначении единого социального налога, с 1 января 2007г. утратила силу. Возможно, данное изменение может показаться незначительным, но хотелось бы отметить, что это носит принципиальный характер, поскольку свидетельствует о качественных корректировках текста НК РФ. Согласно прежней редакции ЕСН был предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь, что противоречит определению понятия «Налог». В соответствии с частью первой НК РФ налог является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом в целях финансового обеспечения деятельности государства. Прекращение действия ст. 234 исключает данное противоречие из текста НК РФ.

Налогоплательщиками признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Налогоплательщики объединены в две категории, различающиеся объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты. Первая категория – это лица, производящие выплаты в пользу физических лиц и уплачивающие ЕСН с данных выплат. Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты, исчисляющие и уплачивающие ЕСН с доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков – он исчисляет и уплачивает налог  по каждому основанию.

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. 

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они производятся) не признаются объектом налогообложения; если у организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; если у индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем (налоговом) периоде.

Налоговым периодом признается год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Наиболее существенным изменениям подверглась ст. 241 НК РФ, устанавливающая ставки ЕСН для разных групп налогоплательщиков и порядок их применения.

Особенность обложения ЕСН состоит в применении регрессивной шкалы ставок,  предусматривающей уменьшение ставки налога при увеличении налоговой базы. Статьей 241 НК РФ установлены четыре шкалы для нескольких категорий налогоплательщиков:

- две шкалы – для  налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, причем одна для всех налогоплательщиков, а вторая - только для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- шкала -  для индивидуальных  предпринимателей для расчета  ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

-  шкала – для  адвокатов для исчисления ЕСН  с доходов, полученных от занятия профессиональной деятельностью.

В 2001 – 2006гг. действовали следующие интервалы налоговой базы: до 100000 руб., от 100001 до 300000 руб., от 300001 до 600000 руб., свыше 600000 руб.

С 2007г. количество интервалов налоговой базы сокращено, а также изменены размеры ставок, применяемых к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского страхования (таблица 1).

Таблица 1 - Ставки единого социального налога

Фактически в результате произошедших изменений налоговая  нагрузка возрастает для выплат в  диапазоне от 260001 до 290000 руб. В остальных  случаях сумма ЕСН, подлежащая уплате налогоплательщиком, будет ниже, чем в предшествующие годы. И с введением новых ставок ЕСН становится однозначно выгоднее выплаты работникам включать в расходы (и начислять на них ЕСН), чем всяческими путями платить их за счет прибыли (не облагая при этом ЕСН).

Рассмотрим подробнее размер ставок ЕСН и порядок их применения для  налогоплательщиков (за исключением  выступающих в качестве работодателей  налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), производящих выплаты физическим лицам:

• организаций;
• индивидуальных предпринимателей;
• физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Законом №158 ФЗ от 6.12.2005г. изменено распределение размеров ставок между Фондом социального страхования и Фондами обязательного медицинского страхования. Согласно закону с 1 января 2006г. применяются следующие размеры ставок: Федеральный бюджет – 20,0%; ФСС – 2,9%; ФФОМС – 1,1%; ТФОМС – 2,0%.

Для плательщиков налога производящих выплаты физическим лицам, ранее ст. 241 НК РФ были установлены ограничения применения регрессивной шкалы ставок в зависимости от предельной величины налоговой базы в среднем на одно физическое лицо. В соответствии с пунктом 2 ст. 241, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляли сумму менее 2500 руб., налог уплачивался по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Однако с 1 января 2005г. пункт 2 ст.241 НК РФ утратил силу, а вместе с ним и условие, которое было установлено данным пунктом. При этом право на применение регрессивной ставки возникает с момента достижения соответствующей необходимой суммы налоговой базы конкретного физического лица и не зависит от дополнительных условий.

Суммы ЕСН подлежащие уплате в федеральный  бюджет подразделяются на страховые взносы, уплачиваемые в федеральный бюджет и в пенсионный фонд РФ. Страховой тариф взносов зачисляемых в пенсионный фонд РФ разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части с 2007 года зависит только от возраста работника. Тарифы страховых взносов, действующие в период 2007 – 2007гг. представлены в таблице  2.

Таблица 2 - Тарифы страховых взносов для страхователей, выступающих в качестве работодателей (организации, предприниматели и физические лица).

В состав ЕСН не включаются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Каждый налогоплательщик ЕСН помимо обязанностей, возложенных  на него Налоговым кодексом РФ (в  частности, по постановке на учет в  налоговом органе и по представлению налоговых деклараций по налогам и сборам в налоговый орган), обязан  встать на учет  в территориальном  органе соответствующего  внебюджетного фонда и ежемесячно представлять в их адрес расчеты по суммам уплаченных взносов.

Значение ЕСН носит строго целевой характер и каждый из фондов получает определенную часть суммы налога в соответствии с предусмотренной налоговой ставкой.

2.  Цель, задачи, информационные источники и нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

Целью аудита расчетов предприятия  с внебюджетными фондами по ЕСН  является установление правильности и  полноты счисления налоговой  базы, применения налоговых ставок; обоснованности применения налоговых  льгот и вычетов; установление порядка, полноты и своевременности уплаты налога, а также проверка отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.

Объектом аудиторской  проверки являются расчеты ОАО «Полярис» с внебюджетными фондами по ЕСН.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. проверить статус налогоплательщика;
2. оценить систему расчетов с персоналом по оплате труда;
3. изучить синтетический и аналитический учет операций по оплате труда и расчетов с персоналом предприятия;
4. определить правильность формирования объекта налогообложения и налоговой базы для исчисления налога;
5. проверить обоснованность не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;
6. определить соответствие применяемых налогоплательщиком ставок налога;
7. установить правомерность применения налогоплательщиком заявленных льгот;
8. определить правильность исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ( налогового вычета )

9. проверить соблюдение законодательства о порядке исчисления ЕСН, а также порядок и его уплаты;

10. изучить отражение в бухгалтерском учете данных по начислению и перечислению налога;
11. определить тождественность данных аналитического и синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами по ЕСН;

12. проверить правильность составления и предоставления в установленные сроки отчетности по налогу.

При проведении аудиторской  проверки расчетов по ЕСН в ОАО «Полярис», используются следующие основные информационные источники:

- положение об учетной  политике предприятия;

- бухгалтерская  (финансовая) отчетность предприятия (форма № 1, форма № 2) (приложение 1-6);

- налоговая декларация  по единому социальному налогу, для лиц производящих выплаты физическим лицам;

- декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам ;

- расчет по авансовым  платежам по единому социальному налогу (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;

- расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ);

- главная книга;

- индивидуальная карточка  учета сумм начисленных выплат  и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за отчетный год;  

- регистры бухгалтерского  учета расчетов с персоналом  по оплате труда и  расчетом  с внебюджетными фондами;

- первичные учетные  документы, являющиеся оправдательными согласно пункту 1 ст. 9 Федерального Закона от 21.11.96 №129- ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Правильная учетная  политика, грамотный анализ финансово - хозяйственной деятельности, умение наладить деловые взаимоотношения с государственными контролирующими органами, точное соблюдение действующего законодательства – это принципиальные, ключевые моменты в работе всех организаций, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Основой правового регулирования  является Конституция РФ [1]. Конституция имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и другие правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции.

Вторым по значению нормативным  документом, регулирующим гражданские и предпринимательские отношения, является Гражданский Кодекс РФ[2].

Трудовые отношения, возникающие  между работниками и хозяйствующими субъектами всех форм собственности (работодателями) регулируется Трудовым Кодексом РФ[3].

Основными задачами Трудового Кодекса являются создание необходимых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ним отношений.

Отношения, возникающие  у налогоплательщика и налоговых  органов по поводу расчета и уплаты единого социального налога, регулируются главой 24 НК РФ [4].

Данной главой введен достаточно сложный механизм исчисления налога, предусмотрено несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков. НК РФ определяет налогоплательщиков, объект и налоговую базу по ЕСН, льготы и суммы, не подлежащие налогообложению.

К основным нормативно –  правовым документам, обеспечивающим аудит расчетов по единому социальному налогу, относятся следующие федеральные законы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 – ФЗ (с изменениями и дополнениями) [5] , который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, определяют объекты и основные задачи бухгалтерского учета. Целями Федерального закона являются : обеспечение единообразия ведения учета имущества , обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставляемой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119- ФЗ [6], регламентирующий порядок проведения аудиторских проверок, законодательные акты по аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов (аудируемых лиц).
3. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001г. № 167-ФЗ [7], определяющий налогоплательщиков, объект налогообложения и налоговую базу; суммы, не подлежащие налогообложению и налоговые льготы; ставки взносов, которые претерпели наибольшее изменение; порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками (установлены организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в РФ).
4. Федеральный  закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.06.1998г. № 125-ФЗ [10], который устанавливает источники финансирования бюджета Фонда социального страхования РФ, его доходы и структуру его расходов, а также порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и др.
5. Федеральный закон «О трудовых пенсиях в РФ» от 17.12.2001г. № 173-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) [8].

Также в ходе аудиторской проверки ЕСН необходимо использовать приказы различных ведомств:

• Приказ МНС России от 27.07.2004г. № САЭ-3-05/443  «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений; сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка ее заполнения» [25]. Этим приказом установлены формы карточек учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного единого социального налога;
• Приказ МНС России от 29.12.2003г. № БГ-3-05/722 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по ЕСН и порядка ее заполнения» [20];
• Приказ Минфина РФ от 17.03.2005г. № 40н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам и рекомендации по ее заполнению»[22];
• Приказ Минфина РФ от 10.02.2005г. № 21н «Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам и инструкции о порядке ее заполнения»[21].
• Приказ МНС РФ от 27.01.2004г. № БГ-3-05/51 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и инструкции о порядке ее заполнения»[23].
• Приказ Минфина РФ от 24.01.2005 № 9н «Об утверждении формы налоговой декларации по страховым взносам на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам и инструкции о порядке ее заполнения»[24].

Кроме приказов и законов  нормативно-правовым обеспечением учета и аудита расчетов по ЕСН являются положения и федеральные стандарты, а именно:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н [15], которое регулирует на основании закона «О бухгалтерском учете» ведение учета и составление отчетности.
• Положение по бухгалтерскому учету « Учетная полтика организации» (ПБУ 1/98), №60-н [16], на основании которого составляется учетная политика организации.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) №43-н [17], регулирующее порядок составления, сроки предоставления и сдачи отчетности.
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) №33-н [18], регулирующее формирование в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.