Учет операций по кредитам и займам

Учет операций по кредитам и займам

Введение (4 стр.)

Глава 1 Теоретические основы учета кредитов и займов 
1.1 Понятие кредита и займа, их отличительные особенности (11 стр.) 
1.2 Классификация кредитов и займов(10 стр.) 
1.3 Нормативное регулирование учета кредитов и займов 
Глава 2 Учет операций по кредитам и займам на ООО«___» 
2.1 Характеристика ООО«___» 
2.2 Учет задолженностей по полученным кредитам и займам 
2.3 Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам 
2.4 Учет затрат по займам и кредитам 
2.5 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности 
Глава 3 Пути улучшения учета кредитов и займов

Заключение 

Введение

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности у многих организаций  возникает потребность в заемных  средствах, необходимых для поддержания  необходимого уровня оборотных средств  и содействия ускорению оборачиваемости  средств предприятия, либо для осуществления капитальных инвестиций. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а так же у предприятий, оформив соответствующий договор. Операции с заемными средствами подразделяются на три основные составляющие:

- получение (выдача) заемных средств;

- начисление и уплата (получение)  процентов за пользование заемными  средствами;

- погашение затрат по заемным  средствам и суммы долговых  обязательств (получение ранее выданных  средств). Долговые обязательства  условно можно подразделить на  кредиты (займы) и заемные обязательства,  представляющие собой векселя,  облигации и акции предприятий,  государственные ценные бумаги  и т. п.

В этих условиях возрастает роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтерии  организации. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в  дальнейшем выбрать наиболее удобный  и выгодный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств.

Актуальность данной работы видится в том, что у предприятий  всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность  привлечения заемных средств, для  осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

Цель работы состоит в  том, чтобы рассмотреть теоретическую  базу учета кредитов банков и практические особенности их учета на примере  конкретного предприятия ЗАО «Полярис».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть основные  теоретические аспекты бухгалтерского  учета кредитов и займов;

2) определить понятие  кредитов и займов, классифицировать  кредиты и займы по различным  признакам;

3) изучить нормативно - правовое  регулирование бухгалтерского учета  кредитов и займов;

4) рассмотреть практические  аспекты бухгалтерского учета  кредитов и займов.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного  возврата в срок, установленный соответствующим  договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без  уплаты процентов, квалифицируются  Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в бухгалтерском  учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный заем, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные  займы должны считаться ссудой.

Нарушения сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям — судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность  за неисполнение денежных обязательств (ст. 395).

При просрочке платежа Ваше предприятие  обязано будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного  обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте  нахождения (жительства) кредитора  на момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решения судом

Для того чтобы не допустить нарушения  своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, Вы можете позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности.

Если Вы прибегните к услугам  профессионального займодавца — банка или иного кредитного учреждения, то Ваше предприятие может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок и уплатить проценты за время пользования ссудой.

Можно также заключить договор  займа с другим предприятием, имеющим  временно свободные денежные средства, или, если Ваше предприятие — акционерное общество, выпустить и разместить облигации.

Существует и такая форма  решения проблемы временного отсутствия денежных средств как коммерческий кредит.

Коммерческий кредит предоставляется  в форме отсрочки или рассрочки  платежа, предусматриваемой договором  с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование  кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

Коммерческий кредит может быть оформлен векселем (см. брошюру «Учет  финансовых вложений»).

В случае затруднений со свободными денежными средствами Ваше предприятие  может включить условие об авансовом  платеже в договор со своим  клиентом. Это даст Вам возможность  получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение своих обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

1.1. Понятие кредита и займа, их отличительные особенности 

Кредит в широком смысле - это  система экономических отношений, возникающих при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одних организаций или лиц  другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Коммерческий кредит предоставляется  организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные  товары.

В российской практике широко распространены случаи, когда кредит предоставляется банком не в денежной форме, а векселями, эмитированными этим коммерческим банком.

Коммерческий кредит может  быть предоставлен в виде вексельного  кредита или открытого счета  поставщиками, либо в виде аванса — покупателями продукции Вашего предприятия.

Кредит по открытому счету  предоставляется путем соглашения между поставщиком и покупателем, по которому поставщик записывает на счет покупателя в качестве его долга  стоимость проданных и отгруженных  товаров, а последний обязуется  погасить кредит в установленный  срок.

Кредит по открытому счету  практикуется при регулярных поставках  товаров с периодическим погашением задолженности в установленные  сроки.

При вексельном кредите организация-заемщик  использует эмитированные векселя  для погашения задолженности  за приобретенные материалы, товары, полученные услуги, выполненные работы.

Срок обращения каждого  векселя обусловлен кредитным договором  между банком и организацией-заемщиком. Согласно договору организация получает пакет векселей банка и использует их для оплаты товаров, работ, услуг  путем оформления передаточной надписи  на обратной стороне векселя. Число  передаточных надписей не ограничено.

По истечении срока  обращения векселя последний  векселедержатель предъявляет вексель  к оплате в банк.

Если организация приобретает  векселя только как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в  порядке, установленном для инвестиций в ценные бумаги.

ПБУ 15/2008 устанавливает также  правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным товарным и коммерческим кредитам.

Учет коммерческого кредита  ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим  субсчетам (расчеты по вексельному  кредиту, расчеты по открытому счету). Перечисленные счета имеют следующую  структуру:

Основные проводки по учету  коммерческих кредитов:

Банковский кредит выдается банками  в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в  качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется соответствующим  законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу  два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются  объекты кредитования, условия и  порядок предоставления кредита, сроки  его погашения, формы взаимного  обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права  и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве — документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация  должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия  предоставления и погашения кредита  разными коммерческими банками  с точки зрения сроков, на которые  предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

В свою очередь банк тщательно  анализирует платежеспособность и  ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Для этого он вправе запросить  бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Для получения кредита  организация направляет банку заявление  с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

Банки предоставляют кредиты  на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые  фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность  использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном  договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

• залог
• поручительство
• банковская гарантия
• страхование непогашения кредита

Залог — возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель (в данном случае — банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника — залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает  из договора, по которому поручитель обязывается  перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения  кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности  заемщика банку.

Банковская гарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения  кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая  организация обязуется за обусловленную  плату (страховые платежи) со стороны  заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения  кредита заемщиком.

В зависимости от целей  использования кредиты делятся  на:

• кредиты для финансирования оборотных средств;
• кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года.

В бухгалтерии организации  для отражения хозяйственных  операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые имеют следующую структуру:

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить  «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных  и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты  по капитальному строительству, реконструкции  и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его  предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование  кредитными средствами в течение  года.

Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной  валюте. Расчеты, связанные с кредитами  в иностранной валюте, учитываются  в рублях по курсу, определяемому  на дату выписки денежно-расчетных  документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся  на счет 91 «Прочие доходы и расходы  ». Курсовая разница определяется как  разница между суммой полученного  кредита по курсу на день получения  и суммой того же кредита по курсу  на день погашения.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по получению  и погашению кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н (ПБУ 15/2008). Данное положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных  с выполнением обязательств по полученным кредитам.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями  кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Организация — заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  кредитного договора организация — заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации  заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Указанная краткосрочная  или долгосрочная задолженность  может быть срочной или просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой  по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается  задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен  в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную или учитывать  находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения  которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления перевода из одного вида задолженности в другой должна быть оговорена учетной политикой предприятия-заемщика.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности  по полученным кредитам в краткосрочную организацией — заемщиком производится в момент, когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация — заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной  и (или) долгосрочной задолженности  по полученным кредитам в просроченную производится организацией — заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В бухгалтерском учете  операции по переводу задолженности  по полученным кредитам из долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующим образом:

Аналитический учет задолженности  по кредитам кредитов, кредитным организациям . Задолженность по предоставленному кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Возврат организацией — заемщиком полученного от заимодавца кредита отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором.

В условиях рыночной экономики  организация может получить заемные  средства не только в банке, но и  у других организаций внутри страны и за рубежом.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские  счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На них отражаются полученные займы  и другие привлеченные средства в  отечественной и иностранной  валютах.

Структура этих счетов была рассмотрена выше.

Отражение операций в учете  аналогичен учету операций по кредитам банков, которые рассмотрены выше.

Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником  при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока  договора займа относиться в дебет  счета 91-2 с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат полученных ссуд заимодавцев  отражается в бухгалтерском учете  так же, как и кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными  организацией векселями, со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается  обособленно в соответствии с  правилами учета вексельных операций.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 по соответствующему субсчету.

При реализации ценных бумаг  по цене, превышающей их номинал, разница  превышения учитывается как доходы будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», счета 67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы, учтенные на счете 98 списываются равномерными частями на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение всего срока обращения ценных бумаг.

В качестве видов займов в действующей  практике предприятий чаще всего  используются договоры товарного кредита  и договоры коммерческого кредита.

Предметом договора товарного кредита  является только товар, а сторонами  договора выступают любые хозяйствующие  субъекты. Договор является возмездным с уплатой процентов в качестве платы за кредит. Размер и сроки  уплаты процентов определяются по соглашению сторон.

Договор коммерческого кредита  не является самостоятельной сделкой  заемного типа. Как обязательство  он сопутствует договору купли-продажи, подряда, аренды и т.д. Предоставление кредита может предусматриваться:

1 в виде аванса, предварительной оплаты, когда кредитуется продавец, а покупатель предоставляет коммерческий кредит;

2 в виде рассрочки или отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), когда кредитуется покупатель, а продавец предоставляет коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Таким образом, предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и иное имущество  заимодавца. Договор займа может  быть заключен между любыми хозяйствующими субъектами в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Действующий Гражданский кодекс рассматривает  кредит как одну из разновидностей займа с присущими ему особенностями.

По кредитному договору банк или  иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, которые предусмотрены  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Из определения кредитного договора следует, что заимодавцем (кредитором) по нему могут выступать только:

ѕ банк, то есть кредитная организация, которая имеет исключительное право  осуществлять в совокупности такие  банковские операции, как привлечение  во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных  средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

ѕ иная кредитная организация (небанковская кредитная организация), то есть кредитная  организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции (ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности»).

Предметом кредитного договора выступают  только денежные средства (наличные или  безналичные), в то время как по договору займа заемщику могут быть переданы как деньги, так и другие вещи.

Сумма обязательств по полученным займам (кредитам) включает:

основную сумму обязательств по займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с  условиями договора;

расходы, связанные с выполнением  обязательств по полученным кредитам (займам), к которым относятся:

проценты к уплате заимодавцу;

дополнительные расходы по займам, а именно:

а) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

б) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа;

в) иные расходы.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный  кредит выдается на нужды текущей  деятельности организаций (необходимые  для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного  и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования  производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.