Учёт и анализ денежных потоков

Введение

         Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах

Движение денежных потоков  в организации – процесс непрерывный. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал – чистые источники. Для действующего предприятия реально не существует начальной и конечной точки. Конечный продукт – это совокупность затрат сырья, основных средств и труда, в конечном счете оплачиваемых финансовыми средствами. Продукция затем продается либо за наличные, либо в кредит. Продажа в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая, в конечном счете, инкассируется, превращается в наличность. Если продажная цена продукции превышает все расходы (включая износ активов) за некоторый период, то за этот период будет получена прибыль; если нет – убыток.

Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от производственного  графика, объема продаж, инкассации дебиторской  задолженности, капитальных расходов и финансирования. С другой стороны, запасы сырья, незавершенное производство, запасы готовой продукции, дебиторская  задолженность и подлежащий оплате коммерческий кредит колеблются в зависимости  от реализации, производственного графика  и политики в отношении основных дебиторов, запасов и задолженности  по коммерческому кредиту.

Среди главных проблем  российской экономики многие экономисты выделяют дефицит денежных средств на предприятиях для осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Однако при ближайшем рассмотрении данной проблемы выясняется, что одной из причин этого дефицита является, как правило, низкая эффективность привлечения и использования денежных ресурсов, ограниченность применяемых при этом финансовых инструментов, технологий и механизмов. Поскольку финансовые инструменты и технологии всегда опираются на разработки финансовой науки и практики, то их применение особенно актуально при недостатке финансовых ресурсов.

Целью настоящей ВКР является исследование управления денежными  потоками предприятия с использованием анализа денежных потоков, а также  выработка путей по оптимизации  денежных потоков предприятия и  совершенствованию путей по их управлению.

Поставленная цель определяет постановку задач:

• изучить понятие и экономическую сущность денежных средств предприятия;
• определить цель и рассмотреть основные принципы управления денежными средствами предприятия;
• рассмотреть методику проведения анализа денежных средств на предприятии;
• дать краткую организационно-экономическую характеристику объекта исследования и провести анализ основных показателей его деятельности;
• дать оценку эффективности управления денежными средствами объекта исследования;
• предложить решения по повышению эффективности управления денежными средствами предприятия.

Объектом исследования является Эксплуатационное локомотивное депо Смоленск-Сортировочный  филиала ОАО РЖД.

Непосредственным предметом  исследования является управление денежными  потоками предприятия.

В работе использованы первичные бухгалтерские документы Эксплуатационного локомотивного депо Смоленск-Сортировочный филиала ОАО РЖД. (сокращенно «ЭЛД Смоленск-Сортировочный»).

Структура работы обусловлена  целью и задачами исследования и  состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Первая глава раскрывает теоретические основы управления денежными  средствами; в неё входит организация  учёта по валютным, специальным, расчётным  счетам, так же учёт кассовых операций на предприятии. Данная глава включает анализ движения денежных средств и  методы их оптимизации.

Вторая глава характеризует  организационно – экономическую деятельность предприятия:

• общая характеристика исследуемого предприятия
• обеспеченность ЭЛД материальными и трудовыми ресурсами
• характеристика учётной политики и основных технико – экономических показателей ЭЛД.

В третьей главе представлен  учёт и анализ денежных средств ЭЛД. А именно: учёт денежных средств, анализ движения денежных средств, анализ дебиторской  и кредиторской задолженности ЭЛД.

Глава 1 Теоретические основы управления денежными потоками на предприятии

1.1 Нормативно-правовое  регулирование учета денежных  средств 

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных  операций и действий.

Законодательство Российской Федерации  «О бухгалтерском учете» состоит  из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации  и постановлений Правительства  Российской Федерации.

Основными целями законодательства являются: обеспечение единообразного ведения  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а также на филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет доходов  и расходов в порядке, установленном  главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено  двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное  и точное использование товарных и (или) платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут  же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером  и руководством предприятия, что  при очень жесткой налоговой  системе неизбежно провоцирует  их не показывать официально весь свой денежный оборот. До июня 2007г. ЦБ РФ регулярно  устанавливал лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день.

Действия производились согласно указанию от 14.11.2001г. № 1050 - У «Об установлении предельного размера расчетов наличными  деньгами в Российской Федерации  между юридическими лицами по одной  сделке», лимит составлял 60 тыс. руб. В настоящее время документ утратил  силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1844 - У, вступившего  в силу по истечении 10 дней после  дня официального опубликования  в «Вестнике Банка России» - 11.07.2007.

С 22.07.2007 г. в соответствии с Указанием  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя». Расчеты наличными деньгами в  РФ могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей:

- между юридическими лицами,

- между юридическим лицом и  гражданином, осуществляющим предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица,

- между индивидуальными предпринимателями,  в рамках одного договора.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать  наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные  работы и оказанные услуги, а также  страховые премии на заработную плату, стипендии, командировочные расходы, расходы на оплату товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числе социального характера). А также купленные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.

Основные расчеты между предприятиями  проводятся при помощи расчетных  счетов. Для открытия расчетного счета, согласно Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», необходимо предоставить в банк следующие  документы:

- свидетельство о государственной  регистрации юридического лица;

- учредительные документы юридического  лица.

- лицензии (разрешения), выданные юридическому  лицу в установленном законодательством  Российской Федерации порядке  на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае  если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение  к правоспособности клиента заключать  договор банковского счета соответствующего  вида;

- карточка;

- документы, подтверждающие полномочия  лиц, указанных в карточке, на  распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете.  В случае, когда договором предусмотрено  удостоверение прав распоряжения  денежными средствами, находящимися  на счете, с использованием  аналога собственноручной подписи,  документы, подтверждающие полномочия  лиц, наделенных этим правом;

- документы, подтверждающие полномочия  единоличного исполнительного органа  юридического лица;

- свидетельство о постановке  на учет в налоговом органе.

Расчетные счета открываются юридическим  лицом, имеющим самостоятельный  баланс. Расчеты через расчетные  счета осуществляются на основе приказа  предприятия-плательщика или на основе его согласия. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П (ред. от 11.12.2006, с изм. от 26.03.2007).

Общие требования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществления  безналичных расчетов, приведены  в Положении о безналичных  расчетах в Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (ред. от 02.05.2007).

Очередность списания денежных средств  с расчетных счетов предприятия  определяется ст. 855 Гражданского кодекса  РФ (с изменениями, внесенными Конституционным  судом).

В последние годы, в практике безналичных  расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных  и кредитно-корпоративных карт. Эти  карты предоставляют возможность  наличных и безналичных расчетов. Проведение хозяйственных действий держателями банковских корпоративных  карт изложены в Положении об эмиссии  банковских карт и об операциях, совершаемых  с использованием платежных карт, утвержденные ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П.

Существующие сложности и ограничения  в расчетах наличными деньгами вынуждают  предприятия совершать нарушения  законодательства, и соответственно возникает необходимость определения  достоверности их учетных данных на основе анализа движения денежных средств.

В последнее время издано большое  количество литературы, в которой  уделено внимание учету денежных средств, где авторы высказывают  свою точку зрения на ведение учета. Рассмотрим некоторые из них.

В условиях дефицита свободных денежных средств достаточно большое распространение  получают расчеты между предприятиями  с использованием векселей. При этом можно выделить расчеты товарными  и финансовыми векселями. Товарными  являются векселя, которые выдаются покупателям (заказчикам) поставщикам  продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг. Финансовые векселя используются организациями для привлечения заемных средств. Такие векселя чаще всего используются банками и инвестиционными институтами.

Бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателям, осуществляется в соответствии с письмом Министерства Финансов России от 31 октября 1994 года №142 (Минфина РФ с измен. от 16.07.1996 № 62) «О порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с  векселями, применяемыми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные  услуги».

Получение поставщиком товарного  векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку  такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик  определяет выручку в целях налогообложения  «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств  по векселю, налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента  погашения векселя не может зачесть  из бюджета налог на добавленную  стоимость по оприходованным материальным ценностям.

Д.В. Васильев отмечает, что в процессе своей деятельности бухгалтера часто  сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При  этом возникают вопросы: отнесение  налога на добавленную стоимость  на расчеты с бюджетом; оформления документов, необходимых для осуществления  закупок товаров у частных  предпринимателей, населения и т. д.

В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса РФ сделки между юридическими лицами и гражданскими совершаются  в простой письменной форме. Сделки должны быть заверены нотариально, согласно ст. 163 Гражданского кодекса РФ, в  случаях, предусмотренными соглашениями сторон.

Приобретение организациями имущества  у физических лиц, оформляется договором  купли-продажи. Закупленная продукция  сдается на склад организациям по накладной. Расчеты за приобретенное  у физического лица имущества  наличными денежными средствами производятся из кассы организации  по расходным кассовым ордерам.

В Гражданском кодексе РФ (п. 1 ст. 854) установлено, что списание денежных средств со счета осуществляется банком в соответствии с распоряжением  клиента. Без соответствующего указания клиента списать разрешено лишь на основании суда, прямого указания закона, договора клиента с банком (п. 2 ст. 854 Гражданского кодекса РФ).

Возможности списания денежных средств  без указания клиента может быть предусмотрено договором банка  с клиентом, что в частности, предусмотрено  в п. 2 ст. 847, наконец, возможность  бесспорного списания может быть специально предусмотрена в законодательных  актах.

В условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий  и организаций произошло значительное увеличение наличного денежного  оборота. Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получателя они не доходят  или поступают со значительным опозданием. В таких условиях организация  вынуждена осуществлять расчеты  со своими партнерами наличными денежными  средствами.

Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996). В соответствии с действующим  законодательством предприятия  имеют право рассчитываться наличными  денежными средствами в установленных  пределах. Данное положение распространяется на расчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными) предпринимателями  и на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными (частными) предпринимателями.

Расчеты между юридическими и физическими  лицами осуществляются без ограничения  сумм.

Документами, подтверждающими осуществление  расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции  или иные документы, приравненные к  бланкам строгой отчетности.

От применения контрольно-кассовых машин освобождаются предприятия, оказывающие услуги населению с  выдачей квитанции, путевок, билетов  или других приравненных к чекам  документов строгой отчетности, утвержденных Минфином России по согласованию с  Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Установленные бланки строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравнены к кассовым чекам. Поэтому невыдача бланка покупателю или выдача с указанием суммы  менее уплаченной, наказывается также, как и невыдача чека, а именно штрафом в размере десяти минимальных  размеров оплаты труда, но не менее  двадцати процентов от стоимости  покупки (услуги).

В случае продажи товаров за наличный расчет в режиме оптовой торговли, предприятие - продавец для правильного  оформления сделки обязано выдать квитанцию  к приходному кассовому ордеру и  накладную. Кроме того, должна быть выдана счет-фактура не позднее 5 дней с даты, указанной в накладной  или приходном кассовом ордере (в  случае уплаты). Указанные документы  представитель предприятия - покупателя обязан приложить к авансовому отчету.

Бывает, что покупатель не внес очередной  платеж в установленный срок, тогда  продавец может потребовать возвратить ему товар. Однако это невозможно, если покупатель уже оплатил более  половины стоимости товара или в  договоре предусмотрены иные штрафные санкции за просрочку.

Обычно право собственности  на проданные в кредит или в  рассрочку ценности переходит к  покупателю уже в момент их получения. Для предприятия же неблагоприятна ситуация, когда право собственности  переходит к нему только после  полной оплаты ценностей.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятий часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику  обычно по поручению организации  выдаются наличные денежные средства под отчет, для выполнения определенных действий, в частности, на административно - хозяйственные, командировочные и  другие расходы.

Правила выдачи наличных денежных средств  работникам организации под отчет  определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации  от 22 сентября 1993 года № 40 (ред. от 26.02.1996). Нередко в организациях допускаются  ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения  бухгалтерского учета и отсутствия надлежащего контроля за расчетами  с работниками. Такая невнимательность значительно влияет на налогообложение  организации. Наиболее часто встречающиеся  нарушения:

- в организации не соблюдается  порядок выдачи денег под отчет  (отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи  работникам подотчетных средств;  производится выдача наличных  денег под отчет лицам, не  отчитавшимся полностью по ранее  полученным суммам), так несвоевременная  сдача неизрасходованной части  подотчетных сумм влечет за  собой нарушение пункта 11 Порядка  ведения кассовых операций;

- задолженность по подотчетным  суммам списывается с работника  за счет собственных средств  организации по окончании отчетного  периода без предоставления им  авансового отчета;

- к авансовым отчетам не прилагаются,  либо прилагаются первичные оправдательные  документы, подтверждающие произведенные  за счет подотчетных сумм расходы,  не имеющие всех обязательных  реквизитов;

- не имеющие на то полномочий  юридические лица вносят на  расчетный счет в банк наличные  денежные средства, полученные под  отчет на приобретение материальных  ценностей для хозяйственных  нужд.

Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить  в кассу организации, реализующей  продукцию (товары) выполняющие работы, оказывающие услуги.

Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в  статью 2 Федерального закона « О  применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельные  законодательные акты РФ».

Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию клиента  или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара (работы, услуги)».

Кроме того, предприятия сферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового  чека выдавать отчетный документ или  бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланков  строгой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают их заинтересованные ведомства, министерства и организации.

Организации могут изготавливать  бланки строгой отчетности в любой  типографии, имеющей лицензию на полиграфическую  деятельность.

Многие предприятия, отгрузив продукцию  покупателю, вынуждены в течение  длительного времени ждать поступления  денег на свой расчетный счет. В  настоящее время в связи с  признанием банковской системы особенно остро встает проблема платежей между предприятиями. Поэтому в последнее время довольно широкое распространение получила практика заключения договоров на поставку продукции (работ, услуг) на условиях предоплаты.

При заключении сделок между российскими  компаниями их обязательства друг перед  другом могут быть выражены в иностранной  валюте или условных денежных единицах. Оценка обязательств в условных денежных единицах вызвана стремлением участников сделок, в условиях инфляции и неплатежей, максимально обезопасить себя от убытков.

Таким образом, в настоящее время  в экономической литературе широко обсуждается вопрос совершенствования  учета и аудита денежных средств.

1.2 Учёт кассовых  операций

Порядок хранения в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (далее по тексту - Порядок ведения кассовых операций).

Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные  расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения  сохранности денежных средств в  соответствии с "Едиными требованиями по технической укрепленности и  оборудованию сигнализацией помещений  касс предприятий" (Приложение № 3 к  Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовые операции выполняет  отдельный работник предприятия - кассир.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира  на работу руководитель предприятия  обязан под расписку ознакомить его  с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор  о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством  о материальной ответственности  рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию  как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения  к своим обязанностям.

При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности  кассира целесообразно возложить  на одного из работников в порядке  совмещения.

Предприятие может иметь  наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим  это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствии с банковскими правилами.

Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

1. оформление первичных документов по приходу и расходу;
2. регистрация первичных документов в журнале регистрации;
3. записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
4. сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в  кассу производится по приходным  кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам  или по другим документам, оформленным  надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает  главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель организации и главный  бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых  к расходным кассовым ордерам  документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя на расходных  кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные  кассовые ордера и заменяющие их документы  должны быть заполнены четко и  ясно чернилами или шариковыми ручками  или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег  по кассовым ордерам могут производиться  только в день их составления.

Оплата труда, выплата  пособий по социальному страхованию  и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового  ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями  руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это  уполномоченных.

В аналогичном порядке  могут оформляться и разовые  выдачи денег на оплату труда (при  уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам  производятся, как правило, по расходным  кассовым ордерам.

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и  расходных кассовых документов может  осуществляться с применением средств  вычислительной техники. При этом в  машинограмме "Вкладной лист журнала  регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.