Учет и анализ денежных средств. 4

Содержание

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Известно, что  учет и контроль хозяйственных операций и производственных процессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета, осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом зависит от качества бухгалтерской работы. Поскольку имущество и результаты деятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность имеет учет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги - это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика. Этим обстоятельством и был определен выбор темы дипломной работы.

Наличные расчеты  применяются при реализации товаров  населению, мелким оптом некоторым  учреждениям, оплате труда и в  некоторых других случаях.

Актуальность данной темы заключается в том, что за последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов. Изменения затрагивают все участки бухгалтерского учета в том числе и учет денежных средств. Ни одно предприятие не может существовать без денежных средств. Покупка материалов, полуфабрикатов для производства, товаров для дальнейшей продажи и т.д. осуществляется в основном только за денежные средства предприятия, расчеты с покупателями и заказчиками также не обходятся без участия денежных средств и, наконец даже выплата заработной платы работникам не возможна без денежных средств. Предприятия постоянно находятся в поиске путей увеличения денежных средств и рационального их использования, а для этого решается множество теоретических и практических задач, которые связанны с управлением денежными потоками. Таким образом данные обстоятельства наталкивают ученых к изучению и исследованию денежных потоков.

Теоретическая основа исследования. Исследование учета и анализа денежных средств, а также управления денежными потоками основывалось на трудах известных российских авторов в сфере экономических наук, а также гражданско-правовых отношениях в области регулирования расчетных отношений.

Практической базой  исследования  явились денежные средства и результаты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

Проблема учета  операций по кассе не до конца разработана, включая документальное оформление операций использования денег и денежного оборота.

 Постоянный  рост учетной информации, не в  ущерб ее качеству, вызывает объективную  необходимость дальнейшего совершенствования  форм и методов бухгалтерского  учета, сокращения времени регистрации  и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Каждое предприятие хранит остаток  денежных средств в кассе, но не более  лимита, установленного банком. Обслуживающий  банк раз в два года обязан проверять  обслуживаемые организации на предмет  соблюдения лимита остатка наличности в кассе. За несоблюдение порядка работы с денежной наличностью Кодексом РФ об административных нарушениях устанавливаются штрафные санкции.

Документальное  оформление и учет операций по кассе и расчетным счетам, необходимо знать, так как, нужно иметь представление о том, как проводится поступление и выбытие денежных средств в кассе, какие документы необходимы для оформления и в какие сроки.

Цель дипломной  работы рассмотреть теоретические  и практические аспекты организации  бухгалтерского учета и анализа денежных средств.

В соответствии с целью работы были поставлены и  рассмотрены следующие задачи:

• определить сущность операций с денежными средствами;
• рассмотреть виды контроля денежных средств;
• исследовать нормативно-правовое регулирование учета и контроля денежных средств;
• дать краткую экономическую  характеристику организации;
• рассмотреть порядок ведения кассовых операций и на расчетном счете в ГУП «Камчатский комбинат рыбных и пищевых продуктов»;
• изучить бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетном счете;
• предложить совершенствование учета денежных средств.

В процессе написания  дипломной работы применялись следующие  научные приемы и способы: сравнение  показателей, исчисление средних и относительных величин, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой дипломной работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета и анализа: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко Л. И.; Любушина Н. П.; Раицкого К.А.; Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкого Л.И., Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М. и др.

При изучении множества  литературных источников и статей выявилось, что проблемам, связанным с управлением денежными потоками большее внимание уделяется за рубежом, поэтому во многих книгах и статьях авторы ссылаются на зарубежный опыт управления денежными средствами.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Нормативное регулирование учета денежных средств

 

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета  законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Действующие нормы  основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования  бухгалтерского учета предоставлено  Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны  к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).[25]

Так при ведении  бухгалтерского учета бухгалтер  руководствуется не только Положениями  и стандартами бухгалтерского учета, а так же Гражданским кодексом, Налоговым кодексом и другими нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и аудит денежных средств предприятия.

К нормативным  правовым актам относятся: Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" и нормативные правовые акты Минфина России, Акты Минфина России приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России и опубликовании в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации.

В соответствии с п. 10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 "О  порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" "нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров".

Следует отметить, что согласно ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» регулирование бухгалтерского учета может осуществляться другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, которые также являются нормативными правовыми актами, но ввиду их незначительного объема в настоящей статье не рассматриваются.[3]

Под актом методического (нормативно-технического) характера  понимается акт Минфина России, который  по результатам юридической экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации (не требующим государственной регистрации), поскольку носит методический (нормативно-технический характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста России «в государственной регистрации не нуждается» - формальный признак того, что данный акт является актом методического (нормативно-технического) характера.

Согласно абзацу е) п. 1 Приказа Минфина России от 4 марта 1999 г. N 47 «О совершенствовании работы по подготовке и государственной регистрации нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации» акты Минфина России, признанные Министерством юстиции Российской Федерации не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат опубликованию в «Финансовой газете». Вторым формальным признаком акта Минфина России методического (нормативно-технического) характера является его опубликование в «Финансовой газете».

Акты Минфина  России методического (нормативно-технического) характера не имеют самостоятельного обязательного для исполнения значения. Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается) нормативными правовыми актами, т.е. в нормативном правовом акте должны содержаться предписания, устанавливающие для определенных лиц обязательность исполнения определенных актов методического (нормативно-технического) характера. Например, согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания, разработанные и утвержденные органами, имеющими право регулировать бухучет, обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Таким образом, если акты методического (нормативно-технического) характера противоречат нормативным  правовым актам, то приоритет имеют  последние (поскольку первые являются их производной).

Итак, акты Минфина  России методического …..

1.2. Учет денежных средств в кассах предприятий, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках

 

Денежные средства могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться на расчетных  либо специальных счетах в банке, а также в виде ценных бумаг.[18,c.274]

Предприятия вне  зависимости от форм собственности  обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков.[9] Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

…………………….

Кроме расчетных  счетов в банках открываются текущие  и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения. В соответствии со ст. 30 Закона о банках клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте.[4]

К расчетным  операциям по специальным счетам в банке относятся расчеты  аккредитивами и расчеты чеками из лимитированных чековых книжек.

Расчеты между  юридическими лицами производятся в  безналичном порядке, а также  наличными деньгами, если иное не установлено законом.

……………………….

Движение денежных средств на синтетическом счете 51 «Расчетные счета»отображено схематично на рисунке 1.2.1.

Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет		Кредит
Сальдо  начальное	Остаток денежных средств   на начало месяца
62	Поступили денежные средства от покупателей  и заказчиков в счет погашения  задолженности за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги	Оплачены счета   поставщиков и подрядчиков за поставленные товары, выполненные работы,   оказанные услуги	60
Кредит			Дебет
50	Денежные средства сданы   из кассы на расчетный счет	Поступили денежные   средства в кассу   с расчетного счета	50
Кредит			Дебет
75	Поступили денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал	Произведены платежи   по налогам и сборам	68
Кредит			Дебет
Сальдо  конечное	Остаток денежных средств   на конец месяца

 

Рисунок 1.2.1 – Схема движения денежных средств на синтетическом счете 51 «Расчетные счета»

……………………………………….

В таблице 1.2.1 отображены типовые бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете предприятий.

 

Таблица 1.2.1 - Типовые бухгалтерские проводки движения денежных средств на счете 51 «Расчетные счета»

Первичный   документ	Содержание  операции	Корреспондирующие  счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Денежные средства, поступившие  на расчетный счет

 

Счет 52 «Валютный  счет» предназначен ………

Счет 55 «Специальные счета в банках» ………..

Счет 56 ………………..

 

Типовые проводки по учету кассовых операций отображены в таблице 2.

Таблица 1.2.2 - Отображение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета предприятий

Первичный  документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4

1.3 Цели, задачи  и методы анализа денежных средств

 

Движение денежных средств организации представляет собой непрерывный процесс, обеспечивающий основную деятельность, оплату обязательств и осуществление социальной защиты работников. От притока денежных средств, обеспечивающих покрытие обязательств организации, во многом зависит его финансовое благополучие. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств указывает на финансовые затруднения.[23,c.85]

Можно выделить три мотива, побуждающие организацию держать наличность:

• трансакционный – потребность наличности для выполнения текущих обязательств по платежам – перед поставщиками, по оплате труда, выплате налогов и дивидендов;
• предупредительный – поддержание буфера для выполнения обязательств при непредвиденных обстоятельств;
• спекулятивный – хранение наличности в целях получения выгоды от ожидаемых изменений в ценах на ценные бумаги.

………………………………………

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПО ДАННЫМ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

2.2 Порядок учета кассовых операций и безналичных расчетов

 

Для осуществления  операций с наличными деньгами, например выдача подотчетных сумм, возврат  неиспользованной части подотчетных сумм, поступление безпроцентного займа и финансовой помощи, а также прием и выдача наличных денег по другим причинам, в ГУП «Камчатский комбинат рыбных и пищевых продуктов» имеется касса. Должность  кассира предусмотрена штатным расписанием.

……………………..

Сдача денежнойыналичности в банк оформляется объявлением на взнос наличныхыденег (Приложение 5). На принятую по объявлению сумму денежных средств выдается квитанция, которая является оправдательнымыдокументом, а также основанием для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их по договорам займа и выручки от продажи продукции. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм.

 Для получения  денег с расчетного счета учреждения банка на основе специальных заявлений (Приложение 6) предприятия выдают чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в хозяйстве. Запрещается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира (Приложение 7).

………………………………..

Единственным  документом на расходование денежных средств из кассы является расходный  кассовый ордер (ф. № КО-2) (Приложение 9).

Он подписывается  руководителем, главным бухгалтером  кассиром и погашается штампом «ОПЛАЧЕНО». Расходный кассовый ордер в организации выписывается в следующих случаях:

…………………………..

На основании  отчета кассира соответствующие  данные записывают в ведомость № la. Выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражается в журнале-ордере № 1(Приложение 12).

В журнале-ордере № 1 записывают кредитовые обороты по счету 50. Во второй части журнала-ордера – ведомости №1а отражают дебетовые обороты счета 50. Записи в бухгалтерских документах. Отчеты проверяются и к ним прилагаются первичные документы.

Записи в  журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) отражают общей суммой за день. Каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку.

…………………………………….

Таблица  2.2.1. - Выписка из журнала хозяйственных операций ГУП «Камчатский комбинат рыбных и пищевых продуктов» за декабрь 2009 г.

Дата	Содержание  операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.12	В кассу предприятия  поступила денежная помощь от учредителя	10 000	50.1	66.3
1.12	…………..
3.12	…………….
3.12	…………….
4.12
12.12
12.12

 

Из данных представленной таблицы видно, что в кассе исследуемого предприятия осуществлялись как приходные так и расходные кассовые операции.

В Плане счетов для учета денежных средств на расчетных счетах организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета».

………………………….

Операции по расчетному счету в ГУП «Камчатский комбинат рыбных и пищевых продуктов» отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов, т.е. платежных поручений (Приложение 13).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету. Операции за декабрь 2009 года по расчетному счету отображены в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2. - Выписка из журнала хозяйственных операций ГУП «Камчатский комбинат рыбных и пищевых продуктов» за декабрь 2009 г.

№ пп	Содержание  операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	На расчетный  счет предприятия поступила выручка  за отгруженную продукцию согласно договора поставки № 12/25 от 01.01.2009г	192 000	51.1	62
2
3
4
5
6
7	Списаны с расчетного счета средства за расчетно-кассовое обслуживание	2580	60	51

 

В конце каждого  года перед составлением годовой отчетности предприятие проводит комплексную инвентаризацию, в том числе и в кассе. На протяжении всего времени существования ГУП «Камчатский комбинат рыбных и пищевых продуктов» недостач и излишков в кассе, а также нарушений кассовой дисциплины не выявлено.

2.3 Анализ движения денежных средств по данным отчета предприятия

 

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного  периода.[17]

Для анализа движения денежных средств использовались данные Отчета о движении денежных средств ф.№4 (Приложение 14).[29,c.374]

Таблица 2.3.1. - Анализ движения денежных средств (прямой метод)

Наименование показателя	Предыдущий период		Текущий период
	Сумма, тыс.руб.	Струк- тура, %	Сумма, тыс.руб.	Струк- тура, %
Остаток денежных средств на начало периода
Движение денежных средств по текущей деятельности: Средства, полученные от покупателей, заказчиков
Прочие доходы
Итого приток
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
на оплату труда
на выплату дивидендов, процентов
на расчеты по налогам  и сборам
прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей деятельности
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности: Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Полученные проценты
Поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям
Итого по притоку
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных активов
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
Займы, предоставленные  другим организациям
Итого по оттоку
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности: Поступления от эмиссии  акций или иных долевых бумаг
Поступления от займов и  кредитов, предоставленных другими организациями
Прочие доходы
Итого по притоку
Погашение займов и кредитов (без процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде
Итого по оттоку
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Остаток денежных средств на конец отчетного периода

 

По данным таблицы  можно сделать следующие выводы.

Отток денежных средств  в результате текущей деятельности составил 70838 тыс. руб. в прошлом году и 10333 тыс.руб. в текущем. При этом сумма поступлений в рамках рассматриваемого вида деятельности ……………

2.4 Оценка платежеспособности  организации

 

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами организации и его активами.[29,c.384]

Активы баланса  группируются по времени превращения  их в денежную форму:

А1- наиболее ликвидные  активы. К ним  относятся денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения (стр.250+стр.260).

А2 - быстро реализуемые активы - это товары отгруженные (стр.215), дебиторская задолженность (стр.240) и прочие оборотные активы (стр.270) (стр.215+стр.240+стр.270).

А2 =

, руб.

А3 - медленно реализуемые активы включают запасы с налогом на добавленную стоимость, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения за минусом товаров отгруженных и расходов будущих периодов (стр.210 + стр.220 - стр.215 - стр.216 + стр.135 + стр.140).

А3 =

, руб.

А4 - трудно реализуемые активы - это статьи раздела I баланса «Внеоборотные активы», за исключением доходных вложений в материальные ценности (стр.135), долгосрочных финансовых вложений (стр.140), плюс расходы будущих периодов (стр.216) и дебиторская задолженность долгосрочная (стр.230):

А4 = (стр.190 - стр.135 - стр.140 + стр.216 + стр.230).

А4 =

, руб.

Пассивы баланса  группируются по степени срочности  их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства (стр.620+стр.660).

П1 =

, руб. .

П2 - краткосрочные обязательства включают краткосрочные займы и кредиты (стр.610).

П2 =

. руб. .

П3- долгосрочные обязательства, это долгосрочные заемные средства и прочие долгосрочные обязательства (стр.590).

П3 =

П4 - постоянные пассивы включают собственный капитал

(стр.490+стр.630+стр.640+стр650)

Баланс считается  абсолютно ликвидным, если имеют  место следующие соотношения:

А1 > П1

  А2 > П2                                                

   А3 > П3

   А4 < П4.