Учет и анализ денежных средств организации

 

Комитет общего и профессионального  образования Ленинградской области

 

Автономное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Ленинградский государственный университет им. А.С.Пушкина

 

Факультет экономики  и инвестиций

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

На тему: «АНАЛИЗ НАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ»

 (на примере ООО «АРСЕНАЛ»)

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 6 курса 

Головина Елена Сергеевна

_____________ подпись

 

Научный руководитель:

К.н.э., доцент      Носкова О.Г

 

_________ подпись

 

 

 

К защите допускаю

Зав. кафедрой ___________

«___»___________2012г.

Барнаул

2012год

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………….……  3

 

 

Введение

Хозяйственная деятельность любого предприятия неосуществима  без проведения денежных расчетов. Расчеты, как правило, проводятся через расчетный счет предприятия или через его кассу. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. От полноты и своевременности обеспечения процессов снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Актуальность темы данной дипломной работы высока, поскольку бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.

Учет денежных средств  имеет значение в укреплении платежной  дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом  хозяйственной жизни. Поэтому все  сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению денежных, в том числе и безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Денежные средства поступают  на предприятие от покупателей в  процессе хозяйственной деятельности, от банков в виде ссуд, от государства в виде дотаций и т.д.

В условиях Российской экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

От успешности решения  этих задач зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Цель дипломной работы – разработка направлений совершенствования  системы учета движения денежных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие  задачи:

- изучить принципы  организации учёта денежных средств и безналичных расчётов;

- проанализировать нормативное  регулирование безналичных и  наличных видов расчетов;

- исследовать учет  движения денежных средств;

- исследовать особенности  анализа операций с денежными  средствами;

- проверить правильность  оформления, законности документов,

- исследовать своевременное  проведение инвентаризации денежных  средств и отражение ее результатов  в учете;

- исследовать обеспечение  сохранности денежных средств,  денежных документов в кассе  предприятия и других местах хранения;

- изучить возможности  наиболее рационального вложения  свободных денежных средств как  источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

 Предмет исследования  – особенности учета и анализа  денежных средств.

Объектом исследования является ООО «ПОШК», специализирующаяся на оптово-розничной продаже автошин, а также на сопутствующих товарах: камеры, ободные ленты, диски, масла и прочее.

В первой главе  подробно раскрыты  теоретические исследования учета движения денежных средств.

Во второй  главе рассмотрен  учет  денежных средств на предприятии: краткая экономическая характеристика ООО «ПОШК»; учет кассовых операций и денежных средств; инвентаризация и отражение ее результатов в учете.

В третьей главе проанализированы денежные средства организации, состав и структура, движение денежных потоков.

Периоды исследования данного  предприятия 2008-2010 годы.

При написании Главы 1. « Теоретические основы учета  и анализа денежных средств» была использована литература таких авторов  как: Дымченко О.В., Савицкая Г.В., Кондраков Н.П., Косьянова Г.Ю. и т.д.

 

Глава 1. Теоретические основы учета  и анализа 
денежных средств

1.1 Сущность  и содержание учета денежных  средств

 

Сущность денег заключается  в том, что они служат самым  активным элементом и составной  частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег характеризуется  их участием в:

- осуществлении различных  видов общественных отношений;

- распределении валового  национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;

- определении цен,  выражающих стоимость товара.

Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег, деньги стали выполнять несколько функций:

- меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;

- служат средством  всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др., где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров  в деньги  и денег в товар;

- средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая “кредитные деньги” (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;

- средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами. [28, стр. 26]

Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;

- мировые (всемирные)  деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Видами денег, выступающими как законное средство платежа, являются:

- наличные деньги –  банкноты и металлические монеты;

- безналичные деньги  – то есть средства на счетах  в кредитно-банковских учреждениях. 

В обращении РФ находятся  банкноты достоинством в 5, 10, 50, 100, 500, 1000 и 5000 руб.

Наличные деньги –  те, что находятся на руках у  населения и обслуживают розничный  товарооборот, а также личные платежно-расчетные  операции. Таким образом, наличность – это металлические и бумажные деньги, которые передаются из рук в руки в натуральном виде. Наличность в монетной форме удобна в виде денежной мелочи, а также для использования в кассовых аппаратах и автоматах. Доля монетных денег в общей денежной массе постоянно снижается.

Бумажные деньги обслуживают денежное обращение в форме банкнот (банковских билетов, выпускаемых Центральным банком страны) и казначейских билетов (они выпускаются государственным казначейством). Обе формы представляют собой государственные бумажные деньги. Бумажные деньги, как и разменная монета, постепенно теряют свое значение.

Вторым видом денег  являются безналичные деньги – это  основная масса денежных средств  на банковских счетах. Безналичные  деньги также называют депозитными, или кредитными деньгами безналичного расчета. Они обслуживают оптовый товарооборот и платежно-расчетные операции между предприятиями, корпорациями и банками.

Все функции денег  являются объектом бухгалтерского учета.

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д. [28, стр. 27]

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

В связи с вышеизложенным, бывшим Госбанком СССР был установлен порядок образования, хранения и  использования денежных средств, в  который внесены изменения Центральным банком России в соответствии с Указом Президента Российской Федерации “О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения” от 14.06.92 № 622 и другими нормативными актами:

- Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” с приложениями;

- Письмо ЦБ РФ от 09.07.92 № 14 (в ред. от 26.12.97 № 105-У)  “О введении в действие Положения  о безналичных расчетах в Российской  Федерации”;

- Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” и др.

Этими и другими нормативными актами, в частности, установлено, что  предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

- обязаны хранить свои  денежные средства в учреждениях  банков;

- должны производить  расчеты по своим обязательствам  с другими предприятиями в  безналичном порядке через учреждения  банков;

- могут иметь в своей  кассе наличные деньги в пределах  лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

- обязаны сдавать в  банк всю денежную наличность  сверх установленных лимитов  остатка наличных денег в кассе  в порядке и сроки, согласованные  с учреждением банка;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. [28, стр. 28]

Предприятия, организации  и учреждения (включая организации  торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Вся ответственность  за обеспечение сохранности и  правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета денежных средств  в Плане счетов бухгалтерского учета  предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 “Касса”;

51 “Расчетные счета”;

52 “Валютные счета”;

55 “Специальные счета  в банках”;

57 “Переводы в пути”.

Все эти счета по отношению  к балансу являются активными  и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в книге, записи в которой производятся в течение года.

При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу. [28, стр. 29]

 

1.2 Методика анализа  движения денежных средств

 

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

Касса – это структурное  подразделение предприятия, предназначенное  для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе организации помимо наличных денежных средств хранятся документы строгой отчетности (денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности). К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты на транспорт, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые подлежат учету по фактической стоимости приобретения на счете 50 «Касса», субсчет 3 «денежные документы». Денежные документы хранятся в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению (например, под отчет). Лицом, материально ответственным за хранение денежных документов, является кассир организации. [25, стр. 349]. Операции по приобретению выдаче денежных документов показаны в таблице 1.

 

Операции по приобретению и выдаче денежных документов

Таблица 1

Первичные документы	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
Счет, авансовый отчет	Оприходованы в кассу  денежные документы, приобретенные  за наличный расчет	50-3	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»
Счет (накладная)	Оприходованы в кассу  денежные документы, приобретенные  в безналичном порядке (оплаченные с расчетного счета)	50-3	76 (60) ««Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»» («Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»)
Ведомость выдачи путевок, приказ руководителя организации, бухгалтерская  справка-расчет	Выдана путевка  работнику  организации за полную стоимость  или с частичной оплатой:		50-3
	— в части денежных средств, внесенных  работником	73  «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»	50-3
	— на суммы стоимости  путевки, оплачиваемой за счет организации	91-2 «Прочие доходы  и расходы» субсч. «Прочие расходы»	50-3
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4
Журнал учета приема и выдачи денежных документов	выдачи денежных документов Выданы проездные документы  работнику, направляемому  в командировку	71«Расчеты с подотчетными  лицами»	50-3
Журнал учета приема и выдачи денежных документов	Выданы под  отчет  почтовые марки, марки государственной  пошлины и др. для использования указанных документов по назначению	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	50-3
Инвентаризационная  опись (форма ИНВ-16), бухгалтерская  справка	Отражена сумма  выявленной недостачи при инвентаризации денежных документов	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	50-3
Инвентаризационная  опись (форма ИНВ-16), бухгалтерская  справка	опись (форма ИНВ-16), бухгалтерская  справка Отражена сумма потерь денежных документов в связи с чрезвычайными  обстоятельствами	99 «Прибыли и убытки»	50-3

 

Бланки строгой отчетности — это документы определенной формы, в которых предусмотрены  необходимые реквизиты. Их унификация и стандартизация способствует ускорению  и упрощению процессов составления  документов.

К бланкам строгой  отчетности План счетов бухгалтерского учета относит  квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п. Они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи под отчет. Операции, связанные с бланками строгой отчетности представлены в таблице 2

 

Операции, связанные с  бланками строгой  отчетности

Таблица 2

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирущие счета
		дебет	кредит
Накладная типографии, приходный ордер	Отражено получение  бланков билетов из типографии	006
Отчет кассира о проданных  билетах, бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание бланков, использованных при продаже  билетов		006

 

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. [21, стр. 218]

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих  обязанностей. При необходимости  временной замены обязанности кассира  возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Кассир согласно законодательству о материальной ответственности  рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как  в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Поступление денежных средств  осуществляется: с расчетного счета  в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные  товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.

В своей кассе организация  может иметь наличные деньги в  пределах лимита, установленного обслуживающим  банком по согласованию с руководителем  организации. Организации имеют  право хранить в кассе наличные деньги сверх лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – не свыше 5 дней), включая день получения денег в кассе. [21 стр. 219]

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем предприятиям имеющих кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе  предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

Лимит остатка кассы  устанавливается на год, но может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета. [21, стр. 220]

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При этом устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

-для предприятий, расположенных  в населенном пункте, где имеются  учреждения банков, - ежедневно в  день поступления наличных денег  в кассы предприятий;

-для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков, - на следующий день;

-для предприятий, расположенных  в населенном пункте, где нет  учреждений банков, а также находящихся  от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Прием наличных денег кассами предприятий  производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

При этом выдается квитанция, сдающему деньги лицу, о приеме денежной суммы, подписанная главным бухгалтером  и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма  № КО-2), платежным ведомостям или  другим надлежаще оформленным документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и  др.).  [21, стр. 221]

Расходные кассовые документы  подписываются главным бухгалтером. А на ведомостях и заявлениях, кроме  того, обязательна и разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых  к расходным кассовым ордерам  документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему  его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумм прописью не указывается. [21, стр. 223]

Заработную плату, пособия  по временной нетрудоспособности, премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью). [21, стр. 224]

По истечении трех рабочих дней после получения  денег из учреждения банка для  оплаты труда, пособий, премий кассир в  платежной ведомости против фамилии  лиц, не получивших деньги, делает пометку  от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача по доверенности производится лицу, указанному в доверенности, при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. [21, стр. 230]

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.

Деньги по кассовым ордерам  принимаются и выдаются только в  день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы  не выдаются на руки лицам, вносящим или  получающим деньги.

При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью: приходные – «Получено», расходные -  «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). [21, стр. 220]

Приходные и расходные  кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО – 3). По данным журнала регистрации контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие  должно иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме.

Все поступления и  выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4). В обязанность кассира входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана гербовой печатью организации. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. [21, стр. 221]

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах  через копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные  исправления в кассовой книге  не допускаются. Сделанные исправления  заверяются подписями кассира, а  также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня  кассир подсчитывает в кассовой книге  итоги операций за день и выводит  остаток денег в кассе на следующий  день. А затем передает в бухгалтерию  в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.