Учет и анализ денежных средств. 3

75

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах. Очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Методологическую и теоретическую основу  работы составили труды ведущих российских ученых , таких как Лаврушин О.И., Савицкая Г.В., Ивашовский С.Н. и др.

Цель и задачи исследования. Целью выпускной квалификационной работы является комплексное изучение бухгалтерского учета движения денежных средств в кассе, на расчетном  счете, а также анализ динамики, структуры, движения денежных средств.

Исходя из цели исследования, поставлены задачи:

▪ определить экономическую природу денежных средств;

▪ рассмотреть сущность организации наличного и безналичного денежного обращения;

▪ дать краткую экономическую характеристику ООО «Трэйдако»;

▪ на примере исследуемой организации охарактеризовать порядок бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетном  счете;

▪ указать порядок проведения инвентаризации денежных средств;

▪ на материалах анализируемой организации осуществить анализ динамики и структуры денежных средств, их движения, указать пути оптимизации в управлении денежными потоками.

Объект исследования –  круг финансово-хозяйственных операций, связанный с движением денежных средств.

Предметом исследования является бухгалтерский учет движения денежных средств в кассе и  на расчетном  счете в банке.

Объект наблюдения – ООО «Трэйдако» г. Новосибирск.

Достоверность выводов достигается посредством применения таких методов исследования, как  изучение, проверка, сравнение, анализ, группировки,  балансовый метод и другие.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в разработке предложений и рекомендаций по улучшению организации учета денежных  ООО «Трэйдако» г. Новосибирска.

Структура и объем выпускной квалификационной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 48 наименование. Основной текст работы изложен  на 105 страницах, содержит 1 рисунок, 9 таблиц и 15 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи работы, определены предмет и объект исследования, отражен объект наблюдения.

В первой главе  определена экономическая природа денежных средств и раскрыта сущность организации наличного и безналичного обращения денежных средств; дана краткая экономическая характеристика объекта наблюдения – ООО «Трэйдако».

Во второй главе рассмотрены особенности документального оформления, синтетического и аналитического учета денежных средств  в кассе и на расчетном счете, изучен порядок инвентаризации денежных средств.

В третьей главе  поставлена цель, определены основные направления и информационное обеспечение анализа денежных средств; осуществлен анализ динамики, структуры и движения денежных средств платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации по результатам проведенного исследования.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ                                      ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1.           Экономическая природа денежных средств

Деньги - экономическая категория, в которой проявляются и при участии которой строятся общественные отношения: деньги выступают в качестве самостоятельной формы меновой стоимости, средства обращения, платежа и накопления [32, с. 16].

В современных условиях в повседневной жизни людей, в деятельности предприятий, государственных и других органов, в различных сферах экономической деятельности деньги используются при:

▪ определении цен и реализации товаров и услуг;

▪ определении себестоимости продукции и величины прибыли;

▪ оплате труда;

▪  составлении и исполнении бюджетов;

▪ осуществлении кредитных и расчетных операций;

▪ осуществлении операций с ценными бумагами;

▪ сбережении и накоплении в качестве средства;

▪ оценке объема ресурсов, участвующих в процессе производства (основные и оборотные фонды) и т.п.

Деньги возникают при определенных условиях осуществления производства и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию. Под влиянием меняющихся условий развития экономических отношений изменяются и особенности функционирования денег [32, с. 18].

К непосредственным предпосылкам появления денег относятся:

▪ переход от натурального хозяйства к производству товаров и обмену товарами;

▪ имущественное обособление производителей товаров - собственников изготовляемой продукции.

Возникновение денег и их применение сопровождалось немаловажными последствиями. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена отдельных производителей товарами и создать условия для возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать многие владельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности [26, с. 101].

Важное значение имело то, что благодаря применению денег появилась возможность разделить единовременный процесс взаимного обмена товарами  на два разновременно осуществляемых процесса: первый состоит в продаже своего товара,  второй - в приобретении нужного товара в другое время и в другом месте.

При этом применение денег уже не сводится к участию в качестве посредника в процессах обмена товаров. Напротив, функционирование денег приобретает черты самостоятельного процесса: товаропроизводители могут хранить деньги, полученные от реализации своего товара, до момента приобретения нужного товара. Отсюда возникли денежные накопления, которые могли быть использованы как для приобретения товаров, так и для предоставления денег взаймы и погашения долгов.

В результате таких процессов движение денег приобрело самостоятельное значение, отделилось от движения товаров.

Еще большую самостоятельность функционирование денег получило в связи с замещением полноценных денег, обладающих собственной стоимостью, денежными знаками, а также при последующей отмене фиксированного золотого содержания денежной единицы. При этом в обороте стали функционировать деньги, не обладающие собственной стоимостью, что позволило эмитировать денежные знаки в соответствии с потребностью оборота, независимо от наличия золотого обеспечения.

Самостоятельность функционирования денег значительно расширилась при появлении безналичных расчетов, в том числе и расчетов на базе применения электронной техники [34, с. 154].

Рассмотренные процессы свидетельствуют о том, что деньги служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег характеризуется их участием в: 

▪  осуществлении различных видов общественных отношений;

▪ сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;

▪ распределении валового национального продукта (ВНП), в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

▪ определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости [34, с. 162].

При характеристике денег нередко обращается внимание на их товарное происхождение и, соответственно, товарную природу. Товарное происхождение денег вряд ли может вызвать сомнение. Однако постепенно, в том числе в связи с переходом от применения полноценных денег к использованию денежных знаков, не обладающих собственной стоимостью, а также в связи с развитием безналичных расчетов, деньги утрачивали такую присущую товарам особенность, как наличие у них стоимости и потребительской стоимости.

В современных условиях денежные знаки и деньги безналичного оборота не обладают собственной стоимостью, но сохраняется возможность применения их в качестве меновой стоимости. Это свидетельствует о том, что деньги все больше отличаются от товара и превратились в самостоятельную экономическую категорию с сохранением некоторых свойств, придающих им сходство с товаром [32, с. 22].

Сущность денег проявляется в их функциях, которые отражают возможности и особенности их использования, а также в роли денег, состоящей в достижении с их помощью определенных результатов.

Функциям денег присущи устойчивость, стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться.

Рассмотрим функции денег в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Функции денег

Функции денег рассматриваются как проявление их сущности. Вместе с тем они могут выполняться только при участии людей. Именно люди, используя возможности денег, могут определять цены товаров, применять деньги в процессах реализации и платежей, а также использовать их в качестве средства накопления.

Такой подход к функциям денег означает, что деньги представляют инструмент экономических отношений в обществе, а функции денег могут осуществляться лишь при участии людей.

Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимосвязь и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с тем деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средства платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство платежа [26, с. 121].

Таким образом, можно сделать вывод, что деньги  - это универсальный измеритель экономической ценности рыночных благ, они являются общепринятой счетной единицей, так как используются в качестве средства платежа за любое реализуемое благо.

1.2.           Сущность организации наличного и безналичного                     денежного обращения

С развитием товарного производства государство использовало объективную возможность и необходимость эмиссии денег с принудительным курсом для покрытия своих расходов.

Налично-денежный оборот-это движение наличных денежных знаков: бумажных денег, разменной монеты, банкнот в сфере обращения и выполнение ими двух функций – средства платежа и средства обращения [47, с. 111].

Монету во всех странах, как правило, чеканит государственная казна, а в обращение выпускает вместе с банкнотами центральный банк, который покупает их по номинальной стоимости у казны.

Поскольку эмиссия бумажных денег связана не с реальными потребностями товарного производства и товарного обращения, а в основном с непроизводительными расходами государства, то бумажные деньги по своей природе неустойчивы.

По действующему законодательству в России два вида денежных знаков: банкноты (банковские билеты) и монеты. Банкноты и монеты являются безусловными обязательствами Банка России и обеспечиваются всеми его активами.

Для расчетов наличными используются банкноты, выпускаемые центральным банком, который имеет монопольное право на их эмиссию.

Несмотря на то, что налично-денежный оборот во всех странах, составляет меньшую часть, он имеет большое значение [47, с. 113].

Именно этот оборот обслуживает получение и расходование большей части денежных доходов населения. Именно в налично-денежный оборот складывается постоянно повторяющийся кругооборот наличных денег (рис.1.1).

Рис. 1.1 Схема налично-денежного оборота.

Из приведенной схемы видно, что налично-денежный оборот начинается в расчетно-кассовых центрах Центрального банка РФ. Наличные деньги переводятся из их резервных фондов в оборотные кассы, тем самым они поступают в обращение. Из оборотных касс РКЦ наличные деньги направляются в операционные кассы коммерческих банков.

Часть этих денег банки могут передавать друг другу на платной основе, но большая часть наличных денег выдается клиентам - юридическим и физическим лицам (либо в кассы предприятий и организаций, либо непосредственно населению).

Часть наличных денег, находящиеся в кассах предприятий и организаций, используется для расчетов между ними, но большая часть передается населению в виде различных видов денежных доходов (заработной платы, пенсий и пособий, стипендий, страховых возмещенний, выплаты дивидендов, поступлений от продажи ценных бумаг и т.д.).

Таким образом, деньги поступают в операционные кассы коммерческих банков, либо в кассы предприятий и организаций (прежде всего предприятий торговли и предприятий, оказывающих услуги населению). [47, с. 116].

В соответствии с действующим порядком организации налично-денежного оборота для каждого предприятия устанавливаются лимиты остатка наличных денег в их кассах и деньги, превышающие лимит, должны сдаваться в обслуживающий данное предприятие коммерческий банк [20].

Налично-денежный оборот организуется на основе следующих принципов:

▪ все предприятия и организации должны хранить наличные деньги (за исключением части, установленной лимитом) в коммерческих банках;

▪ банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственности;

▪ обращение наличных денег служит объектом прогнозного планирования;

▪ управление денежным обращением осуществляется в централизованном порядке;

▪ организация налично-денежного оборота имеет целью обеспечить устойчивость, эластичность и экономичность денежного обращения;

▪ наличные деньги предприятия могут получать только в обслуживающих их учреждениях банков.

Таким образом, сфера использования налично-денежных платежей ограничена, в основном, доходами населения.

Сфера использования наличных денег, которая в основном связана с доходами и расходами населения, можно разделить на следующие виды:

▪ расчеты населения с предприятиями розничной торговли и общественного питания;

▪ оплата труда предприятиями и организациями, выплата других денежных доходов;

▪ внесение денег населением во вклады и получение по вкладам;

▪ выплата пенсий, пособий и стипендий, страховых возмещений по договорам страхования;

▪ выдача кредитными организациями потребительского кредита;

▪ оплата ценных бумаг и выплата по ним дохода;

▪ платежи населения за жилищные и коммунальные услуги, при подписке на периодическую печать;

▪ уплата населением налогов в бюджет и др.

Налично-денежный оборот между предприятиями незначителен, так как основная часть расчетов совершается безналичным путем.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ на территории России установлен различный порядок расчетов граждан в зависимости от того, как связаны эти платежи с их предпринимательской деятельностью. С участием граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью, разрешено осуществлять расчеты как наличными деньгами без ограничения сумм, так и в безналичной форме. Однако расчеты с гражданами, связанными с предпринимательской деятельностью, должны производиться, как правило, в безналичном порядке.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счет этих предприятий. Денежная наличность сдается ими непосредственно в кассы учреждений банков через объединенные кассы при предприятиях. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Предприятия могут иметь в своих кассах деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности. Лимит остатка кассы устанавливается исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Этот лимит может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия, а также в соответствии с договором с учреждениями банков.

Для выявления объема источников поступлений количества денег в кассы учреждений банков и направления их выдач, а также эмиссионного результата в областях, краях, республиках и в целом по Российской Федерации составляется прогноз кассовых оборотов на квартал. [47, с. 118-120].

Кредитные организации для определения потребности в наличных деньгах, необходимых для обеспечения расходных операций своих клиентов, составляют прогнозные расчеты ожидаемых поступлений наличных денег в кассы. Эти расчеты составляются кредитными учреждениями ежеквартально с распределением по месяцам и направляются в расчетно-кассовый центр, где открыт корреспондентский счет данной организации, за 14 дней до начала планируемого квартала.

Ежеквартально территориальные учреждения Центрального банка РФ анализируют состояние наличного денежного оборота в регионах. Результаты анализа используются ими для составления прогнозов кассовых оборотов, а также для разработки и осуществления совместно с учреждениями банком мер по улучшению организации оборота наличных денег и сокращению эмиссии.

Итак, денежное обращение - это движение денег в наличной и безналичной форме. Деньги из наличного оборота постоянно переходят в безналичный, и наоборот. Налично-денежное обращение и безналичное обращение денег образуют единый денежный оборот страны.

1.3.           Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения

Предприятие ООО «Трэйдако» было создано, как частное и зарегистрировано Инспекцией МНС России по Кировскому району                г. Новосибирска Новосибирской области 19.02.2001.В период с 19.02.2001 по 03.06.2009 предприятие осуществляло сдачу имущества в аренду. В связи с получением лицензии на осуществление розничной продажей продукции с 10.08.2009 ООО «Трэйдако» прекратило сдавать имущество в аренду. Организация является плательщиком единого налога на вменённый доход.

Организационно-правовая форма в виде ООО (общества с ограниченной ответственностью) свидетельствует о том, что уставный капитал данного предприятия образован только за счет вкладов учредителей, при этом участники общества несут риск убытков только в пределах своих вкладов.

Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственность «Трэйдако», сокращенное – ООО «Трэйдако». Полное и сокращенное наименование имеют равное юридическое значение и могут использоваться как взаимозаменяемые.

Форма собственности предприятия: частная, т.е. создано за счет вкладов средств учредителей.

Место нахождения предприятия: Российская Федерация,                          г. Новосибирск, улица Оловозаводская 5.

ООО «Трэйдако» имеет статус малого предприятия так, как численность персонала составляет 12 человек.

В структурный состав ООО «Трэйдако» входят один киоск и магазин. Киоск имеет временное помещение, оснащенное торговым оборудованием, рассчитанное на одно рабочее место, на площади которого хранится товарный запас.  Магазин  модульного типа с небольшой торговой площадью, реализующий продовольственные товары комбинированного ассортимента с индивидуальным обслуживанием через прилавок. Он расположен в жилом районе города рядом с остановкой общественного транспорта и основных направлений пешеходных потоков. Относится к магазинам местного значения, так как  обеспечивает население продовольственными товарами повседневного и частого спроса с минимальными затратами времени  на посещение и обслуживание. Магазин имеет зону для парковки индивидуального транспорта.                                                                                                                                                                                                                               

Предприятие создано для осуществления розничной торговой деятельности с целью удовлетворения потребностей населения в продовольственных товарах, предназначенных для реализации и получении на основании этого прибыли.

Основными задачами, составляющими содержание коммерческой деятельности предприятия, являются:

▪ осуществление закупок и управление товарными запасами (выбор поставщиков, заключение и отслеживание договоров, планирование запасов);

▪ формирование ассортимента товаров (выбор широты, глубины и структуры ассортимента);

▪ формирование ценовой политики (обоснованное установление ценовых надбавок к закупочным ценам товаров);

▪ формирование сбытовой политики (выбор методов продажи товаров, обеспечение рациональной планировки торгового зала и эффективной выкладки товаров);

▪ розничная продажа товаров (выбор метода продажи, организация обслуживания покупателей, осуществление мероприятий по созданию привлекательной атмосферы торгового зала).

На продажу товаров требующих в соответствии с действующим законодательством получения лицензии, предприятие получает её в установленном порядке.

По законодательству РФ предприятие является юридическим лицом, коммерческой организацией. Правовое положение предприятия определяется действующим законодательством, Уставом предприятия и приобретенными гражданскими правами.

Предприятие ООО «Трэйдако» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития. Финансовый год начинается  с 01 января и заканчивается 31 декабря. В состав бухгалтерской отчетности  входит форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Годовой отчет составляется в сроки, определенными действующим законодательством. Предприятие и его должностные лица несут ответственность за достоверность, содержащейся в отчетности информации, также каждый работающий на предприятии несет материальную ответственность за вред, причиненный имуществу предприятия. Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном законодательством. В организации учет ведется автоматизированным способом с использованием программы 1С: Предприятие 7.7.

В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

Рассмотрим  основные показатели эффективности  деятельности предприятия  за 2010-2011гг. (табл.1.2).

Таблица 1.2

Основные показатели деятельности ООО «Трэйдако» за 2010-2011гг.