Учёт и анализ доходов и расходов предприятия OOO «ПPAДO»

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования 

Московская государственная  академия

делового администрирования

 

Кафедра финансов, финансового права, учета и прикладной экономики

 

 

 

ЕГОЯН АННА АРМЕНАКОВНА

 

Выпускная квалификационная работа

 

 

Учёт и анализ доходов и расходов предприятия  OOO «ПPAДO»

Специальность 080110.52 «Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)»

 

 

 

 

Научный руководитель:

К. э. н., ст. преподаватель

Майорова Альбина Николаевна

 

 

 

Допустить к защите

Зав. Кафедрой

______________________

______________________

       ^{(учёная  степень, звание, Ф.И.О)}

______________________

«___»______________201_г.

 

 

 

 

Москва

2013

 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 7

1.1. Доходы  и расходы: их сущность и  классификация 7

1.2.Учет доходов  и расходов от обычных видов  деятельности и от прочих поступлений 13

1.3.Анализ  доходов и расходов организации 25

Выводы 29

ГЛАВА 2. ПРОЕКТНАЯ. АНАЛИЗ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПРАДО» 32

2.1. Краткая  характеристика предприятия 32

2.2. Структура  доходов и расходов, анализ рентабельности  ООО «ПРАДО» 34

2.3. Практические  рекомендации по совершенствованию  распределения и использования  доходов и расходов ООО «ПРАДО» 38

Выводы 43

ГЛАВА 3. ПРАВОВАЯ. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 46

3.1.Цели, задачи  и нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета доходов  и расходов предприятия 46

3.2. Анализ  основных нормативно – правовых  документов 48

Выводы 52

ГЛАВА 4. ИНФОРМАЦИОННАЯ. АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 54

Выводы 62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 69

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Доходы и расходы в  экономике имеют огромное значение. Разница между доходами и расходами  характеризует результат предпринимательской  деятельности предприятия. При сравнении  доходов с расходами организации  за тот же период определяется прибыль - один из наиболее важных показателей  финансовых результатов.

Показатели доходов и  расходов являются важнейшими в системе  оценки результативности и деловых  качеств предприятия, степени его  надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и  убытки. Они высвечивают ошибки и  просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта  продукции.

В своей практической деятельности предприятие исходит из того, что  конечным результатом ее предпринимательской  деятельности является достижение необходимой  рентабельности продукции (работ, услуг). Показатели доходов, прибыли и рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной  деятельности организации. В процессе анализа исследуются уровень  показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.

Так как целью деятельности любого коммерческого предприятия  является прибыль, учет доходов и  расходов имеет принципиальное значение. Поэтому в настоящее время  рассмотрению методики бухгалтерского учета и анализа доходов и  расходов в экономической литературе уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления доходами и расходами  на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых  нормативных документов, регулирующих порядок их бухгалтерского учета.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов, финансовых результатов и показателей рентабельности для предприятий как способа определения путей повышения прибыли и рентабельности.

Главной целью работы является учет и анализ доходов и расходов предприятия, пути повышения прибыли и рентабельности. Основными задачами выпускной квалификационной работы являются:

• изучение сущности и классификации доходов и расходов;
• анализ и учет доходов и расходов организации;
• анализ показателей рентабельности;
• определение путей повышения доходов, прибыли и рентабельности.
• определение цели, задач особенностей нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия.

Объектом исследования в  данной работе является общество с  ограниченной ответственностью «ПPAДO», оказывающее услуги по передаче во временное пользование торговых и складских помещений.

Предметом исследования являются доходы, расходы, финансовые результаты деятельности и рентабельность OOO «ПPAДO».

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные  акты, нормативные документы по вопросам формирования доходов финансовых результатов  организации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы по анализу доходов, финансовых результатов и рентабельности.

Структурно работа состоит  из четырёх глав, введения, заключения и списка литературы.

Первая глава посвящена  основам бухгалтерского учета доходов и расходов: рассмотрена их сущность, классификация, учет доходов и расходов.

Во второй главе проведен анализ доходов и расходов OOO «ПPAДO». Рассмотрена их структура и динамика, влияние на финансовые результаты предприятия, проанализирована рентабельность предприятия. По итогам анализа были определены направления повышения прибыли и рентабельности OOO «ПPAДO».

В третей главе предоставлен перечень и проведен анализ основных нормативно – правовых документов, которые регулируют бухгалтерский учет доходов и расходов.

В четвертой главе рассмотрены  программы автоматизации учета доходов и расходов.

 

 

 

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель:

К. э. н., ст. преподаватель

Майорова Альбина Николаевна

______________________

«___»______________201_г.

 

 

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1.1. Доходы и расходы: их сущность и классификация

В организации конечный финансовый результат хозяйственной деятельности формируется в виде прибыли или  убытка, который определяется как  разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99.

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера  получения доходов, условий их получения  и направлений деятельности организации  доходы подразделяются на две основные группы:

• на доходы от обычных видов деятельности;
• на прочие доходы.¹

Выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг в общем случае являются доходами от обычных видов деятельности

Если организация имеет  предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату  во временное пользование своих  активов в аренду, участие в  уставных капиталах других организаций  и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В случае если предоставление за плату во временное пользование  своих активов в аренду, участие  в уставных капиталах других организаций  и др. не является предметом деятельности организации, т. е. не относится к  обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся  к прочим доходам.

ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями в зависимости  от характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий  получения.

В состав прочих доходов  включаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов.

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. д.), например стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

ПБУ 10/99 определяет понятие  «расходы организации» и устанавливает  перечень активов, выбытие которых  не признается расходами организации.

Выбытие активов именуется  оплатой.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами  организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита (займа), полученного организацией.

В зависимости от характера  расходов, условий осуществления  и направлений деятельности организации  расходы подразделяются на две основные группы:

• на расходы по обычным видам деятельности;
• на прочие расходы.²

Расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости  основных средств, нематериальных активов  и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений в общем случае относятся к  расходам по обычным видам деятельности.

Установлено, что если организация  имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату  во временное пользование своих  активов в аренду, участие в  уставных капиталах других организаций  и др., то расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к прочим расходам.

ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным  видам деятельности или прочие расходы  в зависимости от направлений  своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
• расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе  затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как  они не связаны с процессом  создания и реализации продукции.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочие расходы  включают в себя расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

1.2.Учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности и от прочих поступлений

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой систематизированный  перечень счетов бухгалтерского учёта, в основе которого используется классификация  счетов по их экономическому содержанию.

Для осуществления учета  доходов и расходов, связанных  с обычным видом деятельности организации и формировании финансового  результата по этим видам деятельности в Плане счетов предназначен счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным  товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

• по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• услугам связи;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие и  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

Сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет  счета 90 «Продажи» в корреспонденции  с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др.

В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи» списывается  плановая себестоимость этой продукции.

В конце года в дебет  счета 90 «Продажи» списывается разница  между плановой и фактической  себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной  продукции, а также сумма разницы  списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции  с теми счетами, на которых учитывалась  эта продукция.

В организациях, в которых  осуществляют розничную торговлю и  ведут учет товаров по продажным  ценам, по кредиту счета 90 «Продажи»  отражается продажная стоимость  проданных товаров в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  и расчетов (счета 50, 51,62).

По дебету счета 90 «Продажи»  списывается учетная стоимость  товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным  товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное  отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем  введения отдельных субсчетов к  счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.9 «Прибыль/убыток от  продаж».

На субсчете 90.1 «Выручка»  учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного  имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость  проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90.1 «Выручка»  признана выручка.

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам» (субсчет 68.1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров),—  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.3 «Расчеты по акцизам»).

Организации-плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 «Продажи» субсчет 90.5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата (прибыли  или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В таблице 1 представлены проводки, которые отражают общую схему формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин).

 

 

Таблица 1 - Общая схема формирования финансовых результатов

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Выручка от продажи продукции
1.	Отражена продажная стоимость  отгруженной продукции (с учетом НДС)	62	90.1
2.	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю товаров	90.3	68.1
3.	Списана фактическая себестоимость  проданной продукции	90.2	43
4.	Списаны расходы на продажу	90.2	44
5.	Списаны общехозяйственные  расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов)	90.2	26
6.	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в  составе конечного финансового  результата)	90.9	99
7.	Получена оплата за проданную  продукцию (включая НДС)	51	62

 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.