Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ 
Введение 7

1. Теоретические основы аудиторской деятельности 11

История аудита 11

Международные аудиторские стандарты 16

1. Внутрифирменные аудиторские стандарты 21

2. Организация общего аудита 26

1. Функции аудиторов .26
2. Планирование аудита 28
3. Порядок проведения аудиторской проверки 41
4. Документальное оформление аудиторской проверки 43
5. Содержание и порядок аудиторского заключения 66

Заключение 73

Список использованной литературы 77

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом  к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации. Если она раньше при нашей "открытости" предназначалась довольно узкому кругу лиц вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному органу статистики, то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством , то есть менеджеры и самые различные работники управления, лица, непосредственно не работающие на предприятиях, но имеющие прямой финансовый интерес — акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты, налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие.

И все эти  пользователи бухгалтерской информации прежде всего, ставят себе задачу провести аудит предприятия на базе его бухгалтерской отчетности, чтобы на его основе сделать вывод о направлениях своей деятельности.

Цель аудиторской  проверки - дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на предприятии, но заинтересованных в его финансовом состоянии, - сведения, необходимые для беспристрасного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятия дополнительных инвестиций и тому подобное.

Рыночные  отношения выявили необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В условиях предпринимательской  деятельности, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники -акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения .

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1. возможность    необъективной    информации    со    стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2. зависимость последствий принятых решений (а они могут 
   быть весьма значительны) от качества информации;
3. необходимость     специальных     знаний     для     проверки  информации;
4. частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

В условиях рыночной экономики  основа экономического развития -прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

В современных  условиях сводный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации — балансовая прибыль она выступает не только основным источником развития хозяйственной деятельности любого предприятия, но и является стимулом практически любой хозяйственной деятельности.

В обобщенном виде прибыль отражает конечные результаты работы предприятий и фирм, характеризует экономическую эффективность их хозяйственной деятельности.

Без бизнес - плана невозможно организовать коллектив акционеров, деловых сотоварищей, которые должны быть в курсе дела; невозможно привлечь любых отечественных или иностранных акционеров, без которых не всегда можно обойтись; нереальным становится получение кредита в государственных и коммерческих банках. Аудит дает прямой выход на планово - прогнозные показатели.

Во всех случаях  используются сравнительные методы аудита конечных производственно - финансовых результатов, показателей социально -экономической эффективности организаций. Таким образом аудиторская проверка бизнес - планов обосновывается необходимыми экономическими расчетами. Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты при анализе и аудиторской проверке зависит прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета.

Актуальность  темы определяется тем, что в Казахстане аудиторская деятельность не имеет давних исторических традиций и регулируется практически одними нормативными документами.

В мировой  практике аудита, многие вопросы регулируются не нормативными документами, а лишь стандартами, которые носят рекомендательный характер.

Данная дипломная  работа посвящена рассмотрению основных принципов организации и методики проведения общего аудита.

Целью дипломной  работы выступает анализ аудиторской деятельности на предприятии. Подробно рассматриваются права и функции аудиторов в процессе проведения проверки счетов и их проводок. Тема диплома является одной из основ предполагаемой деятельности и для начинающего специалиста необходимо знать порядок проведения аудита, а также его документальное оформление, порядок составления аудиторского заключения.

Источником  контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие обототных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние учета расчетных операций.

На примере  проведения аудиторской предприятие  ТОО «Окжетпес» раскрываются правила работы с первичными и нормативными документами, методы сбора и обработки информации.

Для раскрытия  выбранной темы решаются такие задачи как, проверка состояния законности учредительных документов, проверка соответствия структуры с штатным расписанием, проверка товарно-материальных запасов, нематериальных активов, основных средств, проверка дебиторской задолженности, проверка кредиторской задолженности, кассы, доходы и расходы. Для решения поставленных задач использовались документы: -

• устав ТОО «Окжетпес», учетная политика;
• штатное    расписание,    журнал    регистрации    приказов, личные дела;
• должностные инструкции, коллективный договор, учетная книга;
• акты   сверок   взаиморасчетов,   проводки   по   операциям, авансовые отчеты;
• приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга;
• договора, счета-фактуры, контракты;
• счета по всем пунктам проведения аудита.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. История  аудита.

Появление  института  аудиторов  связано  с  тем,  что  по  мере развитии хозяйственной   деятельности   возросли   требования   к   уровню   независимого контроля за качеством учетной информации. В ответ на этот социальный заказ Англии появляется институт контролеров (аудиторов), первое упоминание, которых относится к  1299 году. Термин "аудит"  возник не случайно - сво происхождение он берет от латинского слова «auditor», что буквально обозначав "слушатель". Это объясняется тем, что поскольку большинство должностных ли в то время были неграмотны, поэтому и проверке подвергались не столько сам письменные документы, сколько устные показания проверяемых, а Заключени начиналось словами:"Выслушано нижеподписавшимися аудиторами". [1 с.53]

В России звание аудитора было введено Петром I. Энциклопедически словарь Брокгауза и Ефрона дает следующее определение: "По характеру своем должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя секретаря и прокурора". Однако в условиях жесткой централизованно государственной власти российского монарха аудит превратился в еще одну и разновидностей вертикального контроля. Поэтому идея аудиторства слабо приживалась в Российской империи. Тем не менее бурное развитие частно инициативы, связанное с созданием акционерных обществ, в которых государств не было представлено ни в управлении, ни в капитале, потребовали и создани вневедомственного независимого института финансовых контролеров.

В    декабре    1894г.    русским    бухгалтером    П.Д.Гопфенгаузеном    был предложено создание института присяжных бухгалтеров. Была развернута бурна дискуссия о целях аудита в России и о роли аудитора (присяжного бухгалтера) хозяйственной жизни страны. Были составлены проекты различных документов однако российская бюрократия провалила все инициативы: никто не говори"нет", однако вместо утверждения документов продолжалось их бесконечно обсуждение. [2.16, с53]

В дальнейшем были предприняты еще две попытки  создания институт аудиторов - в 1912г., и в 1928г., но оба раза эти попытки были неудачны, первый раз - в связи с началом первой мировой войны. Во второй раз - в связи с свертыванием новой экономической политики и окончательным сосредоточение всей     хозяйственной     деятельности     в     руках     единого     собственника социалистического государства.

Современный аудит возник в ответ на необходимость осуществлени независимого контроля бухгалтерской отчетности в негосударственном сектор экономики , доля которого начиная с конца 1980-х гг. стала неуклонн возрастать.

В течение  многих лет аудит существовал  без должны методологических основ, при этом его функции сводились лишь к независимо экспертизе отчетности.

Однако бурный рост промышленности, создание и функционировани акционерных обществ, потребовали разработки методологических осно аудиторской деятельности.

Первым идеологом  и теоретиком аудита был английский ученый Лоурен Робер Дикси (1864-1932), который в 1882 г. четко определил аудит как работу связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерског баланса на основе проверки документов и инвентаризации ценностей.

Л.Р .Дикси  определил следующие цели аудита:

1)выявление подлогов;

2. выявление случайных ошибок;
3. выявление недостатков в организации учета.

В дальнейшем положения Р.Л.Дикси были развиты  в работах А.Т.Ватсона В.Ф.Фостера, И.Ф.Шера, Р.Годдарда.

В результате этих научных изысканий сформировалась точка зрения, что предметом аудита является психология лиц, занятых в хозяйстве.

Годдард утверждал, что  девять десятых всех хищений происходит по вине бухгалтеров, а Ватсон выделил одиннадцать наиболее типичных нарушений, допускаемых бухгалтерами:

1. не приходуются ценности, в первую очередь денежные;
2. документы оформляются не тем днем;

3) искусственно завышаются остатки по денежным и материальным счетам;

4. завышаются итоги платежных ведомостей;
5. завышается зарплата "друзьям" бухгалтера;
6. выписываются деньга на подставных лиц ("мертвые души");
7. завышаются цены по сговору с поставщиками;

8) фиктивное кредитование счета Кассы или отражение фиктивной кредиторской задолженности;

9) оплата завышенных комиссионных и дележ их с получателем;

10. подделка документов (как правило чеков);
11. оплата несколько раз одного и того же документа (или его раз личных экземпляров).

Этим перечнем, конечно  же, не исчерпывается список коммерческих преступлений, но, тем не менее, он актуален и сегодня.

Наука об аудите началась с того момента, когда Р.К.Маутц  и Х.А.Шараф . сформулировали восемь постулатов аудита:

I. Отчетность должна быть проверена.

Это означает, что аудитор не может дать заключения, если ему не были представлены все  затребованные документы, отражающие все существенные аспекты деятельности организации.

П. Не следует  предполагать конфликта между аудитором  и администрацией.

Это означает, что между администрацией проверяемого хозяйствующего    субъекта    и        аудитором    должен    быть    установлен доверительный контакт, предполагающий взаимную поддержку и помощь. Этот постулат во многом и определяет отличие ревизии от аудита.

III. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы свободны от неточностей и тайн.

Это означает, что за полноту, точность и правильность документации всю полноту ответственности несет клиент, в противном случае администрация хозяйствующего субъекта сознательно обманывает не только аудитора, но и своих акционеров.

 IV. Объективность    отчетных    данных    прямо    пропорциональна эффективности внутреннего контроля.

 Это означает, что предметом аудиторской проверки  в первую очередь является система внутреннего контроля, от состояния которой прямо зависят: объем предполагаемой аудиторской работы в данном хозяйствующем субъекте; допустимость замены сплошных процедур проверки на выборочные; сроки проведения аудиторской проверки.

 V. Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам.

Это означает, что для применимости для различных  хозяйствующих  субъектов одних  и тех же аудиторских процедур должна быть обеспечена сопоставимость отчетности, все отклонения от которой должны быть объектом специальных аудиторских исследований

 VI. Аудиторская проверка не может быть последней.

Это означает, что после проведения данной аудиторской  проверки через определенное время будет как минимум еще одна. Следовательно, проводя аудиторскую проверку, аудитор должен отдавать себе отчет в том, что полученные им данные и сделанные на их основе выводы могут быть предметом пристального изучения при следующей аудиторской проверке и не должны быть поставлены под сомнение. Однако это положение имеет смысл только в том случае, если происходит регулярная смена аудиторов при проведении ежегодных проверок.

VII. Мнение аудитора зависит только от его компетенции.

Это означает, что аудитор должен быть независим в своих выводах и оценках, что на практике затруднительно, так как аудиторская деятельность -в первую очередь предпринимательская деятельность, и уровень ее оплаты определяется соглашением сторон, при этом интересы проверяемого хозяйствующего субъекта представляет его исполнительная дирекция, которая в отдельных случаях не заинтересована в установлении истинного положения в финансово-хозяйственной деятельности организации.

VIII. Профессиональные обязанности аудиторов должны отвечать их должностному статусу.

Это означает, что должность, занимаемая аудитором  в иерархии аудиторской фирмы (помощник аудитора, аудитор, старший аудитор, главный аудитор, директор по общему аудиту и другие аналогичные должности) должна прямо зависеть от его обязанностей.[2.1б,с.423]

Идея формулирования аудиторских постулатов оказалась плодотворной и появились новые постулаты.

Так, например, К.Робертсон ввел еще один постулат:

IX. Полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверяемости. Это означает, что чем больше проверяют отчет, тем полезнее 
информация, используемая специалистами.

По мнению американских авторов научные исследования 
засвидетельствовали, что каждые трое из десяти работников ищут 
возможности что-либо украсть, другие трое из десяти украдут, как только 
представится такая возможность, и лишь четверо из десяти останутся 
честными при любых обстоятельствах [2.1,с.24]. Это обстоятельство, 
определяющие величину риска мошенничества и риска не обнаружения 
ошибок необходимо обязательно учитывать аудитору при проведении 
проверки. По   мнению   профессора   Санкт-Петербургского   торгово-экономического института Я.В.Соколова предметом аудита в конечном итоге является психология лиц, занятых в хозяйстве - не их права и обязанности, а мотивы их действий, которыми и определяются результаты их деятельности [2.16С.198].

Впервые в  послевоенной российской истории институт аудиторов был упомянут в статье 29 Закона РСФСР "Об иностранных инвестициях в РСФСР" от 4 июля 1991 г.: "Проверка для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями осуществляется аудиторскими организациями РСФСР" [1.1].

Начало новейшего  периода аудиторской деятельности в РОССИЙСКОЙ 
Федерации датировано 22 декабря 1993 г. - датой принятия Указа Президента 
Российской Федерации N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской 
Федерации", которым были утверждены Временные правила аудиторской 
деятельности в Российской Федерации, в соответствии с которыми под 
аудиторской деятельностью понимается  "предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию аудиторских услуг" [1.2]

В Казахстане аудиторская деятельность и профессия  аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем, попытки создать институт аудита предпринимались , но все они закончились провалом.

1.2. Международные  аудиторские стандарты

С развитием  международной хозяйственной интеграции появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Так как аудитор подтверждает бухгалтерскую отчетность фирмы, то партнеры этой фирмы   в   других   странах   должны   быть   уверены   в   надежности   этого подтверждения, от которого в конечном итоге завит и их предпринимательская деятельность (инвестировать ли средства в ее акции и т.п.). Для этого все хозяйствующие субъекты должны быть уверены, что для подтверждения их отчетности применяются стандартные приемы и методы, чем достигается сопоставимость их отчетности во всем мире. Эту задачу и выполняют международные аудиторские стандарты, которые, не являясь нормативными документами и имея статус рекомендаций, формируют базовые требования к качеству и надежности аудиторской деятельности.

В условиях переходного  периода к рыночной экономике  в России при 
отсутствии   национальных   стандартов, учитывающих   отечественные особенности, ряд авторов [2.20,с. 120] рекомендует использовать международные стандарты, а при отсутствии последних - действовать "в соответствии со своим профессиональным опытом и интуицией". Имея в виду, что отечественные аудиторы не накопили еще значительного профессионального опыта, а интуиция вообще не может быть объективно оценена, возникает острая потребность в максимальном использовании в практической аудиторской деятельности международных стандартов, но при этом должна быть ускорена разработка отечественных аудиторских стандартов.

Разработкой международных  аудиторских стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров, которая была создана в 1977 г. В настоящее время изданы следующие стандарты [2.20, с.40-49]:

Международные стандарты проведения аудита:

1) Цели и объем проверки финансовых отчетов.

Стандарт  определяет общие цели и объем  проводимой проверки, а также ответственность руководства проверяемого объекта за финансовые отчеты.

2) Письмо о согласии на проведение аудита.

В данном письме документально фиксируется согласие аудитора на сделанное предложение, уточняется объем работы, мера ответственности и форма отчетности.

3) Основные принципы проведения аудита.

В числе основных принципов  стандарт упоминает добросовестность 
объективность, независимость, конфиденциальность,        должную квалификацию, компетентность, документирование, планирование.

4) Планирование.

Стандарт  определяет процесс планирования и раскрывает ключевые элементы процесса планирования.

5) Использование результатов работы других аудиторов.

Стандарт применяется  в случаях, когда аудитор при  проверке консолидированной отчетности использует результаты работы других аудиторов, проводивших проверку филиалов и подразделений.

6) Изучение и оценка применяемой системы бухгалтерского учета и соответствующих  средств  внутреннего  контроля  в  связи  с  проведением аудита.

В стандарте  рассмотрены системы учета, элементы, задачи и ограничения внутреннего контроля, а также аудиторских процедур, предназначенных для изучения и оценки состояния внутреннего контроля.

7) Контроль качества аудита.

Стандарт проводит различие между контролем отдельных проверок и общем качеством контроля.

8). Данные  аудита.

Под данными  аудита понимаются сведения, получаемые аудитором при подготовке выводов, на которых основывается его заключение о достоверности финансовой отчетности. Стандарт рассматривает вопросы пригодности этих данных и методов, с помощью которых они получены.

9) Документация.

В стандарте  приведены сведения о типовых  формах и содержании рабочих документов, составляемых или получаемых аудитором.

10) Использование результатов работы внутреннего аудитора.

В стандарте  приведены процедуры, которые должен учитывать аудитор при оценке работы внутреннего аудитора, значительная часть работы которого должна быть использована в ходе аудиторской проверки, осуществляемой внешним аудитором.

11) Обман и ошибки.

Стандарт предусматривает, что ответственность за предупреждение обмана и ошибки несет руководство проверяемого предприятия. Однако аудитор должен планировать свою работу с учетом вероятности не обнаружения ошибок и фактов обмана.

12) Аналитическая проверка.

Стандарт  содержит описание процедур аналитической  проверки, вопросы изучения аудитором фактов необычных отклонений.

13) Заключение аудитора по финансовым отчетам.

Стандарт  дает рекомендации в отношении формы  и содержания аудиторского заключения, составляемого по итогам аудиторской проверки. Предусмотрены три формы заключения: безоговорочное, с оговорками и отрицательное, а также отказ в выдаче заключения.

14) Прочая   информация   в   документах,   содержащих   проверенные 
финансовые отчеты.Стандарт предусматривает, что помимо финансовой отчетности в ряде случаев аудитор обязан сообщать о прочей информации, составляющей годовой отчет предприятия.

15) Проведение аудита в условиях электронной обработки данных. 
Данный   стандарт   дополняет   положения   стандарта   3.   Основные

принципы    проведения    аудита   и   содержит    особенности    аудиторских процедур, применяемых при проверке автоматизированной системы учета.

16) Компьютерные методы аудита.

В стандарте  изложены рекомендации по автоматизации  аудиторских процедур.

17) Заинтересованные стороны.

Стандартом нацелены процедуры получения необходимых и достаточных для проведения аудита данных в отношении существования заинтересованных сторон и проводимых с ними операциями.

18) Использование работы эксперта.

В стандарте  приведены рекомендации по использованию  услуг экспертов и предложения по оценке их деятельности.

19) Аудиторская выборка.

Стандартом  определены как статистические, так  нестатистические методы выборок, используемые при аудиторской проверке.

20) Влияние   использования   электронной   обработки   данных   на изучение и оценку системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля.

Стандарт  посвящен изучению и оценке системы  учета и механизмов внутреннего контроля в условиях автоматизированной обработки информации и является дополнением к стандарту 15. Проведение аудита в условиях электронной обработки данных.

21) Датирование заключения аудитора.  События после подписания баланса. Обнаружение фактов после публикации финансовых отчетов.

Стандарт  определяет датирование аудиторского заключения и ответственность аудитора в отношении последующих существенных событий, происшедших после даты подписания баланса.