Управление издержками как фактор повышения эффективности деятельности туристской организации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной работы является актуальной, потому что изменчивость современной  экономической среды заставляет предпринимателей постоянно совершенствовать методы и технику управления, в  том числе и управление издержками. Эффективный менеджмент издержек турфирмы позволяет повысить эффективность деятельность данной фирмы и позволит турфирме успешно развиваться, укреплять свою позицию на рынке услуг.  

Практика показывает, что на деле решению данного вопроса  в современной туристской фирме  практически не уделяется внимание, отчасти руководство пускает этот процесс на «самотек».  От уровня издержек зависит, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на продукцию. Прежде всего, от суммарного объема издержек зависит основной результирующий показатель деятельности предприятия - прибыль. Не менее значительна роль уровня фактических издержек в решении важнейших задач коммерческого направления деятельности предприятия, а именно в повышении конкурентоспособности  его услуг.

В отечественной  теории и на практике туристские издержки определяются с точки зрения предложения  и представляют собой издержки туристских фирм по формированию, продвижению  и реализации туристского продукта. В литературе не разработано определение влияния управления издержками на повышение эффективности работы предприятия.

Проблема дипломной  работы: необходимость управления издержками турфирмы с целью повышения эффективности ее работы.

Объект изучения: управление издержками в хозяйственной деятельности турфирмы «Карусель»

Предмет изучения: процесс совершенствования управления издержками туристской фирмы с целью повышения эффективности ее работы.

Целью дипломной работы является разработка модели повышения эффективности работы турфирмы «Карусель» на основе совершенствования управления издержками. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. выявить по литературным источникам теоретические основы управления издержками;

2. определить место управления издержками в повышении эффективности работы турфирмы;

3. создать модель повышения эффективности работы турфирмы «Карусель» на основе совершенствования управления издержками.

Методы исследования: метод анализа  и синтеза, анализ документальных источников, интервьюирование, методы количественного и качественного анализа.

ГЛАВА I. УПРАВЛЕНИЕ ИЗДЕРЖКАМИ  И ЭФФЕКТИВНОСТЬ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. 1. Управление издержками организации и эффективность ее работы

При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы, усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции.

Необходимо различать  понятие расходы, затраты, себестоимость  и издержки.

«Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.»[11, с. 66]

 «Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.» [11, с. 66]

 Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции.

«Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. Управление себестоимостью включает оценку и анализ данных о затратах.» [21, с. 89]

Для того чтобы лучше  понять характер поведения издержек, проведем их классификацию по нескольким базовым признакам.

«К явным (или бухгалтерским) издержкам относятся издержки, которые проходят по счетам бухгалтерского учета, т. е. когда фирма тратит денежные средства на оплату ресурсов в размере, необходимом для того, чтобы удержать этот ресурс в своем распоряжении.

К неявным издержкам относятся издержки, которые носят внутренний характер и не связаны с денежными выплатами со счетов фирмы, а, следовательно, не учитываются в бухгалтерских отчетах. К ним относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием собственных денежных средств фирмы. К неявным издержкам фирмы относятся и недополученные доходы из-за неэффективного использования патентов, знаков обслуживания, месторасположения, ноу-хау, а также других преимуществ.»  [26, 314]

Бухгалтерские, или явные, издержки по способу включения  в себестоимость услуг делят  на прямые и косвенные.

Прямые издержки в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов (накладных, нарядов). К таким издержкам относятся расходы, связанные с формированием и реализацией отдельных видов работ и услуг.

Прямые расходы  обычно включают заработную плату производственных рабочих, расходы на сырье, оплату электрической и тепловой энергии и некоторые другие.

По составу (однородности) затраты подразделяют на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.» [24, с. 307]

По участию  в процессе производства все виды затрат подразделяются на производственные и коммерческие.

По экономической  роли затраты делят на основные и накладные.

Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация издержек по типу «поведения» затрат в зависимости  от изменения объема производства или  от уровня деловой активности компании.

Управление издержками направлено на рациональную минимизацию всех видов издержек в компании.

С целью совершенствования  калькуляционного учета в ряде передовых  стран стали применять новые  методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам  ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета.

Основные задачи управленческого учета в связи с управлением издержками:

– учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и представление информации по ним менеджерам;

– учет затрат и доходов  и отклонений по ним от установленных  норм, стандартов и смет по организации  в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

– исчисление различных  показателей фактической себестоимости  продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и др.);

– определение финансовых результатов деятельности отдельных  структурных подразделений по центрам  ответственности, новым технологическим  решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

«Российская экономика на существующем этапе своего развития постепенно выходит из кризиса, следовательно, регулируя затраты, оптимизируя их объем и структуру, можно максимизировать отдачу от них и ускорить этот процесс.

Не должно иметь места  нецелесообразное потребление материала  и средств труда, потому что неразумно  израсходованные материалы и  средства труда не принимают участия  в образовании стоимости продукта.» [23, с.101]

Управление издержками дает:

1. знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
2. наличие качественной и реальной информации о том, где и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;
3. умение обеспечивать максимально высокий уровень отдачи от использованных ресурсов.

Управление издержками имеет преимущества, поскольку обеспечивает:

• производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек, а следовательно, и цен;
• наличие качественной и реальной информации о себестоимости определенных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;
• возможность использования гибкого ценообразования;
• предоставление объективных данных о состоянии бюджета предприятия;
• возможность оценки деятельности каждого предприятия с финансовой точки зрения;
• принятие обоснованного и эффективного управленческого решения.

Учет  издержек - производственный учет, составная часть бухгалтерского учета, которая, в отличие от финансового учета, законом строго не регламентирована. «Задача учета издержек - полное, непрерывное и аналитическое выявление издержек и продукции за отчетный период с целью анализа эффективности и калькуляции. Как правило, учет издержек осуществляется помесячно и включает учет по видам издержек, в разрезе центров (возникновения) издержек и носителей издержек. Системы учета издержек классифицируют в зависимости от времени (периодичности) учета (плановые, нормальные, фактические) и охвата учтенных издержек (учет полных и частичных издержек).» [33, с.99]

В нашей стране в настоящее время главные способы учета издержек классифицируются:

1. по отношению к  технологическому процессу - позаказный, попередельный;

2. по объектам калькуляции  - деталь, узел, изделие, процесс,  передел, создание, заказ;

3. по способу сбора  информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный способ.

Позаказный способ учета  издержек на создание применяется в  личных и мелкосерийных производствах  обрабатывающих отраслей индустрии, где  производятся неповторяющиеся либо редко повторяющиеся изделия либо работы, а также во вспомогательных производствах компании. Объектом учета издержек является отдельный заказ, открываемый на заблаговременно установленное количество одинаковых изделий, либо определенный размер выполненных работ либо услуг. Производственные издержки собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Попередельный способ учета издержек на создание применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций либо действий, в итоге которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого способа заключается в том, что производственные издержки учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расхода. Попередельный способ используют в основном, в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, картонной, пищевой индустриях, предшествующих стадий обработки и издержек последнего периода.

Нормативный способ учета  издержек на создание характеризуется  следующими принципами организации  учета:

- предварительным составлением нормативных калькуляций на базе технически обоснованных работающих норм расхода по главным статьям издержек на создание в натуральном и денежном выражении;

- учетом конфигураций  работающих текущих норм и  определением влияния этих конфигураций  на себестоимость продукции;

- выявлением отклонений  фактических расходов от работающих  норм по причинам и виновникам.

На сегодняшний день в мировой теории и практике управления затратами получили распространение  и развитие такие методы и подходы к управлению как:

1. Стандарт-кост. Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных затрат, основными целями которой являются управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.
2. Директ-кост - Метод учета в системе контроллинга, основанный на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов.
3. Абзорпшн-кост - в калькуляции себестоимости с полным распределением затрат постоянные расходы включаются в себестоимость продукции.
4. Управление по центрам ответственности, которое предполагает персонификацию ответственности за принятие решений и определение структуры центров ответственности на предприятии. Для каждого из последних определяются цели, составляются планы, ведется учет результатов, оценивается деятельность руководителей и сотрудников. 
5. Кайзен-костинг - японский инструмент снижения затрат, который используют менеджеры для достижения целевой себестоимости и обеспечения прибыльности производства.
6. Таргет-костинг. Система таргет-костинг - это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями.
7. АВС, Метод АВС - это способ определения и учета затрат по видам деятельности организации, способ процессного (пооперационного) определения и учета затрат. В организации устанавливают все виды деятельности и определяют средние затраты по каждому виду деятельности.
8. Бенчмаркинг затрат, предполагает сравнение состояния управления затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений в области управления затратами
9. Кост-киллинг, направлен на максимальное снижение затрат в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении конкурентоспособностью
10. Анализ точки безубыточности, служит для ответа на вопрос: сколько единиц продукции или услуг должно продать предприятие, чтобы возместить свои постоянные издержки. 
11. Управление цепочкой потребительской стоимости, предполагает управление  полезностью продукта, его способностью удовлетворять какую-либо человеческую потребность.

При формировании информационной базы для управления затратами проводится также систематизация издержек:

• по видам (типам) товара (услуги);
• функциональным отделам (службам);
• группам потребителей;
• территориям продаж и т. п.

Для принятия решения  по управлению издержками в мировой  практике широко используются системы  «директ-костинг» и «стандарт-кост».

«Директ-костинг» - система  расчета себестоимости на основе разделения затрат на постоянные (не зависящие  от количества произведенной продукции за определенный период) и переменные (прямо зависящие от количества продукции). По этой системе при расчете себестоимости конкретной продукции учитываются только переменные (прямые) издержки, так как постоянные (косвенные) затраты распределяются на весь перечень выпускаемой продукции, т. е. относятся к общефирменным издержкам.» [28, с. 154]

По системе «стандарт-кост»  расчет затрат производится на базе нормативов, а управление осуществляется по отклонениям  фактических затрат от нормативных.

В приложении 1 приведена  таблица, где подробно описывается  сущность и условия применения методов  учета затрат.

Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к  стратегическому, так и оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения. Каждый метод свои недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества, что и показано в Приложении 2.

Неотъемлемой частью рассмотренных  методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Перечисленные системы расчета издержек являются инструментами современного ценообразования и управления затратами. Однако практическое их применение требует согласования с учетной политикой фирмы и с налоговым законодательством. В то же время подобные системы могут быть использованы для внутреннего анализа издержек и при разработке программ по снижению издержек. 
Система управления издержками должна включать:

1) блок нормативного расчета и регулирования, состоящий из правил нормирования и расчета, процесса определения нормативной себестоимости и регулирования уровня затрат и других экономических показателей. «Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции.  Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Основа для формирования нормативной себестоимости - комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.» [27, с. 112] Для определения нормативной (плановой) себестоимости необходимо, чтобы был заполнены справочники: номенклатура; спецификации номенклатуры; технологические операции; технологические карты производства.

2) блок анализа фактических и плановых затрат, обеспечивающий определение отклонений и выявление приоритетных затрат. Фактические затраты - это стоимость фактически выполненных работ на текущую дату или количество ресурса, фактически потраченное на выполнение работ до текущей даты.  «Плановые затраты — это затраты, рассчитанные для определенного объекта и для определенного периода, при заданной производственной программе, при заданном объеме производства и при заданной производственной технологии и равные запланированному объему потребления производственных ресурсов, умноженному  на плановые цены. Планирование объема производственных ресурсов и цен на них осуществляется заранее перед наступлением планового периода с учетом запланированной производственной загрузки (планового выпуска продукции в количественном выражении).  Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно.» [26, с. 247] Это можно объяснить следующим:

• не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, - недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.); 

• изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности рынка, чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены), 

• произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (налицо перерасход ресурсов - необходимо выявить причину и принять меры к ликвидации отклонений).

3) блок принятия решений, формирующий варианты возможных решений, корректировок; Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны; установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем). После подсчета нормативных и фактических затрат можно оценить разницу между ними и установить, чем она вызвана: различным объемом прямых затрат, накладных расходов; выбором между производством и приобретением полуфабрикатов; затратами на обеспечение качества, изменениями стандартных норм; количеством выпускаемой продукции; влиянием спроса, цены или другими факторами.

4) блок планирования затрат на очередной период с учетом корректировок и выбранного варианта решений. Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде. Избирая тот или иной курс действий, особенно предусматривающий вовлечение ресурсов в производство на длительный период, руководство предприятия должно составить четкое представление о том, каких затрат потребует этот курс, какого технического и кадрового потенциала, какие последствия повлекут за собой возможные изменения внешней среды. Каждому рассматриваемому варианту действий соответствуют определенные затраты, уровень которых необходимо рассчитать на стадии планирования. При планировании решаются следующие задачи:

- расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

- определение общего объема затрат на производство;

- исчисление себестоимости по видам продукции   

«В целом функции аппарата управления можно свести к планированию, координации, контролю и принятию решений. Планирующая функция управления включает в себя выбор долговременных и ближайших целей и разработку стратегических планов для их достижения. Осуществляя координационную функцию, аппарат управления должен решить, как лучше сгруппировать ресурсы фирмы, чтобы обеспечить выполнение намеченных планов. Контроль предполагает обеспечение исполнения решений установленным способом и использование обратной связи для того, чтобы цели фирмы и ее стратегические планы реализовывались оптимальным образом. Принятие решения означает выбор наилучшего варианта осуществления целей компании.» [26, с. 312]

По результатам управления издержками должны быть приняты решения, касающиеся маркетинговых процессов, организаций производства (или бизнеса), управления персоналом, процессов снабжения и сбыта, т. е. необходимо активизировать факторы воздействия на затраты с целью улучшения позиций по расходам или удержания их в заданном диапазоне.

Система управления затратами туристской фирмы основывается на целесообразности затрат, целевом и эффективном использовании выделенных ресурсов, что обеспечивается в процессе непосредственного осуществления конкретных затрат и базируется на системном финансовом контроле.

По результатам  текущего контроля принимаются оперативные решения, направленные на корректировку управляемого процесса при изменении внешних или внутренних условий функционирования фирмы, например при изменении конъюнктуры на рынке потребляемых услуг. Финишный контроль позволяет оценить конечные результаты осуществленных затрат, эффективность управления ими.

Организация управления затратами на предприятии должна ориентироваться на решение следующих  задач:

1. введение и постоянная корректировка инфляционных коэффициентов как необходимого элемента подсистемы планирования затрат;
2. отказ от инвестиционных программ с длительными сроками окупаемости;
3. сокращение налоговых и приравненных к ним платежей, прежде всего путем рационального использования затрат, дающих право на налоговые льготы;
4. сокращение финансовых рисков в деятельности организации.

Нормативная база может устанавливаться  исходя из практики функционирования фирмы или уровня цен на рынке  товаров и услуг, а также расчетно-аналитическим  способом при наличии необходимой  статистической базы.

Например, для малой фирмы устанавливаются  нормативы (удельные веса) элементов  затрат относительно выручки, принятой за 100%. Для категории фирм, где  переменные затраты (комплектующие, материалы, труд) составляют 50 % от выручки, а постоянные (общефирменные) издержки - 24 %, прибыль (до налогообложения) составит 27 %.

Целью планирования издержек является оптимизация текущих затрат организации, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов. 

«Процесс планирования издержек состоит из следующих этапов:

1. анализ показателей издержек обращения в увязке с конечными результатами за 3—5 предшествующих лет и их критическая оценка;
2. определение тенденций изменения издержек обращения по статьям и общему объему;
3. изучение доли общей величины издержек обращения в доходах от торговой деятельности за предшествующие годы (3—5 лет), выявление причин изменения и прогнозирование этой доли;
4. расчеты влияния факторов на изменения издержек обращения по отдельным статьям и общему объему в прогнозируемом периоде.» [24, с. 168]

План позволяет принять обоснованные рыночные решения в рамках финансового менеджмента, добиться успехов в хозяйственной деятельности.

Сегодня, в условиях высокой конкуренции, выживают и развиваются компании, которые способны наиболее эффективно вести свой бизнес. Одним из основных критериев эффективности ведения бизнеса является получаемая прибыль. Сокращение затрат - важнейший резерв оптимизации прибыли, снижения цены на продукцию, и, следовательно, роста конкурентоспособности и финансовой устойчивости компании.

В последние годы программы сокращения издержек реализуются компаниями всех отраслей и масштабов, направленность проектов сокращения затрат весьма разнообразна - в частности, это

• внедрение новых, более экономичных, технологий и оборудования;
• применение более современных организационных концепций, а также оптимизация организационной структуры компании, например, за счет исключения дублирования множества функций на различных корпоративных уровнях).
• аутсорсинг - отказ от собственного производства некоторых изделий или услуг и переход на закупку их у сторонних организаций;
• в противоположность аутсорсингу, переход от закупок ряда изделий и услуг на стороне к их производству собственными силами;
• изобретательство и рационализаторство.

Одной из важных составляющих оценки прибыльности деятельности является анализ безубыточности. При проведении анализа безубыточности решаются три основные задачи:

• Определение точки безубыточности (также встречается наименование "точка равновесия" и английское словосочетание break-event point) - минимального объема выручки от реализации, при котором деятельность организации остается безубыточной (прибыль от основной деятельности неотрицательна).
• Определение "запаса прочности" организации с точки зрения прибыльности - степени удаленности реального состояния предприятия от точки безубыточности.

Выявление и оценка причин, повлиявших на изменение "запаса прочности" организации.

Точка безубыточности в денежном выражении рассчитывается по формуле

В расчетах используются фактические данные о выручке  и затратах за период. Данные должны относиться к одному и тому же интервалу анализа.

Из формулы расчета видно, что  для проведения анализа безубыточности обязательным условием является разделение затрат на переменную и постоянную составляющие.

«Рост объемов продаж (расширение, рост компании) неизбежно приводит к росту постоянных затрат. Так, с увеличением объемов производства вырастут затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Расширение производственных мощностей, выпуск нового продукта - это арендная плата за новые помещения, привлечение дополнительного персонала и, следовательно, дополнительные затраты на оплату труда, рост затрат на рекламу и продвижение товаров. Как только размер компании увеличился - размер, измеряющийся объемами продаж - компания выходит на новую, более высокую, точку безубыточности.

Получаем следующую закономерность: точка безубыточности изменяется пропорционально  оборотам компании.» [23, с. 273] Выясняется, что точка безубыточности может дать объективный ответ не на все вопросы. BEP всегда покажет, какой минимум продаж необходим, чтобы компания работала без убытков. Но сказать, упрочилось или ослабло финансовое положение компании, BEP может не всегда. Для ответа на последний вопрос определяется рассмотренный далее "запас прочности".

Наиболее наглядным показателем, характеризующим степень удаленности предприятия от точки безубыточности является "Запас прочности". Он показывает, на сколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточного уровня работы (либо на сколько процентов необходимо увеличить объем реализации для достижения безубыточного уровня работы). "Запас прочности" определяется как отношение абсолютного отклонения от точки безубыточности к фактической величине выручки от реализации.