Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности предприятия (на примере ОАО "Старт")

Введение

Эффективная работа современного предприятия  невозможна без хорошо налаженной системы  управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления.

Основным критерием действенности  системы управления является эффективное  использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый  механизм, позволяя комплексно рассмотреть  вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов  деятельности.

Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном управлении, является система управленческого учета.

Так, под системой управленческого  учета на предприятии нужно понимать наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной  деятельности в интегрированной  системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа в целях  формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям для  принятия оперативных (тактических) и  прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Система управленческого учета  на предприятии в условиях рынка  должна выступать в качестве информационного  фундамента управления. По оценкам  специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области  бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, и только 10% – на финансовую бухгалтерию  или счетоводство. На отечественных  предприятиях это соотношение выглядит с точностью до наоборот.

Для положительного изменения такого соотношения в сторону управленческого  учета на отечественных предприятиях необходимы как заинтересованность руководителей и специалистов предприятий, так и организационные предпосылки  и условия функционирования управленческого  учета.

В зарубежной практике перспективному (прогнозному) анализу уделяется  большее внимание, чем ретроспективному (историческому). Руководители иностранных  фирм более склонны к тому, чтобы  сравнивать разные варианты получения  прибыли в будущем, чем тратить  время на анализ результатов фактического выполнения стандартных решений. Предприниматель  заинтересован в том, чтобы выжить в конкурентной борьбе и всегда стремится  получить максимум прибыли, которая  должна быть обоснована соответствующими аналитическими расчетами.

Себестоимость продукции – один из основных экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную  деятельность организации. Он отражает не только все стороны этой деятельности, но и эффективность использования  ресурсов, рациональность организации  производства, труда, управления. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого организацией в бюджет. Поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше ее конкурентоспособность, ощутимее экономический эффект от продажи продукции.

Себестоимость продукции служит базой  для ценообразования и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое  снижение себестоимости продукции  – необходимое условие повышения  экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят  финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Необходимость составления точных достоверных калькуляций в советском  бухгалтерском учете была обусловлена  системой государственного централизованного  ценообразования.

С развитием рыночных отношений  постепенно расширяется самостоятельность  предприятий, в том числе в  вопросах установления цен на продукцию  с учетом складывающихся на рынке  спроса и предложения.

В результате изменяются задачи, стоящие  перед бухгалтерским учетом и  его подсистемой – калькулированием. Калькулирование должно не просто предоставить возможность определения фактической себестоимости изделия, оно должно позволить рассчитывать себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы даст предприятию определенную прибыль.

При этом необходимо обеспечить такую  организацию производства, когда  себестоимость можно снижать. Поэтому  сейчас центр тяжести в калькуляционной  работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению  косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости  на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных  калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

Кроме того, калькулирование себестоимости на уровне прямых (или переменных) расходов в условиях рынка связано с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

Целью дипломной работы является раскрытие  сущности управления затратами предприятия  и их влияние на финансовый результаты деятельности.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

-       рассмотрение сущности затрат предприятия;

-       раскрытие целей и задач управления затратами предприятия;

-       изучение объектов учета затрат на предприятии;

-       изучение процесса формирования затрат по сегментам, по местам возникновении, центрам затрат и центрам ответственности на примере предприятия;

-       проведение анализа затрат на предприятии;

-       использование результатов анализа затрат и их влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Объектом исследования было выбрано  Открытое Акционерное Общество «Старт».

1. Содержание управления  затратами на предприятии

1.1 Сущность и содержание  затрат на предприятии

Одной из важнейших задач системы  управленческого учета затрат в  организации является калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость работ, услуг складывается из затрат, связанных с использованием в процессе выполнения работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, энергии, машин и механизмов, трудовых ресурсов, а также других затрат, связанных с выполнением и реализацией работ.

Себестоимость работ является качественным показателем, характеризующим результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и резервы. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее  используются ресурсы на предприятии, тем дешевле обходится выполнение работ.

Управление себестоимостью продукции  предприятий – планомерный процесс  формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости  отдельных изделий, контроль за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются, как правило, составной частью единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих  принципах: неизменность принятой методологии  учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и на капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; соответствие фактических показателей себестоимости продукции нормативным и плановым.

Цели формирования себестоимости  в финансовом и управленческом учете  различны. В управленческом учете  себестоимость формируется для  того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в  системе управленческого учета  могут использоваться различные  методы расчета себестоимости (в  зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость в финансовом учете.

В финансовом учете для составления  отчетности более важна информация об общей величине себестоимости  всей продукции, себестоимость единицы  продукции не показывается или исчисляется  усредненно. Для целей финансового учета такая информация вполне приемлема, так как она позволяет сформировать прибыль от реализации в целом по организации.

Для управленческого аппарата организации  важны достоверные данные о структуре  себестоимости каждого конкретного  вида изделия, ведь на основе затрат на производство устанавливаются цены продаж, информация о себестоимости  лежит в основе прогнозирования  и текущего оперативного управления производством.

Одно из основных условий получения  достоверной информации о себестоимости  продукции – четкое определение  состава производственных затрат.

В России состав себестоимости продукции  регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава  определены Налоговым кодексом и  Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (10/99), которые  определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих  источников финансирования (прибыли  организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых  поступлений и другие). Регламентирующая роль государства проявляется также  в определении порядка начисления амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды  и другие.

В зависимости от того, какие затраты  включаются в себестоимость, выделяются разные виды себестоимости:

– полная себестоимость включает все затраты организации, связанные с производством и реализацией;

– производственная себестоимость содержит только производственные затраты;

– неполная себестоимость включает только переменные производственные затраты.

Кроме того, для решения разных управленческих задач используется плановая и фактическая себестоимость. В расчете плановой себестоимости  участвуют затраты, предусмотренные  планом на предстоящий период. Фактическая  себестоимость характеризует размер действительных затрат на выпуск продукции, выполнение работ.

На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия  применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию  управления предприятиями, получение  прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы  завоевания рынка, в частности, посредством  улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного  обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях  формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при  условии сохранения качества выпускаемой  продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность  сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности  продукции и в конечном счете  получения прибыли и обеспечения  устойчивого финансового состояния  является приоритетным направлением в  деятельности предприятий. Управление затратами – неотъемлемая часть  краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей  деятельности необходимыми ресурсами  и бесперебойности осуществления  производственно-хозяйственной деятельности.

В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов  применяются такие понятия, как  «издержки», «расходы», «затраты», причем в практической деятельности нередко  не делается разницы между этими  терминами.

Понятие «издержки» чаще всего применяется  в экономической теории. Экономическая  теория изучает издержки как экономическую  категорию, их поведение на различных  этапах жизненного цикла предприятия. Изучение издержек основывается на принципе «ограниченные ресурсы – неограниченные потребности», т.е. на факте редкости ресурсов и наличия большого числа  альтернативных направлений их использования. Кроме того, в экономической теории издержки рассматриваются в двух аспектах: на макроуровне (национальная экономика) и на микроуровне (отдельные компании).

Понятия «затраты» и «расходы»  применяются в терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический  анализ, финансы, теория бухгалтерского учета и аудита и др.) и законодательстве Российской Федерации, а также в  финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Строго говоря, значительных различий между этими понятиями  нет, и нередко одно понятие определяется через другое. Однако для целей  бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение  расходов предприятия.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты  представляют собой любые расходы  предприятия за отчетный период, обусловленные  приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления  финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. Таким  образом, затраты – это любые  платежи предприятия за использование  тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано  с определением момента реализации: в момент реализации предприятие  признает доходы и ту часть понесенных затрат, которая связана с полученными  доходами, что и признается расходами  предприятия.

В российской практике бухгалтерского учета приняты две основные классификации  затрат: группировка затрат для целей  налогового учета и группировка  затрат в учетных целях. Группировка  затрат для целей налогового учета  представляет собой деление на принимаемые  для целей налогообложения и  не принимаемые для целей налогообложения. Классификация затрат в учетных  целях (по учетному признаку) представляет собой группировку затрат по двум признакам: по экономическим элементам  и по статьям калькуляции. Указанные  виды группировки затрат являются объектом финансового учета.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняют.

Принято выделять следующие экономические  элементы:

·        материальные затраты;

·        затраты на оплату труда;

·        отчисления на социальные нужды;

·        амортизация;

·        прочие затраты.

Элементы затрат представляют собой  однородные по экономическому содержанию виды затрат, которые не подлежат дальнейшему  разложению на составные части и  исчисляются независимо от того, где произведены. Указанная группировка затрат позволяет определить величину затрат определенного вида в целом по предприятию за определенный период независимо от места их осуществления и вида продукции, на который они были использованы. Недостатком применения этой классификации затрат является то, что она не позволяет сформировать затраты на конкретный вид продукции, определить величину затрат, осуществляемых конкретными структурными подразделениями.

Группировка затрат по экономическим  элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости  от этого соотношения, отрасли экономики  можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Классификация затрат по экономическим  элементам нормативно определена. Она  приведена в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации». В настоящий момент системный учет затрат (то есть учет с помощью метода двойной записи) по экономическим элементам на предприятии не ведется, но формы отчетности по ним составляются. Начиная с бухгалтерского отчета за 1995 г., в форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица под названием «Затраты, произведенные организацией».

Для исчисления себестоимости конкретных видов продукции и расчета  затрат отдельных структурных подразделений  применяется группировка затрат по статьям калькуляции. Статья калькуляции  – это определенный вид затрат, образующих себестоимость.

Определение затрат по калькуляции  как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет  вычислить каждую составляющую себестоимости  продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и  относятся на каждый вид изделия  прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит  от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат). В ряде отраслей разработаны  соответствующие отраслевые инструкции и методики.

Основные статьи калькуляции:

– сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

– вспомогательные материалы;

– топливо на производственные нужды;

– энергия на производственные нужды;

– основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

– отчисления на социальное страхование;

– расходы на подготовку и освоение производства;

– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

– цеховые расходы;

– общезаводские расходы;

– прочие производственные расходы;

– внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма  всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

Группировка затрат по калькуляционным  статьям позволяет проводить  подробный анализ затрат по их видам, контролировать их осуществление, определять плановую и фактическую себестоимости  и рентабельность отдельных видов  продукции.

Для анализа используются калькуляции  себестоимости с детализацией по важнейшим статьям, требующим более  тщательного анализа. Наиболее тщательному  анализу подвергаются те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход или существенная экономия. Большие отклонения показателей  затрат от плановой себестоимости говорят  о неправильном установлении норм, а также об изменениях или нарушениях в производственном процессе. Детальное  рассмотрение возникших отклонений позволит снизить перерасход и выявить  резервы снижения себестоимости. Также  важен анализ статей себестоимости, имеющих наибольший удельный вес  в общей величине затрат. Снижение затрат по этим статьям внесет наибольший вклад в уменьшение себестоимости  строительства. Статьи себестоимости, по которым отклонения невелики, тоже должны быть проанализированы. Это  связано с тем, что организация  могла не только не использовать все  имеющиеся резервы уменьшения себестоимости  продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статьи «Прямые материальные затраты» позволяет:

– установить уровень материалоемкости продукции в целом и по отдельным объектам;

– рассмотреть влияние отдельных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости;

– выявить влияние, оказываемое материально-техническим снабжением и уровнем использования материальных ресурсов на объем выполнения работ и их себестоимость;

– вскрыть возможности снижения материальных затрат.

Статья «Прямые затраты на оплату труда» является важнейшей статьей  себестоимости продукции и оказывает  существенное влияние на формирование ее уровня. В задачи анализа использования  трудовых ресурсов входят:

– оценка выполнения установленных заданий по объему работ;

– выявление резервов роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы;

– проверка соблюдения установленного лимита численности работающих.

Анализ общепроизводственных и  общехозяйственных расходов требует  значительных затрат времени. Эти статьи расходов являются комплексными и состоят  из большого набора элементных видов  расходов, разнообразных по своему экономическому содержанию. Эффективность  и оперативность управления затратами  посредством выявления и учета  отклонений зависят от инструмента, с помощью которого осуществляется выявление отклонений.

В соответствии с организационной  структурой предприятия затраты  группируются по местам возникновения  затрат и учитываются в разрезе  отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет  анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.

В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся  на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.

Условно-переменные затраты зависят  от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

Условно-постоянные затраты не зависят  от объема производства. При расчете  на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости  от объема производства (продаж): при  увеличении объема производства они  снижаются, при падении объема производства возрастают.

Как правило, в составе смешанных  затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно. По способу отнесения на себестоимость  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это расходы, которые можно непосредственно  отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты  могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих.

Косвенные расходы – это расходы, которые не имеют прямой связи  с конкретным видом продукции, работы, услуги и обычно относятся к нескольким объектам затрат. К косвенным относятся, в частности, затраты на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся несколько видов продукции), на управление и обслуживание предприятия. Как правило, общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения (параметры распределения, драйверы). Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов. Если предприятие производит монопродукт, то все затраты на его производство и реализацию будут прямыми.

Безусловно, чем больше доля прямых затрат в структуре всех расходов предприятия, тем точнее величина себестоимости  конкретных видов продукции. Однако в современных условиях с развитием  технологий, усложнением организационных  структур предприятий, совершенствованием организации предприятий доля прямых затрат неизменно снижается. Поэтому  приоритет в учете и управлении затратами приобретают такие  вопросы, как правильное отнесение  затрат на себестоимость, выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения  и расчет полной себестоимости отдельных  видов продукции.

1.2 Цели и задачи управления  затратами

управление затрата ответственность

Важнейшими задачами современной  практики управления являются выработка  и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической  устойчивости и эффективности функционирования организации.

Успешная реализация задач управления организацией в системе рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только высокой компетентности и  опыта в конкретных сферах производственной деятельности, но и умения экономически правильно, адекватно оценить и  в реальном режиме времени отреагировать  как на динамические внешние условия  развития экономических процессов, так и на смену режима функционирования организации, связанную с изменениями  номенклатуры и объема производства продукции, структурными перестройками и т.д.

Проведенные обследования ряда организаций  показывают, что во многих случаях  в значительной мере при решении  управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и  оперативных данных, характеризующих  реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

В западной практике управления особая роль отводится управленческому  учету. При этом большое внимание уделяется расширению и усилению функций бухгалтерского учета, использованию  его аналитического потенциала в  качестве основного и достоверного источника управленческой информации, методам ее анализа с целью  формирования управленческих решений.

Очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей  управленческого является организация  учета по центрам затрат и центрам  ответственности. Это проводится с  целью контроля за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности организации. При этом поскольку производственное предприятие – это динамично функционирующая система, т.е. со временем приоритеты по направлениям деятельности могут изменяться, то и организация учета по центрам ответственности должна быть ориентирована на отражение этого фактора развития и управления предприятием.

Ведется большая полемика о том, какие цели и задачи должна ставить  перед собой организация. Согласно экономической теории – это получение  максимальной прибыли или, более  точно, увеличение богатства держателей акций. Выдвижение этого в качестве цели аргументируется по-разному. С  юридической точки зрения, владельцы  обыкновенных акций являются владельцами  организации, которая для получения  ими прибыли должна управляться  их доверенными менеджерами. Есть и  другой аргумент в пользу выбора этой цели: увеличение прибыли ведет к  росту всеобщего благосостояния, т.е. повышая свое благосостояние, тем  самым повышаешь благосостояние всего общества. Более того, вполне разумным представляется мнение о том, что большая прибыль послужит интересам организации больше, чем  маленькая.