Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности организации (на примере ЗАО «Вестстрой», г. Мытищи)

                                                                                                                                          

 

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российский государственный гуманитарный университет»

(РГГУ)

 

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

Кафедра финансов и кредита

 

 

 

 

 

 

Киреева Ольга Михайловна

 

 

УПРАВЛЕНИЕ  ЗАТРАТАМИ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 

(НА ПРИМЕРЕ  ЗАО «ВЕСТСТРОЙ», Г. МЫТИЩИ)

 

Дипломная работа студентки 5 курса заочной формы обучения

 

 

 

 

Допущено к  защите в ГАК 

 

Зав. кафедрой финансов и кредита    Научный руководитель

 доктор  экономических наук,  доцент                  старший преподаватель

                                                           

     

______________________Ю.Н. Нестеренко   ________________Л.М. Шигалева 

(личная подпись)                                                         (личная подпись)

 

«____»_______________2011г.    «_____»_______________2011 г.

 

 

 

 

 

Москва  2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                      2	3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ  ПРЕДПРИЯТИЯ                                                        8	7
1.1.Затраты как управляемая экономическая категория              8	7
1.2.Методы управления затратами                                                18
1.3.Роль и место управления затратами в системе финансового менеджмента предприятия                                         31
	2
Выводы                                                                                           37
2.АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ  ЗАО «ВЕСТСТРОЙ»                                                                         38
2.1.Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия                                                                                      38	3
2.2.Анализ финансового  состояния предприятия                     43        2.3.Анализ затрат предприятия                                                   57      Выводы                                                                                          65     3.ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ЗАО «ВЕСТСТРОЙ»                                            68                                                 3.1. Внедрение системы бюджетирования на  предприятии                                                                                 68      3.2. Стратегическое управление затратами                              86      Выводы                                                                                         88    ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                 90 Список  использованных источников и литературы                     95 Приложение                                                                                      98
ВВЕДЕНИЕ Сердцевину любой экономики  составляет производство, создание экономического продукта. Без этого не может быть потребления. Именно предприятия выпускают  продукцию, выполняют работы и услуги, то есть создают основу для потребления  и приумножения национального богатства.1 Экономику государства упрощенно  можно рассматривать как совокупность всевозможных предприятий, находящихся  в тесной производственной, кооперированной, коммерческой и другой взаимосвязи  между собой и государством. От того, насколько эффективно они работают, каково их финансовое состояние, зависят  здоровье всей экономики индустриальная мощь государства. Ухудшение экономического положения  отечественных предприятий, вызванное  мировым финансовым кризисом, способствовало возникновению дисбаланса между  объемом производства, рабочей силой  и финансовыми ресурсами. Сокращение платежеспособного спроса, сворачивание программ кредитования и другие причины  привели к затовариванию продукции  на складах и снижению объема производства. В таких условиях важнейшей задачей, стоящей перед многими предприятиями, является их сохранение как хозяйствующих  субъектов. Компетентный и грамотный руководитель знает, что в жестких условиях существующей конкуренции лидером  будет тот, кто наиболее правильно  организует производство продукции, которая  будет отвечать требованиям современного рынка и пользоваться спросом. Современные  рыночные отношения являются стимулом для эффективности производства и стремлением к увеличению производительности труда.	9
В современных условиях рыночной экономики  управление предприятием при полной хозяйственной и финансовой самостоятельности - это сложнейший трудоемкий процесс, требующий огромной ответственности, компетентности и стратегичности действий в управлении затратами, принятии динамичных решений, мобильности идей. Хозяйственная независимость предоставляет самостоятельный выбор организационной формы предприятия, виду его деятельности и выбору партнеров по бизнесу. Основной целью предприятия  в условиях рынка является получение  прибыли. Это утверждение верно, но вряд ли достаточно полно. Не менее  важные цели любого предприятия в  условиях рынка – обеспечение  стабильной финансовой устойчивости в  работе, выполнение своей миссии и  возрастание стоимости бизнеса. Добиться этого не так-то просто. Предприятия могут достигать  указанных выше целей только в  случае, если в своей работе будут  придерживаться определенных принципов  и выполнять необходимые функции. Видный немецкий экономист  Г. Шмален выделяет следующие «краеугольные камни» управления предприятием: экономичность, финансовая устойчивость, прибыль.2 Принцип экономичности требует, чтобы достигался: - определенный результат  при наименьших затратах –  принцип минимизации; - при заданном объеме  затрат наибольший результат  – принцип максимизации. Следовательно, в основе своей принцип экономичности  предъявляет свойственное всем предприятиям само собой разумеющееся требование – не тратить даром производственные факторы (ресурсы), то есть работать «экономично». Принцип финансовой устойчивости означает деятельность, при которой  предприятие в любой момент может  расплатиться по своим долгам или  собственными средствами, или путем  отсрочки, или за счет получения  кредита. В процессе осуществления  хозяйственной деятельности организациям неизбежно приходится нести  разнообразные затраты: приобретать  материальные ценности, оплачивать услуги сторонних организаций, начислять  и выплачивать работникам заработную плату, перечислять в бюджет обязательные платежи и т.д. Причем это относится  не только к коммерческим фирмам, основной целью деятельности которых является получение прибыли, но и к некоммерческим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Затраты представляют собой использованные ресурсы и израсходованные денежные средства на товары и услуги, которые имеют отношение к производству конечного продукта. Высшая цель предпринимательской  деятельности – превышение доходов  над расходами, то есть достижение возможно большей прибыли или более  высокой рентабельности. Идеальным  является положение, когда получение  максимальной прибыли обеспечивает и более высокую рентабельность. В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает  как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект  самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает  выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию. Резервом роста эффективности  деятельности любой организации, а  тем более коммерческой, и обеспечением конкурентоспособности производимой ею продукции является снижение затрат, так как они напрямую влияют на конечные результаты деятельности предприятия. Сокращение затрат является одним из действенных инструментов управления прибылью предприятия. В современных  условиях изменяются условия бизнеса: внешняя среда становится нестабильной, непредсказуемой, обостряется конкурентная борьба. В такой ситуации предприятиям потребовалось изменить традиционный подход к управлению затратами. Потребовалось перейти от устаревших методов к современным концепциям стратегического управления затратами. Сложившаяся ситуация такова, что отечественное  производство требует определенных новых источников оптимизации, в  том числе и эффективного управления затратами, являющегося составной  частью финансово-экономического управления предприятием. В условиях финансового кризиса, обострения конкуренции, возникает необходимость разработки эффективной системы управления  затратами на предприятии, обеспечивающей укрепление его стратегических позиций  и рост конкурентоспособности. Таким образом, имеется объективная необходимость  в научно-практической разработке по обеспечению формирования системы  управления затратами. Экономический анализ деятельности любого предприятия позволяет выявить  целесообразность и оправданность  производимых затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг. Основной задачей экономического анализа является выявление резервов повышения эффективности. Полезность экономического анализа реализуется  только тогда, когда в процессе проведения экономического анализа выявляются неиспользованные резервы на всех стадиях  производственного процесса. Повышение  темпов развития экономики предприятия  непосредственно зависит от того, приведены ли в действие  все  имеющиеся резервы, соблюден ли основной принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими  затратами.3   Актуальность данного вопроса  определяет выбор темы и содержание  данной работы.                                                                                                                        Целью дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию управления затратами предприятия на примере ЗАО «Вест-Строй». Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи: - рассмотреть затраты как экономическую категорию; - раскрыть методы управления затратами; - определить роль и место управления затратами в системе финансового     менеджмента предприятия; - ознакомиться с технико-экономической характеристикой деятельности  предприятия; - провести анализ финансового  состояния предприятия; - провести анализ затрат  предприятия; - на основе проведенного  исследования разработать и обосновать  мероприятия по оптимизации системы  управления затратами как важнейшее направление повышения эффективности деятельности предприятия. Объект исследования –  экономические отношения, возникающие  в процессе управления затратами  предприятия. Предмет исследования –  система управления затратами и  пути ее совершенствования.  Информационно-аналитическую базу дипломной работы составили нормативно-правовые акты РФ, статьи периодической печати, данные бухгалтерской отчетности ЗАО «ВестСтрой» за 2008-2010 гг., а также материалы Интернет-ресурсов. Теоретическую и методологическую базу исследования составили   научные работы отечественных  и зарубежных авторов, таких  как  В.Я. Горфинкель, А.И. Базилевич, Л.В. Бобков, И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова и др.  Хронологические рамки исследования – 2008-2010 гг. Структура дипломной работы  включает в себя: введение, три раздела, заключение, список использованных источников и литературы и приложения. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты управления затратами предприятия. Во второй главе проведен анализ системы управления затратами ЗАО «ВестСтрой». В третьей предложены мероприятия по оптимизации системы управления затратами ЗАО «ВестСтрой». Теоретическая значимость обусловлена  тем, что в дипломной работе анализируются  исследования в области управления затратами в системе управления деятельностью предприятия в современных экономических условиях.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Затраты как управляемая экономическая категория

Организация любого вида деятельности на предприятии связана с определенными  расходами. С целью характеристики расходов организации в экономической  литературе используются различные  термины: «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость».⁴

Прежде чем остановиться на содержании и классификации денежных расходов, необходимо уяснить сущность понятий, в ряде случаев взаимозаменяемых: «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость».

Издержки организации обычно характеризуют  общие траты, связанные с выполнением  определенных операций. Издержки, как  правило, подразделяются на явные и неявные.

Явные издержки – это стоимостная  характеристика фактических затрат, связанных с производством и  реализацией продукции (работ, услуг). Неявные издержки означают упущенные  выгоды ,  которые она получила бы при производстве альтернативных видов продукции.

Экономическая теория употребляет  понятие «издержки» в качестве понятия  «затраты» применительно к производству продукции, работ или услуг, т.е. эти  понятия фактически идентичны.

Затраты представляют собой только явные, фактические издержки предприятия.

Затраты - это ресурсы, израсходованные на конкретные цели, в стоимостном выражении. Размер затрат определяется исходя из величины использованных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для обеспечения соразмерности различных ресурсов величина их должна быть представлена в денежном выражении.

Понятие «затраты» становится значимым только относительно       определенной цели и задачи, на которые  затраты направлены, таких как  производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных  вложений, работа структурного подразделения  предприятия и пр.⁵

Затраты характеризуют в денежном выражении фактический объем  ресурсов, использованных в определенных целях независимо от источника финансирования и имеющих отношение к данному  отчетному периоду. По существу, затраты – это явные издержки предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод, а расходы – это затраты, не приводящие к получению экономических выгод, но приводящие к уменьшению капитала организации.⁶

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденным приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 33н, «Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод, приводящее к уменьшению капитала организации».⁷ При этом расходы признаются при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть  определена;

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.⁸

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском  учете признается дебиторская задолженность.

Термин «расходы» в большей  степени имеет отношение к    бухгалтерскому учету затрат в целях  налогообложения, поскольку не все  затраты признаются расходами а  только те из них, которые: а) не указаны  в ст. 270 НК; б) документально подтверждены; в) направлены на получение дохода; г) экономически оправданы.⁹

Тем самым «затраты» выступают  в качестве более широкого понятия, поскольку расходы – это часть  затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде.¹⁰

В самом общем виде различия трактовок  понятий «затраты», «расходы», «издержки»  можно отобразить следующим образом (рис. 1).¹¹

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Различия в трактовках понятий «затраты», «расходы», «издержки»

       Деятельность любого предприятия предполагает возникновение определенных затрат. Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя расходы сырья, основных и вспомогательных материалов, а также комплектующих изделий; расходы на топливо и энергию; расходы по основной и дополнительной заработной плате, в том числе отчисления на социальное страхование; амортизационные отчисления; прочие денежные расходы; внепроизводственные расходы.

Затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие  затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В налоговом учете понятия «себестоимость»  нет, а расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ трактует понятие «расходы» и  «затраты» как тождественные.

В новых условиях хозяйствования возрастает значение таких функций управления, как стратегическое и текущее  планирование, учет, анализ и контроль. Происходит интеграция этих функций  в единую информационную систему  предприятия, которая является основой  для принятия как тактических, так  и стратегических управленческих решений.

Для успешной деятельности предприятия  необходимо создать эффективную  систему управления затратами. В  рамках данной системы информация о  затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами.

Именно с этих позиций следует  подходить к значению создания на предприятии системы управления затратами. Информация о затратах является основой для принятия большого числа  управленческих решений, например, какую продукцию производить, от выпуска какой продукции отказаться, какую цену установить на продукцию, производить или покупать комплектующие изделия и т.п.¹²

Уровень затрат характеризует степень  эффективности использования 

производственных  ресурсов, всего производственного  процесса в целом.    Сама экономическая эффективность деятельности предприятия является как бы сопоставлением произведенных затрат в процессе производства и определенных результатов от хозяйственной и управленческой деятельности предприятия. Повышением эффективности производства будет являться увеличение производимого продукта при уменьшении издержек производства. Именно рост эффективности, стремление при минимальных затратах получить наибольшие результаты является составляющей экономического прогресса, который, в свою очередь, лежит в основе общественного прогресса. Потребность в повышении эффективности ведет к развитию и прогрессированию общества.

В рыночных условиях устойчивость положения  предприятия в жесткой среде  конкуренции зависит от его финансовой стабильности, которая достигается  путем повышения эффективности  производства на основе экономического использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

Разработать необходимую стратегию и тактику по развитию организации, нахождению имеющихся ресурсов повышения производства продукции помогает экономический анализ.

Экономисты и бухгалтеры, менеджеры  и аудиторы должны грамотно пользоваться информацией при проведении анализа, эффективно использовать инструменты  анализа на практике, давать точную оценку финансового положения и  платежеспособности организации.

На финансовые показатели организации  оказывают влияние не только

 технические,  организационные и природные  условия самого процесса производства, но и социальные условия производственного  коллектива, финансово-экономические  условия организации, так как  от них зависит степень использования  производственных ресурсов, средств  и предметов труда, т.е. фондоотдача,  материалоемкость продукции, производительность  труда.

Экономический анализ деятельности любого предприятия позволяет выявить целесообразность и оправданность производственных постоянных и переменных затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Затраты представляют собой использованные ресурсы и израсходованные денежные средства на товары и услуги, которые  имеют отношение к производству конечного продукта.

Для наиболее точного учета затрат необходимо выбрать оптимально обоснованный вариант группировки расходов по экономическим элементам и калькуляционным  статьям. Группировка затрат по экономическим  элементам производится по однородности их экономического содержания.

Именно классификация затрат позволяет  организовать более правильное их планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения издержек производства (табл. 1).¹³

Экономический анализ в управлении затратами подразумевает отслеживание динамики всех затрат на производство и реализацию продукции. Это позволяет  определить изменения материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости работ.

С помощью анализа в процессе его проведения создаются базы данных о расходах на производство и реализацию, что позволяет сделать соответствующую  оценку возможности их сокращений, выбрать оптимальный вариант в управлении производственными затратами, найти пути их более эффективного расходования.

                                                                                             Таблица 1

Классификация затрат на производство продукции

№ п/п	Признак классификации	Подразделение затрат
1	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
2	По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
3	По способу включения в себестоимость  продукции	Прямые и косвенные
4	По отношению к объему производства	Условно-переменные и  условно-постоянные
5	По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
6	По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
7	По эффективности	Производительные и непроизводительные

Для проведения экономического анализа  необходима плановая, нормативная и  учетная информация. Данную информацию помогут представить современные  компьютерные технологии, т.е. нормирование, планирование и учет производственных затрат должны быть автоматизированы.

Система планирования и учет затрат на производство имеют ряд недостатков. Планирование затрат на основе определенных норм ведется по основному производству, основным материалам и заработной плате. Расходы на планирование обслуживающего производства берутся по затратам предыдущего  периода. В бухгалтерском учете  использование информации о затратах по местам их возникновения слабо развито. Снижение за контролем затрат идет из-за отсутствия данных о затратах по местам их формирования.

Анализ прямых и косвенных расходов должен проводиться регулярно с  целью выявления возможных резервов для снижения расходов по отдельным  статьям затрат.

Разделение затрат на прямые и косвенные  позволяет сформировать полную себестоимость  отдельных видов продукции, незавершенного производства, а также остатков готовой  продукции на складе.

В условиях динамично развивающегося рынка затраты предприятия могут  быть подвержены изменениям по причине  как внутренних факторов, так и  внешних. Заранее предусмотреть  все изменения невозможно, но с  помощью внедрения системы управления затратами можно контролировать затраты, планомерно влиять на их изменения, предохранять от влияния негативных факторов.

При внедрении системы управления затратами возникает ряд трудностей, одна из которых состоит в сборе  информации. На многих предприятиях составление  информации об использованных материалах, сырье, топливе поступает несвоевременно и в искаженном виде, что влечет за собой составление неверных данных величины затрат. Поэтому разработку и внедрение системы управления затратами необходимо начинать с  составления организационной структуры, где будут строго распределены все  необходимые функции: сбор информации о затратах, контроль, учет, анализ и  планирование затрат и др.

Положительный эффект от управления затратами ожидается при системном  подходе к решению данных проблем. При успешном использовании системы  управления затратами можно определять наиболее выгодные возможности вложения средств, уменьшать непроизводительные затраты, выявлять имеющиеся ресурсы  снижения затрат, оказывать влияние  на рыночные цены.

Лидером в современных условиях завоевания рынка является предприятие, которое берет за основной ориентир эффективное управление затратами  с целью улучшения качества продукции, повышения конкурентоспособности, обеспечения стабильного финансового  положения и получения высокой  прибыли.

Осуществление планирования, контроля и регулирования затрат непосредственно  связано с их динамикой в зависимости  от изменения объема производства, деление издержек на переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Различные издержки по-разному ведут  себя в зависимости от изменения  объема производства продукции. Без  понимания этой зависимости невозможно создать на предприятии эффективную  систему управления затратами.

2. Методы управления затратами

Руководителю любой организации  на практике приходится принимать

множество разнообразных  управленческих решений. Каждое принимаемое  решение, касающееся цены, затрат организации, объема и структуры реализации  продукции, в конечном итоге сказывается  на финансовом результате организации. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости  между этими категориями является установление точки безубыточности – определение момента, начиная  с которого доходы организации полностью  покрывают ее расходы.

Основным инструментом в определении  точки нулевой прибыли является методика анализа безубыточности производства. Называют его также анализом соотношения  «затраты-объем-прибыль» (Cost-Volume-Profit, CVP-анализ).

Данный вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут более детально проанализировать финансовые результаты и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации.

Ключевыми моментами анализа безубыточности производства являются

маржинальный  доход, порог рентабельности (точка  безубыточности),

производственный  леверидж и маржинальный запас прочности.¹⁴

Маржинальный доход – это  разница между выручкой организации  от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель, характеризующий  объем реализации продукции, при  котором выручка организации  от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, то есть тот объем продаж, при  котором организация не имеет  ни прибыли, ни убытка.

Производственный леверидж – это механизм управления прибылью организации в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности  – это процентное отклонение фактического объема продаж от реализации продукции (работ, услуг) от порогового (порога рентабельности).

В процессе планирования производственной деятельности часто используют анализ «затраты-объем-прибыль». Так, если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря данному анализу можно рассчитать величину затрат и цену реализации, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли. Анализ «затраты-объем-прибыль» - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, объема продаж (дохода) и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля.

Приведенные взаимосвязи формируют  основную модель финансовой

деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для оценки альтернативных решений. Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» - один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении  менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является основным фактором процесса принятия многих управленческих решений, которые касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Из-за широкого спектра применения анализ «затраты-объем-прибыль» является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Анализ «затраты-объем-прибыль» часто называют анализом величин в критической точке. Под критической понимается та точка объема продаж, в которой он равен затратам.

Основная цель CVP-анализа состоит в нахождении уровня деятельности

(объема производства), когда объем продаж становится  равным сумме всех переменных  и постоянных затрат, причем прибыль  организации равна нулю, то есть  тот объем продаж, при котором  организация не имеет ни прибыли,  ни убытка. Таким образом, критической  является точка, с которой организация  начинает получать прибыль.

Анализ соотношения «затраты-прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. В литературе можно встретить обозначение этой точки, как BEP (break-even point), то есть точка или порог рентабельности.

В точке безубыточности объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Объем производства (продаж) в точке нулевой прибыли  является пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если больше – получает прибыль.

Для определения точки нулевой  прибыли в международной практике используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли организации  по формуле:

                        V_прод – З_пер –З_пост = Прибыль,                                              (1)

где V_прод – объем продаж, З_пер –переменные затраты, З_пост – постоянные затраты.

Для того чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы  прибыль стала нулевой. Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также  снизятся.

Запас финансовой прочности показывает, насколько можно снизить объемы продаж произведенной продукции, прежде чем будет достигнута точка нулевой  прибыли. Если рентабельность отрицательная, то и показатель запаса финансовой прочности не рассматривается (запас  финансовой прочности отсутствует).

Запас финансовой прочности – это  величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым, обеспечивающим безубыточность продаж, то есть отношение  разности между текущим объемом  продаж и объемом продаж в точке  безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах:¹⁵

Маржинальный запас прочности =

= V_прод.ф – V_прод.п  / V_прод.ф х100%,                                                        (2)

где  V_прод.ф  - фактический объем продаж, V_прод.п   - пороговый объем продаж.

Запас финансовой прочности организации  показывает, в каких пределах можно  уменьшать выпуск продукции за исследуемый  период, оставаясь при этом безубыточным. Чем выше маржинальный запас прочности, тем это    лучше для организации.

С помощью производственного левериджа (англ. leverage – рычаг)    можно прогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Основным условием применения механизма  производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат организации на постоянные и переменные. Например, чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации. Операционный рычаг – это количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема продаж.

Формула эффекта  производственного левериджа имеет следующий вид:¹⁶

Э_п.л = МД : П, либо                                                                            (3)

Э_п.л  = (З_пост  + П) : П = 1 + (З_пост : П),                                                  (4)

где  Э_п.л  - эффект производственного левериджа; МД – маржинальный доход; З_пост - постоянные затраты; П – прибыль.

Найденное с помощью формулы  значение эффекта производственного

левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения

прибыли в  зависимости от изменения выручки  организации.

Действие операционного (производственного)  рычага проявляется в том, что  любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное  изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование        финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема

производства.

Переменные затраты меняются в  целом прямо пропорционально  изменениям объема производства товаров (работ, услуг). К ним относятся  затраты на сырье и основные материалы,  технологическое топливо  и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п. Переменными расходами, кроме прямых материальных и трудовых затрат, является часть косвенных  материальных и трудовых затрат, таких  как вспомогательные материалы, расходы на инструменты, почасовая оплата труда управленческого персонала, имеющего отношение непосредственно к производству продукции. Переменные расходы в расчете на единицу продукции составляют постоянную величину, и рост их происходит вместе с увеличением количественного объема производства. Но практически это равновесие часто нарушается из-за колебаний цен на сырье и материалы, изменений структуры транспортных расходов, которые влияют на стоимость закупаемых сырья и материалов, замены одного вида материалов другим и прочих факторов. Управленческий персонал при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования должен учитывать возможное влияние подобных факторов на размер переменных затрат. Но для целей учета такие экономические факторы значения не имеют.¹⁷

К постоянным относятся затраты, общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления и др.

Постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства только в расчете на единицу продукции, образуя обратно пропорциональную зависимость.

Влияют на постоянные расходы и  другие факторы, как, например, рост

цен при инфляции, но независимость  от роста объема производства при  этом сохраняется.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек,        необходимо очерчивать релевантный  период: структура издержек неизменна  лишь в определенном периоде и  при определенном количестве продаж.¹⁸

Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного  рычага.

Рассматривая поведение переменных и постоянных затрат, следует    анализировать состав и структуру  затрат на единицу продукции в  определенном периоде времени и  при определенном количестве продаж. Вот как характеризуется поведение  переменных и постоянных затрат при  изменении объема производства. Игнорирование  особенностей поведения затрат может  иметь печальные последствия  для бизнеса (табл. 2).¹⁹