Упрощенная система налогооблажения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................3

1 УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ........................................5

1.1 Описание упрощённой  системы налогооблажения...............................5

1.2 Налогоплательщики..................................................................................6

1.3 Порядок и условия прекращения  применения УСН.............................8

1.4 Объект налогооблажения.......................................................................10

1.5 Порядок признания доходов  и расходов..............................................14

1.6 Налоговая база.........................................................................................16

1.7 Порядок исчисления и уплаты  налога..................................................18

1.8 Особенности исчисления  налоговой базы при переходе с общего режима налогооблажения на УСН и наооборот.........................................20

1.9 Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента......................................................22

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОГО  – ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

ЗАО «ТЕМОЙЛ»......................................................................................................26.

2.1 Краткая характеристика  организации ЗАО «Темойл»........................26

2.2 Анализ налогооблажения  при УСН ЗАО «Темойл»............................30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...............................................36

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи  с применением упрощённой системы  налогооблажения........................................38

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам..........................................................................................................................39

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят вклад  в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых  поступлений в бюджеты территориальных образований.

На начало 2001г. в России насчитывалось около 900 тыс. малых предприятий, на которых работало около 14% всех занятых в народном хозяйстве. По форме собственности из них более 70 % являются частными, 13% - государственными и 16 % - смешанными.

Государственная поддержка  малого предпринимательства осуществляется в направлениях :

- формирование инфраструктуры  поддержки и развития малых  предприятий;

- создания условий  для развития малого предпринимательства,  в том числе льготного налогообложения;

- установление упрощенного  порядка регистрации субъектов  малого предпринимательства, упрощенной  схемы налогообложения и отчетности;                                                                                        

- организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства;

- оказания финансовой  поддержки субъектов малого предпринимательства.

Одним из действительных методов государственного стимулирования малого предпринимательства является система льгот по налогооблажению, а также законодательно приняты специальные налоговые режимы, упрощающие исчисление, уплату и отчетность по налогам и сбрам.

Наряду с малыми предприятиями  специальные налоговые режимы могут  использовать организации и индивидуальные предприниматели в зависимости от видов их деятельности.

Целью дипломной работы является изучение упрощенной системы  налогооблажения.

Задачами дипломной  работы является рассмотрение упрощенной системы налогооблажения, её налогоплательщиков, порядок и условия прекращения применения УСН, порядка признания доходов и расходов, налоговой базы, налогового, отчетного периода, налоговой ставки, порядка   исчиления и уплаты налога, отчетности, особенности исчесления налоговой базы  при переходе с общего режима налогооблажения на УСН и наоборот, особенности применения упрощенной системы налогооблажения индивидуальными предпримателями на основе патента.

Актуальностью темы является то, что все предприятия в настоящее  время переходят на упрощённую систему  налогооблажения, потому что это проще, удобнее и выгоднее.

1 УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Описание упрщённой  системы налогооблажения

Упрощенная система  налогооблажения (УСН) введена Федеральным  законом от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ, регламентируется главой 26.2 НК РФ и применяется организациями и индвидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогооблажения. Применение упрощенной системы налогооблажени организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогооблажения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при возе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом налогоплаельщики УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Применение УСН индивидуальыми предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога налога на доходаы физических лиц (в отношени доходов, полученных от  предпринимательской), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов.полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознагрождений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогооблажения,не признаются плательщиками НДС, за исключеием НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на тпможенную территорию Российской Федерации.

Для организаций и  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения, сохроняются действующие порядок  ведения касовых  операций и порядок  представления статистической отчетности, они не освобождаются от исполнения обязаностей налоговых агентов, предусмотренных  НК РФ.

1.2 Налогоплательщики

Налогоплательщиками  признаются  организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрщенную  систему налогообложения. Организация  имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по  итогам  9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему  налогообложения, доходы., определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. Причем указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициента-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год.

Не вправе применять  упрощенную  систему налогообложения:

- организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные  фонды;

- инвестиционые фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся призводством  подакцизных товаров, а также  добычей и релизацией полезных  ископаемых;

- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

- частные нотариусы,  адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований;

- организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогооблажения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации, в которых  доля участия других органиаций  составляет более 25%;

- организации и индивидуальные  предприматели, средняя численность  раотников котрых за налоговый  (отчетный) период превышает 100 человек;

- организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  являющихся амортизируем имуществом, превышает 100 млн. Руб.;

- бюджетные учреждения;

- иностранные органиции,  имеющие филиалы, представительства  и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

       Организации  и индивидуальные предприниматели,  переведенные на уплату единого  налога на вмененны доход для  отдельных видов деятельости   по одному или нескольим видам   предпринимательской деятельности, в праве применять упрощённую систему налогообложения в отошении иных осуществляемых ими видов предпринмательской деятельности. При этом ограничения по численности работниов и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осущствляемых ими видов деятельности.

        1.3 Порядок  и условия прекращения применения  УСН 

Организации и индивидуальны  предприниматели, изъявившие желания  перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 окября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган у своего нахождения (месту жительства) заявление и сообщают о размре доходов за девять месяцев текущего года и определяют объект налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогооблжения необходимо уведомить в налоговый орган до 20 декабря года, предществующего году, в котором в первые применена УСН. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный предпринматель вправе подать заявление о  переходе на упрощенную систему налогооблажения в пятидневный срок с даты постановки на учёт в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на  учет. В этом случае УСН применяется с даты постановки х на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

 Организации и индвидуальные  предприматели, которые в соответствии  с законодательством субъектов  Российской Федерации до окончания  текущего календарного года перестали  быть плательщиками единого налога  на вмененный доход, вправе  на оснвании заявления перейти на упрощенную систему налогооблажения с начала того месяца, в котором была прекращена мх обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему , не вправе до окончания  налогового периода перейти на иной налоговый  режим налогооблажения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплаельщика  превысили 20 млн. Руб. И (или) в течение  отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным ниже требованиям, то такой налогоплаельщик считается  утратившим право на применение упрощенной системы наогооблаженя с начала того квартала, в котором это произошло. При этом не уплачиваются пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платжей в течение того квартала, в котором произошел переход на иной режим налогооблажения.

Указанная величина педельного размера доходов налогоплаельщика, ограничивающаяся его право на применение УСН, подлежит индексации.         Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогооблажения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, а перейти на иной режим налогооблаженя можно с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года перехода. Однако вновь перейти на упрощающенную систему налогооблажения возможно н ранее чем через один год псле того, как утрачивается право на ее применение.

1.4 Объект налогооблажения

Объектом налогооблажения  признаются доходы; доходы, уменьшенные  на величину расходов. Выбор объекта налогооблажения осуществляется самим налогоплательком. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверителного упавления имуществом, применяют в качестве объекта налогооблажения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогооблажения  не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогооблажения.

При определении объекта  налогооблажения учитываются слодующие  доходы :

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта  налогооблажения не учитываются  доходы, предусмотренные ст. 252 НК РФ.

Кроме того, в составе  доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидентов, если их налогооблажение произведено налоговым агентом.

При определении объекта  налогооблажения налогоплаельщик  уменьшает полученные доходы на следующие  расходы  :

1) расходы на приобретение  нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплаельщиком;

2) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств;

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

7)расхды на обязательное  страхование работников и имущества;

8) суммы налога на  добавленную стоимость по оплаченным  товарам (работам, услугам);

9) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

10) расходы на обеспечение  пожарной безопаснсти по охране  имущества, прочих охранных услуг;

11) суммы таможенных  платежей;

12) расходы на содержание  служебногои транспорта, а также  расхды на компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов  в пределах норм, установленных  Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности  на : проезд работника  к месту командировки и обратно  к месту постоянной работы; наём  жилого помещения; суточные или  полевое довольствие в пределах  норм и т.п.;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов;

15) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридичнские услуги;

16) расходы на публикацию  бухгалтерской точетности;

17) расходы на концелярские  товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы на рекламу  товаров (работ, услуг), товарного  знака и знака обслуживания;

20) уплаченные суммы  налогов и сборов;

21) расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту и

обслуживанию;

22) судебные расходы  и арбитражные сборы;

23) расходы на выплату  комиссионных, агентских вознограждений  и по договорам поручения;

24) периодические (текущие)  платежи за пользование правами  на результаты интеллектуальной  деятельности;

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следуещем порядке в отношении :

1) приобретенных (созданных,  изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогооблажения – с момента  ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) приобретенных  (созданных  самим налогоплаельщиком) нематериальных  активов в период применения  упрощающенной системы налогооблажения  – с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств,  а также  приобретенных (созданных  самим налогоплаельщиком) нематериальных  активов до перехода на упрощающенную  систему налогооблажения стоимость основных средств и нематериальных  активов включается в расходы в следуещем порядке :

-со сроком полезного  использования до 3 лет включительно  – в течение 1 года применения  упрощающенной системы налогооблажения;

- со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – в течение первого гожа применения упрощающенной системы налогооблажения – 50% стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20% стоимости;

- со сроком поленого  использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогооблажения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение  налогового периода расходы принимаются  за отчетные периоды равными долями. В случае, если налогоплательщик применяет  УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого  имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Сроки полезного использования основных средств определяются на основании. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Сроки полезного использования основных средств, не указанные в данной классификации, устанавливаются налогоплаельщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Основные средства,права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В состав основных средств  и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

1.5  Порядок признания доходов  и расходов

Датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках (в  кассу), получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплаельщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за преобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов налогоплаельщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплаельщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплаельщика признаются затраты после их фактической оплаты, под которой понимается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг), имущественных прав перед продавцом, непосредственно связанное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав. При этом затраты учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы,  а также расходы на оплату  труда – в момент погашения  задолженности путем списания  денежных средств с расчетного  счета налогоплаельщика, выплаты  из кассы, при ином способе. Анологичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом затраты на приобретение сырья и материалов в производство;

2) расходы  по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогооблажения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров : по стоимости единицы товара; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретения(ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Расходы, непосредственно  связанные с реализацией указанных  товаров, в том числе расходы  по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату  налогов и сборов – в размере,  фактически  уплаченном   налогоплательщиком. При наличии задолженности по  уплате налогов и сборов, расходы  в пределах фактически погашенной  задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств, а также расходы на  приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в учете в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальны активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанные в векселе. При этом налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

1.6 Налоговая база

Если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. 

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается  денежное  выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в инострнной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностанной валюте. Пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату соответственно получения доходов и (или) осуществления раходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Кроме того, при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчислятся а налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В следующие налоговые  периоды налогоплательщик имеет  право включить сумму разницы  между  суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будующее.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то можно уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный при применении других режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения и наоборот.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными 1 квартал, полугодие и  9 месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.

1.7 Порядок исчисления и уплаты  налога 

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  суму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, расчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно Ι квартала, полугодия , 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисденная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федеоации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа п налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, расчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.