Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Выездная налоговая проверка и её результативность

Негосударственное частное образовательное учреждение

среднего и профессионального образования

«Краснодарский колледж управления, техники и технологий»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Выездная налоговая проверка и её результативность»

Выполнила:

Студентка группы О8-НН-01 Бодокиа Кетэван Теймуразовна

Руководитель:

Кандидат экономических наук, Пшидаток Марета Рамазановна

Отметка руководителя о допуске работы к защите_____________

Нормоконтроллер ____________

Консультант_________________

Защищен___________ Оценка____________

Краснодар, 2012

НЧОУ СПО

«Краснодарский колледж управления, техники и технологий»

080107 Налоги и налогообложение

Утверждаю

Заведующий кафедрой,

Кандидат исторических наук, доцент

________________ Ю. Б. Рагер

Задание на дипломную работу

По специальности (шифр специальности) ___________________________ студенту ________________________________________________________

(ФИО)

Утверждена приказом директора колледжа № ______ от ______________

Руководитель дипломной работы___________________________________

(должность, ФИО)

Консультанты:

1. _______________________________________________________________

2. _______________________________________________________________

Срок сдачи законченной дипломной работы секретарю ГАКа ________________________________________________________________

Содержание задания

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Общее количество листов дипломной работы _____ с.

Список основной и рекомендуемой литературы:

Реферат

Дипломная работа 66 с., 4 табл., 1 рис., 14 источников.

Иллюстративная часть 10 листов формата А4.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, РЕШЕНИЕ О ПРИВЛЕЧЕНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ, ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ

Объект: ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Цель работы: является анализ поступления в бюджет налогов и сборов по результатам выездной налоговой проверки.

Рассмотрены законодательные и нормативные акты налогового законодательства, принципы и методика проведения налоговых проверок. Проведен анализ показателей контрольной работы по результатам налоговых проверок.

Рассмотрены недостатки и преимущества налогового контроля, а также проблемы связанные с проведением выездных налоговых проверок.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………6

Общая характеристика выездной

налоговой проверки как формы налогового контроля………….………………..7

Выездная налоговая проверка как форма

налогового контроля…………………………………………………………7

Порядок оформления результатов выездной

налоговой проверки………………………………………………………….35

Анализ результатов выездных налоговых проверок

проводимых ИФНС России № 1 по г. Краснодару…………………………….47

Характеристика деятельности ИФНС

России № 1 по Краснодару…………………………………………………47

Анализ результатов выездных налоговых

проверок, проводимых ИФНС России № 1 по Краснодару……………...51

Совершенствование налогового контроля…………………………………….59

Проблемы, связанные с проведением

выездных налоговых проверок…………………………………………….59

Пути совершенствования выездных

налоговых проверок…………………………………………………………62

Заключение………………………………………………………………………….65

Список использованных источников……………………………………..……….66

Введение

Основным источником доходов любого бюджета являются налоги и сборы. Их многообразие, сложность вычисления, декларирования, уплаты не всегда приводит к росту поступлений в бюджеты разных уровней.

Налоговая проверка является определяющим направлением контрольной работы, позволяющим выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 82 части первой Налогового кодекса РФ под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по обеспечению контроля за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов в бюджетную систему страны. Эта деятельность направлена, во-первых, на выявление налоговых правонарушений и предупреждение их совершения в будущем и, во-вторых, на обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности. Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим механизмом налогового администрирования. Главная его цель - препятствовать уходу от уплаты налогов, обеспечивать своевременное поступление в бюджетную систему налоговых платежей в полном объеме.

Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Перечень мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен.

Выездные налоговые проверки - самый эффективный вид налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Выявление схем уклонения от налогообложения - не только наиболее актуальное направление работы налоговых органов, но и самое трудоемкое по сбору доказательной базы. Налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки все чаще используют весь арсенал дозволенных им мероприятий налогового контроля.

Общая характеристика выездной налоговой проверки как формы налогового контроля

1.1 Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля

В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.
Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства.
Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки.
Налоговый контроль - это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.

Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

- налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в других формах, предусмотренных НК РФ.

«Статья 87 НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые должны прилагаться к таким декларациям (расчетам)» [1].

В отличие от выездной налоговой проверки, камеральная налоговая проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Дифференциацию налоговых проверок на камеральные и выездные следует проводить по следующим критериям:

1. По основаниям проведения. Основанием проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа. В то же время камеральная налоговая проверка проводится без всякого на то решения, основанием ее проведения является представление налогоплательщиком налоговой декларации.

2. По обязательности проведения. Камеральная налоговая проверка проводятся обязательно, если представлена налоговая декларация, т.е. в отношении всех налогоплательщиков, представивших налоговую декларацию. Выездные же налоговые проверки проводятся в отношении не всех налогоплательщиков, а только отдельно выбранной категории.

3. По предмету проверки. В раках камеральной налоговой проверки проверяется исполнение налогоплательщиком обязанностей только по конкретному налогу и только за тот период, за который подана налоговая декларация. Напротив, предмет выездной проверки определяется самим налоговым органом, и в него может быть включено исполнение обязанностей налогоплательщика по любому налогу и за несколько налоговых периодов - с учетом ограничений, предусмотренных ст. 89 НК РФ.

4. По месту проведения проверки. Выездная налоговая проверка может проводиться как по месту нахождения налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа, то камеральная налоговая проверка - всегда по месту нахождения налогового органа.

5. По сроку проведения. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, если налогоплательщиком по время проведения камеральной проверки представлена уточненная налоговая декларация, то проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации.

6. По возможности продления срока проведения. Срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Возможности продления срока проведения камеральной проверки нормы НК РФ не предусматривают.

8. По возможности приостановления. Пункт 9 ст. 89 НК РФ предусматривает право налоговых органов приостановить выездную налоговую проверку в определенных случаях. Возможности приостановления камеральных налоговых проверок НК РФ не предусмотрено.

«Выездные проверки, в свою очередь, дифференцируют на:

1) комплексные и выборочные. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке - по какому-то одному или нескольким налогам;

2) первичные и повторные. В ходе повторных проверок может проверяться тот налоговый период и исполнение налоговых обязанностей по тем налогам, которые уже были ранее проверены в ходе первичной выездной проверки. Повторная проверка может проводиться либо тем налоговым органом, который проводил первичную проверку, либо вышестоящим органом в порядке внутриведомственного контроля. Повторные проверки проводятся только в случаях, которые прямо указаны в п. 10 ст. 89 НК РФ;

3) обычные и контрольные. Обычные проверки проводятся налоговыми органами, составляющими первичное звено всей структуры налогового ведомства Контрольная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

4) плановые и внеплановые. Плановые проверки проводятся на основании квартальных планов проведения выездных проверок. В то же время в течение года у налогового органа от различных источников могут появиться сведения о возможных нарушениях, что вызывает необходимость оперативного контроля. В связи с этим могут проводиться и внеплановые проверки.

Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.

Налоговое законодательство в целом не предусматривает каких-либо существенных особенностей проведения налоговых проверок как выездных так и камеральных для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. В отношении индивидуальных предпринимателей проводится выездная налоговая проверка по общим основаниям как для юридических лиц.

«Критические» точками налогового контроля являются хозяйственные операции налогоплательщика, при реализации которых риск совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений особенно велик. Представляется, что в качестве таковых могут рассматриваться:

- сделка с организацией, имеющей признаки фирмы – «однодневки»;

- сделка с организацией, имеющей признаки «анонимных» структур;

- сделка с взаимозависимым лицом;

- разовая сделка;

- непрофильная сделка;

- хозяйственная операция налогоплательщика, экономическая обоснованность которой вызывает определенные сомнения и т.п.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица» [2].

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 3 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

«Срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

- проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

- получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где проводится проверка;

- другое.

В соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Пункт 8 ст. 89 НК РФ регламентирует, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Налоговый орган может приостанавливать выездную налоговую проверку неограниченное количество раз по разным основаниям, кроме основания для истребования документов (информации), допускающегося не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

В период срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются:

- действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;

- действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов» [3].

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 «Выемка документов и предметов» НК РФ.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

«Выездные налоговые проверки считаются одной из самых эффективных форм налогового контроля, осуществляемого на территории Российской Федерации. При этом планирование выездных проверок занимает важное место в организации работы контрольных органов.

Основным документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

Концепция - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.

Концепция планирования базируется на следующих принципах планирования выездных налоговых проверок базируется.

К ним относятся:

- режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

- своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

- неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

- обоснованность выбора объектов проверки.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

- налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

- отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

- отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

- неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;

- отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения;

- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Выездная налоговая проверка и её результативность 📙 Дипломная → 🆔 4739