Выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций

    Министерство образования и науки Российской Федерации

    Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

    «Сыктывкарский  государственный университет»

    Финансово-экономический  факультет

    Кафедра Банковского дела 
 

    Допустить к защите

    Зав. кафедрой, к.э.н., доцент

    _____________С.И.Чужмарова

    «____»__________________ 

    ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

    Выездная  налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций

    Специальность: Финансы и кредит

    Специализация: Налоги и налогообложение

    Научный руководитель,

    Чужмарова С.И. 
 

    Исполнитель:

                                                                                                                         Студент 459 гр.                                 Суворкина О.С. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Сыктывкар 2012

СОДЕРЖАНИЕ 

    1 Нормативная база налогообложения и проведения выездных налоговых проверок  правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет налога на имущество организаций             

    1.1 Экономическая   сущность  налога  на  имущество   организаций 

    1.2 Нормативная база исчисления и взимания налога на имущество организаций

    1.3 Порядок проведения выездной  налоговой проверки по налогу  на имущество организаций

    1.4 Практика проведения налоговых проверок в зарубежных странах

    2 Анализ эффективности выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций по Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

    2.1 Характеристика Межрайонной ИФНС  по крупнейшим налогоплательщикам  по Республике Коми

    2.2 Анализ поступлений  налога на имущество организаций в бюджет Российской Федерации, Республики Коми, по Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

    2.3 Анализ эффективности выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций по Межрайонной  ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми.

    2.4 Анализ результатов выездной налоговой проверки по налогу на имущество организаций Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

    3 Проблемы налогообложения имущества организаций и проведение выездных налоговых проверок и пути их решения

    3.1 Проблемы проведения выездных  налоговых проверок по налогу  на имущество организаций

    3.2 Рекомендации по повышению эффективности выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций

    3.3 Перспективы введения налога на недвижимость в Республике Коми

    3.4 Рекомендации по организации  проведения выездных налоговых  проверок по налогу на недвижимость

Заключение

Список использованных источников

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

    Выпускная квалификационная работа посвящена одному из самых сложных и ответственных направлений деятельности налоговых органов – проведению выездных налоговых проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций.

    Налоговые проверки представляют собой способ достижения поставленных перед налоговыми органами задач. Ведь главная задача налоговых органов, это осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации (далее РФ). Серьезные проблемы возникают при подготовке и проведении выездной налоговой проверки по налогу на имущество организаций.

    В настоящее время выездная налоговая проверка является одной из самых популярных и вместе с тем эффективных мер, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.

    Однако  эффективность налогового контроля не означает его целостности. Ведь чем  большее число налогоплательщиков проверяется, тем более поверхностны такие проверки.

    Чтобы этого не происходило, главным стратегическим направлением в контрольной работе налоговых органов Российской Федерации  в настоящее время определено усиление роли и значимости налоговых  проверок. Налоговые проверки обладают рядом существенных достоинств, которые  заключаются в наборе определенных полномочий проверяющих органов.

    Выездная  налоговая проверка наиболее отрицательно влияет на  налогоплательщика, так как связана с необходимостью присутствия сотрудников налоговых органов на проверяемом предприятии и истребованием первичной документации налогоплательщика, что, в свою очередь, может серьезно повлиять на текущую работу предприятия.

    Суть  выездной налоговой проверки - контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении  на проведение проверки, на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

    Как правило, выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика. Если проверяемый  налогоплательщик не может принять  проверяющих на своей территории, то проверка может быть проведена  в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок.

    Выездные  налоговые проверки в территориальных  налоговых органах выполняют  специализированные отделы выездных налоговых  проверок юридических лиц. Выездная проверка, как правило, проводится не менее чем двумя проверяющими. Кроме того, налоговые инспекторы, участвовавшие в проведении проверки, также занимаются оформлением ее результатов, участвуют в рассмотрении разногласий налогоплательщика  и подготовке решения по итогам проверки.

    Налоговый орган обычно осуществляет выездные проверки на основании ежеквартальных планов. Такой план составляется отделом  выездных проверок с учетом предложений  других отделов инспекции.

    Актуальность  темы обусловлена тем, что налоговые  проверки остаются существенным источником пополнения бюджета и они предназначены  для выявления теневой экономики  и выявления налоговых правонарушений.

    Целью выпускной квалификационной работы является исследование проблем выездных налоговых проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций для выработки предложений по их совершенствованию

    Задачи  выпускной квалификационной работы:

1. определить экономическую сущность налога на имущество организаций;
2. рассмотреть нормативную базу исчисления и взимания налога на имущество организаций
3. описать порядок проведения выездной налоговой проверки по налогу на имущество организаций;
4. рассмотреть практику проведения налоговых проверок в зарубежных странах;
5. охарактеризовать Межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми;
6. провести анализ эффективности выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций на трёх уровнях: федеральный, региональный, местный;
7. провести анализ поступления налога на имущество организаций в бюджет Российской Федерации, Республики Коми, по Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми
8. выявить проблемы проведения выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций;
9. выработка рекомендаций по повышению эффективности выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций.
10. рассмотреть перспективы введения налога на недвижимость в Республике Коми;
11. выработка рекомендаций по организации проведения выездных налоговых проверок по налогу на недвижимость.

    Предмет исследования выпускной квалификационной работы – выездные налоговые проверки по налогу на имущество организаций.

    Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются общественные отношения, возникающие при проведении выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций в Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми.

    Структура выпускной квалификационной работы подчинена логике исследования и содержит введение, три главы, заключение, библиографический список и приложения. В первой главе рассмотрены теоретические и нормативные понятия, охарактеризован объект исследования – выездная налоговая проверка по налогу на имущество организаций.

    Во  второй главе проведен анализ выездных налоговых проверок по налогу на имуществоо организаций на трёх уровнях.

    В третьей главе предложены рекомендации по совершенствованию выездных налоговых проверок.

    В заключении представлены результаты исследования.

    Библиографический список включает нормативно - правовые акты, монографии и учебные издания.

    Методологической  основой написания выпускной  квалификационной работы послужили  труды ученых экономистов поо  налогообложению имущества организаций  и проведению выездных налоговых  проверок, нормативные акты, периодические  печатные издания, статистические материалы.  

    1 НОРМАТИВНАЯ БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  И ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ  ПРОВЕРОК  ПРАВИЛЬНОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТА И СВОЕВРЕМЕННОСТЬ УПЛАТЫ  В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ 

    1 Экономическая   сущность  налога  на  имущество   организаций  

    Теоретически  экономическая природа налога заключается  в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое  оказывает налог в конечном итоге  на макро- и микроэкономические процессы.

    Впервые экономическая сущность налогов  была исследована в работах Давида Рикардо (1772–1823 гг.), последователя  А. Смита. "Налоги, – писал он, –  составляют ту долю продукта и труда  страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или  из дохода страны" [52 С. 100].

    Рассматривая  современные точки зрения ученых-экономистов  на экономическую сущность налога, можно отметить, что сегодня не существует единого подхода при  исследовании данного вопроса.

    Наиболее  распространенной точкой зрения является рассмотрение экономической сущности налога как изъятие государством в свою пользу определенной части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

    Налог на имущество организаций относится  к категории прямых  налогов  и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая  сущность данного налога - изъятие  части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

    Из  этого вытекает фискальная и стимулирующая  функции. Первая - благодаря тому, что  налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как  вносится в первоочередном порядке  с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия  в уплате меньших сумм, чем стимулируется  стремление плательщика быстрее  освобождаться от излишнего, неиспользуемого  имущества.

    Налог является комплексной категорией, имеющей  как экономическое, так и юридическое  значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь  это будет способствовать правильному  применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

    Рассматривая  принципы налогообложения имущества  организаций, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом. Так, в соответствии со статьей (далее ст.) 3 Налогового Кодекса (далее НК) РФ [11]:

    - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

    - не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

    - все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

    - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

    - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом;

    - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

    - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

    На  основании изложенных принципов  базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого организациями, которые, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются налогоплательщиками.

    Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения  организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая  база, льготы по налогу и порядок  исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество  является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

    В соответствии с нормами главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций  устанавливается законами субъектов  Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с  момента введения в действие.

    Налог на имущество организаций является региональным налогом. Это значит, что  сумма платежей по налогу зачисляется  равными долями в республиканский  бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного  округа, в районный бюджет района или  городской бюджет города по месту  нахождения предприятия.

    Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Налоговая ставка налога на имущество  установлена в едином размере  – не более 2,2% [12]. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

    Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным  в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

    Согласно  положениям главы 30 НК РФ [11], все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.

    Согласно  ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

    - российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации  и в исключительной экономической  зоне Российской Федерации.

    Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ – "Объект налогообложения". Так, объектом налога на имущество для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

    С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество  предприятий является новым во взаимоотношениях организаций с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния. 

    1.2 Нормативная база исчисления и взимания налога на имущество организаций

    Законодательство  субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах субъектов РФ, принятых в  соответствии с Налоговым Кодексом.

    Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными  органами местного самоуправления в  соответствии с Налоговым Кодексом.

    Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ. Чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

    Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога на имущество организаций, как:

    - налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);

    - объекты налогообложения (ст. 374 НК  РФ);

    - налоговая база (ст. 375 НК РФ);

    - налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

    - предельный размер налоговой  ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

    - налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

    - порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

    При этом законами субъектов РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):

    - ставки налога в пределах, установленных  ст. 380 НК РФ;

    - порядок и сроки уплаты налога;

    - дополнительные льготы по налогу  и основания их применения.

    Налогоплательщиками налога  признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

    Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

      Деятельность иностранной организации  признается приводящей к образованию  постоянного представительства  в Российской Федерации, если  иное не предусмотрено международными  договорами Российской Федерации.

    Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

    Объектами налогообложения  для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

      В целях настоящей главы иностранные  организации ведут учет объектов  налогообложения в порядке, установленном  в Российской Федерации для  ведения бухгалтерского учета.

    Объектами налогообложения  для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

      Не признаются объектами налогообложения:

     1) земельные участки и иные  объекты природопользования (водные  объекты и другие природные  ресурсы);

     2) имущество, принадлежащее на  праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

      При определении налоговой базы  имущество, признаваемое объектом  налогообложения, учитывается по  его остаточной стоимости, сформированной  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского  учета, утвержденным в учетной  политике организации.

    В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

       Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

      Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

    Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также  в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.