Выпуск и учет готовой продукции

ВВЕДЕНИЕ

В условиях динамично  развивающихся экономических отношений  в Российской Федерации, увеличивающегося потребительского спроса, активной внешнеэкономической  деятельности для организаций (предприятий) сферы материального производства выпуск и учет готовой продукции является основным элементом предпринимательской деятельности. Актуальность и значимость рассмотрения учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы правильно  и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации. В сегодняшних условиях жесткой конкуренции практически на всех рынках вопросы реализации стоят на первом месте, а задачи производства занимают подчиненное положение. Для того что бы удовлетворять самые разнообразные потребности потребителей, среднее и крупное предприятие организует собственную сеть фирменных магазинах или заключают договора с оптовыми покупателями, стараясь что бы они были длительными и  на большие объемы поставок. Руководители малых предприятий стараются заключить длительный контракт с крупным предприятием  или наработать определенное количество постоянных клиентов. Для завоевания и сохранения позиций необходимо выполнение поставок в оговоренное контрактом сроки, производство качественной и конкурентоспособной продукции. Следовательно, для достижения данной цели необходимо решить вопросы не только организации самого производства, но вопросы правильной и своевременной постановки бухгалтерского учета готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями, что подтверждает актуальность выбранной темы.

Реализация - это не просто продажа и получение выручки, а еще и целый процесс с  составлением договора, переходом права  собственности 

Таким образом, учет готовой продукции является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Цель дипломной работы изучить организацию учета и  анализа выпуска и реализации готовой продукции.

Для достижения цели дипломной  работы необходимо решить следующие  задачи:

-  рассмотреть понятие  готовой продукции и ее оценку, документальное оформление операций  с ней;

- рассмотреть порядок  ведения учета выпуска и реализации  готовой продукции на предприятии;

- рассмотреть порядок  проведения аудиторской проверки  выпуска и реализации готовой  продукции.

Основными нормативными документами является положение  по ведению бухгалтерского учета  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Объект исследования – ОАО «Агроника» основным видом деятельности которого является производство и реализация сельскохозяйственной продукции (молочной продукции), а так же ее реализацией в местные учреждения и магазины города.

Информационной базой  для проведения исследования послужили  нормативные акты, экономическая литература, периодические издания.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1. Понятие готовой  продукции, ее оценка

Основные функции любого коммерческого предприятия - это  снабжение, производство и сбыт товаров, продукции и услуг. Экономический анализ готовой продукции и выручки, полученной от ее реализации, представляет собой объективно необходимый вид управленческого анализа.  В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс  реализации завершает кругооборот  хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять  обязательства перед государственным  бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Готовая продукция —  это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. [18, с. 322]. Изделия (продукция) считаются готовыми, если в соответствии с установленной технологией их производство на данном предприятии полностью завершено, они полностью укомплектованы, приняты службой технического контроля изготовителя и снабжены документом, удостоверяющим их качество и подтверждающим их соответствие обязательным требованиям, установленным в стандартах, технических условиях, технической документации и договорах на поставку. Изделия, выработанные из сырья и материалов заказчика, не оплачиваемых производителем готовой продукции, в объем продукции в фактических отпускных ценах производителя включаются с исключением стоимости этого сырья и материалов.

Под продукцией с длительным циклом производства понимается продукция, по которой расчеты с заказчиком ведутся по отдельным платежным этапам. Товарная продукция, в отличие от валовой, не включает незавершенное производство. На тех предприятиях, где имеет место производство продукции с длительным (более 1 года) производственным циклом, а значит, колебания незавершенного производства значительны, о произведенной продукции судят по валовой продукции. На предприятиях, где длительность производственного цикла менее 1 года, а значит, остатки незавершенного производства не подвержены значительным колебаниям, о произведенной продукции судят по товарной продукции, т.е. по стоимости товаров, работ и услуг, предназначенных к продаже.

Под отгруженной или  отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия. При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

- по себестоимости  единицы; 

- по средней себестоимости; 

- по методу ФИФО.

Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП). [12, с, 336]

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду. [12, с, 336] Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.

Анализ выполнения плана  по номенклатуре базируется на сравнении  фактического и планового выпуска  продукции по изделиям, которые включены в основной перечень.

Оценка выполнения плана  по ассортименту может производиться:

- по способу наименьшего  процента;

- по удельному весу  в общем перечне наименований  изделий, по которым выполнен  план выпуска продукции;

- с помощью среднего  процента, который рассчитывается  путем деления общего фактического  выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не зачитывается в выполнение плана по ассортименту).

 Причины недовыполнения  плана по ассортименту могут  быть внешние и внутренние. К внешним относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

На этапе формирования производственной программы и заключения договоров целесообразно определить экономические последствия изменения условий договоров (сроков и объемов поставки, цен на сырье и продукцию), а так же влияние отклонений нормативов затрат, фактически имевших место на предприятии, на общую сумму прибыли, которую планируется получить к концу анализируемого периода. Такая задача решается с помощью факторного анализа производственной программы в разрезе отдельных договоров на поставку продукции с учетом технологических особенностей выпуска того или иного вида продукции и динамики фактического уровня затрат по отдельным изделиям.

Основные задачи учета готовой  продукции определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н. В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

- формирование фактической себестоимости  готовой продукции. Данная задача  решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;

- правильное и своевременное  документальное оформление операций  и обеспечение достоверных данных  по поступлению и выбытию готовой  продукции. Выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

- контроль за сохранностью  готовой продукции в местах  ее хранения и на всех этапах  ее движения. Контроль за этой  стороной деятельности организации  осуществляется, как правило, соответствующими  комиссиями - создаваемыми на отдельный  период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

- проведение анализа эффективности  использования запасов готовой  продукции с целью использования  результатов анализа при принятии  управленческих решений.

Необходимыми предпосылками контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых;

- размещение готовой продукции  по секциям складов таким образом,  чтобы была обеспечена возможность  их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

- оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой;

- сокращение излишних промежуточных  складов и кладовых;

- определение перечня центральных  (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- определение круга лиц, ответственных  за приемку и отпуск продукции,  а также за сохранность вверенных  им запасов, заключение с ними  в установленном порядке письменных  договоров о материальной ответственности;

- определение перечня должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение  и отпуск со складов продукции,  а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов  и иных мест хранения;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Таким образом, целью анализа выпуска и продажи продукции является выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и продажи продукции.

Измерителями  готовой продукции в целях  ведения бухгалтерского учета могут  быть следующие:

- натуральные  измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с  ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, куб. м и др.);

- условно-натуральные,  используемые для определения  обобщающих показателей по однородной  продукции (тонно-километры, условные  банки консервов и др.);

- стоимостные.

Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой  продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.). При применении ПБУ 5/01 следует учитывать документы, разъясняющие положения учета материально-производственных запасов:

- методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические  указания по МПЗ);

- методические указания  по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п. Словом, это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев.

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в  обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

Готовая продукция принимается  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Фактическая себестоимость  готовой продукции, изготовленной  в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета.

При учете готовой  продукции по фактической себестоимости  ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства»). В случае если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учета:

- с применением счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без применения счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае неприменения счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)»  на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная  себестоимость (полная и неполная) которая включает все производственные  затраты на выработку готовой  продукции;

- нормативная себестоимость  (полная и неполная) договорные  цены;

- по розничным ценам  — ценам на товары, реализуемые  через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной  цены и торговой надбавки, которая  идет на покрытие издержек  обращения и образование дохода торговых организаций.

Фактическая производственная себестоимость применяется в  основном при единичном мелкосерийном  производстве, а также при выпуске  массовой продукции небольшой номенклатуры. Нормативную себестоимость в  качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Остатки готовой продукции  на складах на конец или начало отчетного периода также могут  оцениваться в учете организации  по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости соответственно. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. При расчете нормативной себестоимости отдельно определяются и учитываются отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от плановой стоимости. Этим методом обеспечивается единство оценки в текущем учете при планировании и составлении отчетности. Однако при часто меняющейся плановой себестоимости достаточно трудоемким является процесс уточнения остатков готовой продукции. Оценка по нормативной себестоимости удобна тем, что позволяет максимально сблизить стоимость готовой продукции, отраженную в бухгалтерском и налоговом учете. Дело в том, что для целей налогообложения готовую продукцию тоже можно оценивать по нормативной (плановой) себестоимости. Она складывается из прямых расходов. К таким расходам относятся стоимость сырья и материалов, зарплата работников, участвующих в производстве товаров, а также взносы во внебюджетные фонды, и амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве. [20, с. 456]

Преимуществами данных учетных цен являются удобство при  осуществлении оперативного учета  движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете. Вариант учета готовой продукции по учетным ценам является самым распространенным. При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной  себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Нормативная себестоимость  представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из действующих  в организации норм на определенную дату. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Превышение фактической  себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Если готовая продукция  учитывается по нормативной себестоимости  с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок учета будет следующим:

- по дебету счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства»);

- по кредиту счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции, отражаемой по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», от нормативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отрицательные отклонения (превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой) себестоимостью) представляет собой перерасход и  свидетельствует об определенных нарушениях в технологии и организации производства, приводящих к повышению себестоимости продукции.

Положительные отклонения (превышение нормативной (плановой) себестоимости  над фактической себестоимостью) представляет собой экономию и свидетельствует  о снижении себестоимости продукции.

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над  нормативной (плановой) себестоимостью, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».

Тем самым счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В аналитическом учете  готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной  себестоимости целесообразно в  отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Положительными сторонами  применения нормативной себестоимости  в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Применение варианта оценки готовой продукции по фактической  производственной себестоимости в  качестве учетной цены целесообразно  при единичном и мелкосерийном  производстве, а также при выпуске  массовой продукции небольшой номенклатуры.

Данные аналитического и синтетического учета готовой  продукции должны обеспечивать получение  необходимых данных для составления  бухгалтерской отчетности.

Если готовая продукция  полностью направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться и должна учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Элементами учетной  политики по готовой и отгруженной  продукции являются:

- выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

- выбор способа учета  выпуска готовой продукции (без  учета использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета);

- определение порядка  признания расходов на продажу.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленным законодательством. Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции.

 Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций. Особое внимание уделяется документальному оформлению выпуска и реализации готовой продукции.

1.2. Документальное оформление  выпуска и реализации готовой  продукции

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям  осуществляется на основании заключенных  с ними договоров или непосредственно  в процессе свободной торговли. На всех стадиях движения готовой продукции оформляются первичные документы по ее учету. При сдаче готовой продукции на склад оформляется приемо-сдаточная накладная, в которой указывается цех изготовитель, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер, дата сдачи и количество сданной продукции. После составления накладной в ней указывается учетная цена за единицу и стоимость продукции по учетным ценам.

Документ подписывается  представителями цеха, склада и экспедиторами.

Приемо-сдаточная накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору, второй остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции, после чего документ передается в бухгалтерию.

После сдачи экспедитором продукции транспортной организации  он получает квитанцию о приеме груза, которую вместе с накладной передает в бухгалтерию. Кроме приемо-сдаточной  накладной, может оформляться приемный акт, спецификация и другие документы аналогичного характера. Если речь идет об услугах, то их выполнение оформляется актом приемки-сдачи работ, выписываемым в двух экземплярах. Один передается заказчику, а другой исполнителю с подтверждением принятия работ.

В бухгалтерии выписывается счет-фактура в адрес покупателя. В отгруженную продукцию поставщик включает стоимость тары, расходы по отгрузке, налог на добавленную стоимость. Отпуск готовой продукции покупателям производится на основании накладных, которые кроме основных реквизитов содержат сведения, характеризующие готовую продукцию (код, марка, размер и т.д.).