Взаимоотношение некоммерческих организаций с бюджетом

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

За последние годы в России наметилась устойчивая тенденция  роста числа некоммерческих организаций. Возникают все новые фонды, объединения, союзы. Это объясняется разнообразием и важностью функций, выполняемых некоммерческими организациями.

Сегодня российский некоммерческий сектор – это 600 тысяч организаций. Приблизительно четверть из них ведут  активную деятельность и оказывают услуги социального, информационного и образовательного характера, аналогов которым зачастую нет ни в государственном, ни в муниципальном, ни в частном секторе.

Как показывают многочисленные исследования, без вмешательства  некоммерческих организаций (далее – НКО) в большинстве регионов России игнорировались бы такие актуальные для общества проблемы, как обеспечение равных возможностей для инвалидов, поиск новых механизмов устройства детей, оставшихся без попечения родителей, защита от семейного насилия, помощь беженцам и вынужденным переселенцам, отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, социальная реабилитация, комплекс проблем, связанных с территориальным самоуправлением, и др.

Некоммерческие негосударственные  организации работают как на местном, так и на федеральном уровне, оказывая такие услуги, как обучение, консультации, медико-социально-психологическая помощь, реализация культурно-образовательных и досуговых программ. Спектр НКО за последние годы существенно расширился и включает не только благотворительные, экологические и правозащитные организации, но и независимые центры экономического анализа, которые вносят реальный вклад в разработку различных реформ – жилищно-коммунальной, межбюджетных отношений и многих других.

Если социальная миссия некоммерческого сектора сегодня уже общепризнанна, то его роль как агента экономического развития остается недооцененной. Измерить вклад российского некоммерческого сектора в экономику пока затруднительно, так как сбор необходимых статистических данных.

Актуальность темы обусловлена  частыми изменениями в налоговом  законодательстве Российской Федерации, особенно в последние годы, неприятием многими предприятиями нововведений в части организации собственного налогового учета, разрешенными законодательством, но зачастую не применяемыми методами оптимизации налогового бремени организации. Вопрос налогообложения некоммерческих организаций актуален в силу еще одной причины – последних изменений в новом Налоговом кодексе РФ.

Так, значительному реформированию подверглась система региональных и местных налогов и сборов. Было снято ограничение на применение некоммерческими организациями упрощенной системы налогообложения. Все это необходимо учитывать НКО в своей деятельности, а при возможности, применять наиболее льготные режимы налогообложения.

Основная цель настоящей работы – изучить теорию и практику взаимоотношений некоммерческих организаций с бюджетом и разработать предложения по совершенствованию взаимоотношений некоммерческих организаций с бюджетом.

Задачи дипломной  работы можно сформулировать следующим  образом:

- исследовать виды некоммерческих организаций;

- изучить нормативное регулирование деятельности некоммерческих организаций;

- провести исследование проблем взаимоотношений некоммерческих организаций с бюджетом;

- оценить  развитие взаимоотношений некоммерческих организаций с бюджетом;

- разработать пути совершенствования взаимоотношений с бюджетом.

Объект исследования – ГКУ «Социальная защита населения по Ичалковскому району Республики Мордовия».

Предмет исследования –Взаимоотношение учреждения с бюджетной  системой.

В рамках данного  исследования были применены классические методы экономического анализа –  метод сравнения, метод построения аналитических таблиц, неформальные методы анализа, основанные на описании процедур на логическом и интуитивном уровне.

В процессе исследования использовались труды авторов-экономистов в области бюджетной политики и др., нормативно-правовые акты законодательства, бюджетное законодательство РФ, иные нормативные правовые акты, материалы периодической печати, источники информационных агентств и другие.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе  рассматриваются теоретические  основы развития взаимоотношений организации с бюджетом  РФ.

Во второй главе  дана краткая характеристика организации, рассмотрены взаимоотношения с бюджетом.

В третьей главе даны рекомендации о совершенствовании взаимоотношений организаций с бюджетом.

1 Теоретические основы развития взаимоотношений коммерческих организаций с бюджетом

1.1 Виды некоммерческих организаций

В соответствии с российским гражданским законодательством  юридические лица, создаваемые на территории Российской Федерации, подразделяются на две группы: коммерческие организации и некоммерческие организации.

Некоммерческие организации  — организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.¹

Общественный характер деятельности – главная особенность некоммерческих организаций, отличающая их от других хозяйствующих субъектов.

Деятельность каждого  из видов некоммерческих организаций  дополнительно регулируется специальным  законодательством.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ [46, с.110].

Некоммерческие организации  могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Отличие некоммерческих организаций друг от друга

Чтобы понять чем отличается одна некоммерческая организация от другой, предлагаем перечислить основные формы некоммерческих организаций, итак:

• Товарищество собственников жилья – это объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
• Кредитный потребительский кооператив – это добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков).
• Общественные и религиозные организации (объединения) - это добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
• Общины коренных малочисленных народов Российской Федерации – это формы самоорганизации лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Российской Федерации и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориально-соседскому принципам, в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.
• Казачьи общества - это формы самоорганизации граждан Российской Федерации, объединившихся на основе общности интересов в целях возрождения российского казачества, защиты его прав, сохранения традиционных образа жизни, хозяйствования и культуры российского казачества. Казачьи общества создаются в виде хуторских, станичных, городских, районных (юртовых), окружных (отдельских) и войсковых казачьих обществ, члены которых в установленном порядке принимают на себя обязательства по несению государственной или иной службы. Казачье общество вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Общественные и религиозные  организации (объединения), общины малочисленных  народов, казачьи общества вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.

- Фонд - это не имеющая  членства некоммерческая организация,  учрежденная гражданами и (или)  юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

- Государственная корпорация  – это не имеющая членства  некоммерческая организация, учрежденная  Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная корпорация создается на основании федеральных законов РФ.

- Государственная компания - это некоммерческая организация, не имеющая членства и созданная Российской Федерацией на основе имущественных взносов для оказания государственных услуг и выполнения иных функций с использованием государственного имущества на основе доверительного управления. Государственная компания создается также на основании федеральных законов РФ [50, с.118].

Как следует из определения, фонды, государственные корпорации, государственные компании не имеют  членства и учреждаются Российской Федерацией, кроме фондов, которые  могут быть учреждены юридическими или физическими лицами.

- Некоммерческое партнерство  - это основанная на членстве  некоммерческая организация, учрежденная  гражданами и (или) юридическими  лицами для содействия ее членам  в осуществлении деятельности, направленной  на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ [41, с.15].

- Частное учреждение - это некоммерческая организация,  созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

- Государственные, муниципальные  учреждения - это учреждения, созданные  Российской Федерацией, субъектом  Российской Федерации и муниципальным образованием. Типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные.

- Бюджетное учреждение - это некоммерческая организация,  созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

- Автономная некоммерческая  организация - это не имеющая  членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Рисунок 1.1

Структура некоммерческих организаций в Ичалковском районе Республики Мордовия представлена диаграммой

Некоммерческая организация  считается созданной как юридическое  лицо с момента ее государственной  регистрации в установленном  законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает (за исключением учреждений) по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [23, с.12].

Некоммерческая организация  должна иметь самостоятельный баланс или смету. Она создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации.

Некоммерческая организация вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории.

Некоммерческая организация  имеет печать с полным наименованием  этой некоммерческой организации на русском языке.

Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему. ²

Общественные организации (объединения) – добровольные объединения  граждан, в установленном законом  порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Общественные и религиозные  организации являются некоммерческими  организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Участники (члены) общественных и религиозных организаций не сохраняют прав на переданное ими  этим организациям в собственность  имущество, в том числе на членские взносы. Они не отвечают по обязательствам общественных и религиозных организаций, в которых участвуют в качестве их членов, а указанные организации не отвечают по обязательствам своих членов [19, с.80].

Право граждан на объединение  включает в себя право создавать  на добровольной основе общественные объединения для защиты общих интересов и достижения общих целей, право вступать в существующие общественные объединения либо воздерживаться от вступления в них, а также право беспрепятственно выходить из общественных объединений.

Создание общественных объединений способствует реализации прав и законных интересов граждан.

Граждане имеют право  создавать по своему выбору общественные объединения без предварительного разрешения органов государственной  власти и органов местного самоуправления, а также право вступать в такие общественные объединения на условиях соблюдения норм их уставов.

Создаваемые гражданами общественные объединения могут  регистрироваться в порядке, предусмотренном  действующим законодательством  и приобретать права юридического лица либо функционировать без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица.

Для того, чтобы более  подробно изучить каждую форму некоммерческой организации следует обратиться к сравнительной таблице, которая  позволяет определить орган управления для каждой формы организации, налогообложение и основные особенности, которые и отличают некоммерческие организации друг от друга (Приложение 4). В Российской Федерации действуют общероссийские, межрегиональные, региональные, местные некоммерческие организации.

1.2 Нормативное регулирования деятельности некоммерческих организаций

Некоммерческие организации  могут осуществлять предпринимательскую  деятельность лишь постольку, поскольку  это служит достижению целей, ради которых  они созданы, и соответствующую этим целям.

Деятельность некоммерческих организаций регулируется законодательством  РФ:

1.  Федеральный закон от 12 января 1996 г. №7-ФЗ (ред.от 28.07.2012 с изменениями, вступившими в силу с 21.11.2012) «О некоммерческих организациях»

2.  Федеральным законом от 8 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

3.  Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)

4.  Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»

5.  Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2006 г. №212 «О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций»

6.  Приказ Минюста РФ от 19 декабря 2006 г. №372 «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной регистрационной службой государственной функции по принятию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, решения о государственной регистрации некоммерческих организаций, в том числе отделений международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественных объединений, политических партий, торгово-промышленных палат, иных юридических лиц»

7.  Приказ Минюста РФ от 22 июня 2006 г. №222 «Об утверждении Порядка проведения проверок соответствия деятельности некоммерческой организации, в том числе по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, целям, предусмотренным ее учредительными документами (уставным целям)»

8.  Приказ Минюста РФ от 1 августа 2008 г. №161 «Об утверждении формы свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации»

Федеральный закон «О некоммерческих организациях» определяет правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления.³

Настоящий Федеральный  закон применяется по отношению  ко всем некоммерческим организациям, созданным или создаваемым на территории Российской Федерации, постольку, поскольку иное не установлено настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Федеральный закон «О порядке формирования и использования  целевого капитала некоммерческих организаций» регулирует отношения, возникающие  при сборе денежных средств на формирование целевого капитала некоммерческих организаций, формировании и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, использовании доходов, полученных от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, и предназначенных для финансирования уставной деятельности некоммерческих организаций, а также определяет особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал. Особенности формирования целевого капитала некоммерческих организаций за счет бюджетных средств и особенности доверительного управления им в этом случае могут устанавливаться иными федеральными законами.

Действие настоящего Федерального закона не распространяется на отношения, связанные с получением некоммерческими организациями  пожертвований, а также с приносящей доход деятельностью некоммерческих организаций, если некоммерческие организации  не формируют целевой капитал.

Кроме того на основании  Федерального закона «О некоммерческих организациях» на территории Российской Федерации могут действовать  иностранные некоммерческие организации.

Иностранная некоммерческая неправительственная организация – это организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками, созданная за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства, учредителями (участниками) которой не являются государственные органы.

Иностранная некоммерческая неправительственная организация  осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации через свои структурные подразделения –  отделения, филиалы и представительства [18, с.36].

В Российской Федерации  большинство некоммерческих организаций  созданы в форме бюджетных  учреждений, правовой статус которых  впервые определен Бюджетным  кодексом РФ. Необходимость законодательного определения статуса бюджетного учреждения было вызвано тем, что Гражданский кодекс РФ содержит определение только учреждения как организационно-правовой формы некоммерческой организации. При этом в определении учреждения не конкретизированы собственник и источник финансирования учреждения. Бюджетный кодекс РФ уточняет эти моменты и определяет бюджетное учреждение как организацию, созданную органами государственной власти РФ, субъектов Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст. 161 БК РФ). К бюджетным учреждениям относятся учреждения общего и профессионального образования, здравоохранения и социального обеспечения, научно-исследовательские учреждения, органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды и прокуратура, учреждения обороны, правопорядка и безопасности государства.

Содержание отношений  некоммерческих организаций с бюджетами  разных уровней зависит главным  образом от правового статуса  организации. Для бюджетных учреждений ввиду необходимости их финансирования собственником характерны двусторонние отношения в части получения финансирования из бюджета соответствующего уровня в зависимости от подчиненности учреждения и уплаты налогов в бюджетную систему. Двусторонние отношения возникают независимо от того, осуществляет бюджетное учреждение предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность или нет. В случае отсутствия внебюджетных источников доходов учреждение, получая бюджетное финансирование, тем не менее уплачивает налоги, связанные с бюджетной деятельностью (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), ассигнования на уплату которых предусмотрены в соответствующих статьях сметы доходов и расходов. Если учреждение помимо бюджетной осуществляет еще и предпринимательскую деятельность, оно уплачивает налоги, связанные с этой деятельностью (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, земельный налог и др.), при этом источником уплаты налогов является выручка или прибыль от реализации продукции, работ или услуг. Односторонние отношения с соответствующим бюджетом возникают только у учреждений, не финансируемых собственником за счет бюджетных средств (например, у органов вневедомственной охраны), в части уплаты налогов, связанных с оказанием платных услуг организациям и гражданам [45, с. 73].

Отношения некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм (кроме бюджетных учреждений) с бюджетами также могут быть двусторонними или односторонними. Для некоторых организаций (общественных, религиозных организаций, фондов) предусмотрена как возможность получения бюджетных средств на определенные цели, предусмотренные законодательством о некоммерческих организациях, так и необходимость уплаты налогов. Отношения остальных некоммерческих организаций с бюджетами ограничиваются только уплатой налогов в соответствии с действующим законодательством.

1.3 Проблемы взаимоотношений некоммерческих организаций с бюджетом

Реформа налогового законодательства в той ее части, которая касается некоммерческих организаций (НКО), далека от завершения. Очевидность этого  факта подтверждает анализ существующих проблем в области налогообложения НКО. Приступая к их обсуждению, необходимо уточнить, что мы понимаем под «проблемами». Безусловно, не относится к категории «проблем» сама необходимость платить те или иные налоги, равно как абстрактное недовольство законодательством. Налогоплательщики всегда хотят платить налогов меньше, чем того требует государство, недаром вопросы налогообложения не могут выноситься на референдум. Проблемными становятся такие правовые нормы и такая правоприменительная практика, которые не отвечают принципам справедливости, эффективности, определенности, нейтральности налоговой системы, вступают в противоречие с лучшими мировыми образцами и тем самым либо ставят под угрозу конституционные права гражданских объединений и либо препятствуют развитию некоммерческого сектора.

Проблемы дискриминации

Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала.

(п. 2 ст. 3 Налогового кодекса  РФ)

Нарушение прав некоммерческих организаций из-за дискриминационного характера налоговых норм бывает явным и скрытым.

Явная дискриминация  имеет место в тех случаях, когда законодатель, нарушая основные начала законодательства о налогах и сборах и, тем самым, Конституцию РФ, устанавливает прямую зависимость между обязанностью уплачивать определенный налог и такими характеристиками налогоплательщика, как форма собственности, организационно-правовая форма, территория деятельности и другие институциональные признаки [20, с.67].

Одним из наиболее ярких  примеров предоставления налоговых  преимуществ организациям с государственной  или муниципальной формой собственности  является освобождение от налога на добавленную  стоимость реализации услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ). В результате неправительственные некоммерческие организации вынуждены оказывать услуги престарелым или больным людям, нуждающимся в уходе, по цене, увеличенной на ставку НДС (18 процентов), что ставит их в явно неравное положение с бюджетными социальными службами.