Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Акцизы. 9

Контрольная работа

Налоги и налогообложение

Акцизы

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Налоги являются важнейшими источниками доходной части бюджета каждой страны. Кроме этого, налог – это важный экономический рычаг, который используется государствами для усиления воздействия на социально-экономическое развитие стран.

Совокупность взаимосвязанных налогов, которые взимаются в стране, формы и методы налогообложения, сбора и распределения налогов, а также налоговые органы страны являются налоговой системой страны.

Налоговые отношения составляют одну из основных сфер взаимоотношений государства и субъектов хозяйственной деятельности. При этом принято считать, что налоговые отношения имеют строго односторонний характер: одни (налогоплательщики) обязаны платить налоги, а другие (соответствующие государственные органы) принимать эти налоговые платежи, проверяя правильность их внесения по суммам и срокам.

Методы налогового регулирования являются рычагами воздействия на систему налогообложения в стране. Эффективно подобранные методы регулирования повышают эффективность всей налоговой системы страны, повышают процент собираемости налогов, а также способствуют оптимизации налогового бремени предприятий и организаций в стране.

Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть понятие и методологические основы исчисления и уплаты акцизов в соответствии с требованиями законодательства РФ. Кроме этого, в работе решается ряд практических зада по налогообложению.

1. Построения современной российской налоговой системы

1.1. Сущность и функции налогов

Важным источником доходов бюджетов всех уровней являются налоги и сборы. Основные начала (принципы) законодательства о налогах и сборах закреплены в НК РФ.

В ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) закреплено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сущность налогов состоит в отчуждении государством в свою пользу определенной части денежных средств в виде обязательного платежа [1].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Особенность сбора заключается в его индивидуальной возмездности. Сбор взимается за совершение публично-правовых действий в отношении конкретных лиц (предоставление определенных прав, выдача лицензий и разрешений). С другой стороны, целью взимания сбора является покрытие издержек государственного или иного органа в связи с его деятельностью [1].

Основные признаки налогов:

1. Обязательность платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в соответствии с законодательством.

2. Индивидуальная безвозмездность платежа.

3. Принудительность взимания.

4. Изъятие части денежных средств налогоплательщика в пользу публичной власти.

Налоги выполняют в обществе следующие функции:

1. Фискальная функция состоит в формировании финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной сфере и внебюджетных фондах.

2. Контрольная функция состоит в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали законно установленные налоги.

3. Распределительная функция состоит в том, чтобы направить налоговые доходы на содержание армии, государственного аппарата управления и социальной сферы.

4. Стимулирующая функция состоит в системе льгот и исключений по объектам налогообложения [19, с. 55].

1.2. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения - есть не что иное, как базовые правила, идеи, положения, которые применяются в сфере налогообложения. Таким образом, можно сказать, что они являются принципами построения всей налоговой системы.

Современные принципы налогообложения - это ориентир для формирования налогово-правовой политики любого государства. Все принципиальные для системы налогообложения установки разграничиваются на две подсистемы: классические принципы налогообложения и внутринациональные. Принципы, входящие в первую группу, идеализируют налогообложение. Имеется в виду, что при условии строительства налоговой системы исключительно на основе их использования, она считается оптимальной. Фундаментальные принципы налогообложения описаны в многочисленных трудах Н. Тургенева, Д. Рикардо, А. Смита и прочих. К классическим принципам принято относить равномерность, справедливость, дешевизну и удобство [19, с. 57-58].

Адамом Смитом в его время были сформулированы четыре основных принципа налогообложения. Первый заключался в том, что подданные любого государства обязательно должны покрывать расходы правительства, при этом каждый по возможности, то есть относительно собственной платежеспособности. Второй принцип - налог, выплачиваемый каждым, должен быть четко определен, а ни в коем случае не произволен. Третий - любой налог взимается с плательщика в то время и таким образом, какой наиболее ему удобен. Четвертый принцип - устройство налога должно быть таковым, чтобы он извлекал из карманов плательщиков, как можно меньше свыше того, что поступает в государственную казну.

Принципы налогообложения делятся на две группы, и вторая - внутринациональные. На их основе создаются целые налоговые концепции, а также задаются условия для действия налогового механизма в соответствии с типом государства, политическим режимом и возможностями экономического базиса [19, с. 57-58].

Принципы налогообложения РФ закреплены в Налоговом кодексе. Вот их перечень:

1. Принцип законности. Суть его в том, что каждое лицо обязано уплачивать сборы и налоги, установленные законом. Во время установления налогов всегда учитывается, есть ли у налогоплательщика фактическая способность к уплате налога.

2. Принцип недискриминации. Сборы и налоги не могут и не должны быть дискриминационного характера. Их нельзя применять различно, исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и других подобных критериев. Ни в коем случае не допускается установление дифференцированных ставок сборов и налогов, налоговых льгот в зависимости от места происхождения капитала, гражданства физических лиц или формы собственности [19, с. 57-58].

3. Принцип экономической обоснованности. Имеется в виду, что сборы и налоги должны быть экономически обоснованными, а не произвольными.

4. Принцип единого экономического пространства. Он состоит в том, что недопустимо установление сборов и налогов, нарушающих единое экономическое пространство. То есть они не должны ограничивать свободное перемещение финансовых средств, работ, услуг, товаров в пределах Российской Федерации, а также создавать препятствия и ограничивать экономическую деятельность физических лиц и организаций, которая не запрещена законом. Ни на кого нельзя возложить обязанность уплачивать сборы и налоги, а также прочие платежи и взносы, если они обладают признаками налогов и сборов, которые установлены Налоговым кодексом, но на самом деле не предусмотрены им.

5. Принцип определенности и ясности правового регулирования. В процессе установления налогов обязательно должны определяться все элементы налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие именно сборы и налоги, в каком порядке и когда, ему необходимо их выплачивать [19, с. 57-58].

1.3. Действующая классификация налогов в РФ

Под системой налогов РФ понимается вся совокупность налогов и сборов, установленных и взимаемых на территории Российской Федерации. В ст. 12 Налогового кодекса РФ названы следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные) и местные налоги и сборы (см. схему 1).

К федеральным относятся налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны (ст. 13 НК РФ) (схема 2).

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с HК РФ и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (ст. 14 НК РФ) (схема 3) [9, с. 122-125].

┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды налогов и сборов │

└─────────────────────┬───────────────────────────────┘

│

┌───────────────────────────┼────────────────────────────────┐

│ │ │

┌───────────┴───────────┐ ┌────────────┴────────────┐ ┌────────────────┴──────────────┐

│ По уровню бюджетов │ │ По способу изъятия │ │По субъектам-налогоплательщикам│

└─────────────┬─────────┘ └─────────┬───────────────┘ └──────────────┬────────────────┘

│ │ │

┌───────────┐ │ ┌───────┐ ┌──────┐ │ ┌─────────┐ ┌────────────┐ │ ┌──────────────┐

│Федеральные├─┼─┤Местные│ │Прямые├──┴──┤Косвенные│ │Уплачиваемые│ │ │ Смешанные │

└───────────┘ │ └───────┘ └──────┘ └┬────────┘ │юридическими├─┼─┤ налоги │

│ │ ┌────────┐ │лицами │ │ │ │

┌─────┴──────┐ ├─┤ НДС │ └────────────┘ │ └──────────────┘

│Региональные│ │ └────────┘ │

└────────────┘ │ ┌────────┐ ┌──────┴─────┐

├─┤ Акцизы │ │Уплачиваемые│

│ └────────┘ │физическими │

│ ┌────────┐ │ лицами │

└─┤Таможен-│ └────────────┘

│ные пош-│

│лины │

└────────┘

Схема 1. Структура системы налогов и сборов РФ

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоги и сборы │

└─────────────────┬────────────────────────────────────────────┬───────────────────┘

┌─────────────────┴───────────────┐ ┌────────────────────────┴───────────────────┐

│ Косвенные налоги │ │ Прямые налоги │

└──────┬────────────┬──────────┬──┘ └─────┬────────────────┬───────────────┬─────┘

┌──────┴────┐ ┌─────┴────┐ ┌───┴──┐ ┌─────┴─────┐ ┌────────┴──────┐ ┌──────┴─────┐

│ Налог на │ │Таможенные│ │ │ │ Налог на │ │Налог на добычу│ │ │

│добавленную│ │ пошлины │ │Акцизы│ │ прибыль │ │ полезных │ │и др. налоги│

│ стоимость │ │ │ │ │ │организации│ │ ископаемых │ │ │

└───────────┘ └──────────┘ └──────┘ └───────────┘ └───────────────┘ └────────────┘

Схема 2. Основные федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами и иными организациями [9, с. 122-125]

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (ст. 15 НК РФ).

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямыми называются те налоги, при уплате которых налогоплательщик непосредственно вступает в налоговые правоотношения с органами государства, т.е. между ними нет посредников. К косвенным относятся такие налоги, при взимании которых в правоотношениях участвуют три субъекта: два плательщика - фактический и юридический - и государство [9, с. 122-125].

┌────────────────────────────────────────────┐

│ Налоги и сборы │

└──────────────────────┬─────────────────────┘

┌──────────────────────┴─────────────────────┐

│ Прямые налоги │

└──┬─────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────┐

├──────┤ Налог на имущество организации │

│ └──────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ Единый налог на вмененный доход │

├──────┤ для определенных видов │

│ деятельности │

└──────────────────────────────────┘

Схема 3. Основные региональные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами и иными организациями [9, с. 122-125]

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоги и сборы │

└────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┐

┌─────────────┴────────────┐ ┌───────────────┴───────────────┐ ┌────────────────┴──────────────┐

│ Федеральные │ │ Региональные │ │ Местные │

└┬─────────────────────────┘ └────────────────┬──────────────┘ └──────────────────────────────┬┘

│ ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────┴──────────────┐ ┌────────────────────────────┐ │

│ │ Налог на доходы │ │Единый налог на вмененный доход│ │ Налог на имущество │ │

├─┤ физических лиц │ │ для определенных видов │ │ физических лиц ├─┤

│ │ лиц │ │ деятельности │ │ │ │

│ └──────────────────────────┘ └────────────────┬──────────────┘ └────────────────────────────┘ │

├─┤ Государственная пошлина │ │ Транспортный налог │ │ Земельный налог ├─┤

│ └──────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ │

│ │ Таможенная пошлина │ │ Регистрационный сбор с │ │

│ │ │ │физических лиц, занимающихся│ │

└─┤ │ │ предпринимательской ├─┘

│ │ │ деятельностью (патент) │

└──────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

Схема 4. Основные налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами (гражданами)

Под фактическим плательщиком понимается покупатель, потребитель товара, работ, услуг. Под юридическим налогоплательщиком понимается производитель или продавец товаров (работ, услуг). Следовательно, уплата налога производится опосредованно, через цену товара. В соответствии с налоговым законодательством к косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины [9, с. 122-125].

В зависимости от субъектов - налогоплательщиков налоги подразделяются на уплачиваемые только юридическими или только физическими лицами (см. схему 4), а также смешанные налоги, например земельный налог, транспортный налог, субъектами которых являются как физические, так и юридические лица [9, с. 122-125].

2. Методологические основы исчисления и взимания акцизов

2.1. Понятие и плательщики акцизов

Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом (у которых возникает объект налогообложения).

Согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признаются отдельные операции [1].

Исходя из данного определения, следует, что не являются налогоплательщиками акциза те лица, которые не совершают указанных операций.

При этом необходимо отличать лиц, которые совершают облагаемые акцизом операции, от лиц, которые совершают какие-либо иные операции с подакцизными товарами. Первая группа лиц является налогоплательщиками, вторая - не является.

Налогоплательщиками акциза, как уже было отмечено выше, являются только те организации и индивидуальные предприниматели, у которых возникает объект налогообложения. Следовательно, если у какой-либо организации или индивидуального предпринимателя не возникает объекта налогообложения, то они не являются налогоплательщиками акциза и соответственно не должны сдавать налоговую декларацию.

Налогоплательщиков акциза можно поделить на две группы:

1) плательщики внутреннего акциза;

2) плательщики акциза на таможне.

Плательщиками внутреннего акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

До 01.01.2011 плательщиками акциза на таможне являлись лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ [1].

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются разновидностью таможенных платежей. Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенный брокер) [14].

При этом необходимо отметить, что вместо плательщиков таможенные платежи, в том числе акцизы, может заплатить любое иное лицо. В этом случае обязанность по уплате таможенного акциза также будет считаться исполненной.

С 01.01.2011 определение плательщиков акциза на таможне изменено в связи с ратификацией Соглашения о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров, подписанного в г. Санкт-Петербурге 21.05.2010 [14].

2.2. Подакцизные товары (сырье) и объект налогообложения

Подакцизными товарами являются товары, которые облагаются специальным косвенным налогом (акцизом).

Как уже было отмечено ранее, некоторые операции с подакцизными товарами облагаются акцизами, некоторые не облагаются. При этом дополнительно совершение операций с подакцизными товарами влечет ряд ограничений при исчислении иных налогов.

Обязанность по уплате акциза возникает в том случае, когда при совершении операций с подакцизными товарами возникает объект налогообложения. При этом налогоплательщиком будет признаваться также то лицо, у которого возникает объект налогообложения [14].

Таким образом, объектом налогообложения акцизами являются операции, совершаемые с подакцизными товарами, подлежащие налогообложению.

Следовательно, для правильного определения объекта налогообложения необходимо определять как перечень подакцизных товаров, так и виды облагаемых операций.

Подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья;
спирт коньячный;
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),
препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);
отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;
виноматериалов;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
табачная продукция;
автомобили легковые;
мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонный бензин [14].

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (табл. 1).

Таблица 1

Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом

Наименование продукции	Условия освобождения от налогообложения
спиртосодержащие средства медицинского назначения	Внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения	Внесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл.
парфюмерно-косметическая продукция,	1. с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора. 2. разлитая в емкости не более 100 мл.; с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно.
отходы	подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

Объектом налогообложения акцизом являются перечисленные в ст. 182 Налогового кодекса РФ операции. При этом все операции с подакцизными товарами, являющиеся объектом налогообложения, можно условно поделить на следующие группы:

- операции по реализации;

- операции по получению;

- операции по передаче;

- операции по ввозу подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [14].

2.3. Порядок исчисления акциза

1. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Иными словами сумма акциза определяется по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых наступила в соответствующем налоговом периоде.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.