Акцизы. 10

Содержание.

1. Введение…………………………………………………………………………………………….2-3стр.
2. История возникновения акцизного налогообложения …………………...4-7стр.
3. Акцизы……………………….……………………………………….8-23стр.

- Налогоплательщики……………………………………………………………………..…….8стр.

- Объекты налогообложения…………………………………………………………..8-11стр.

- Налоговая база……………………………………………….……11-16стр.

- Налоговый период ……………………………………………………16стр.

        - Налоговые ставки …………………………………………………16-19стр.

- Порядок исчисления и уплаты акцизов…………………...…….19-23стр.

IV. Заключение…........................................................................................24-25стр.

 V. Список литературы……………………………………………………….……………………....26стр.

Введение. 

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему  налогообложения, которая позволяла  бы процесс уплаты налогов сделать  как можно менее заметным для  плательщиков, а взимание налогов  производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов – стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов  давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с  того, кто оплачивает какие-либо  товары или услуги, при этом  налог никому не навязывается  и его легко уплатить;

- исключается двойное  налогообложение за один и  тот же товар, поскольку его  нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает  информацию о благосостоянии  государства и его граждан  в конкретный момент времени.

Кроме того, широкое распространение  косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что  он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом  на добавленную стоимость. Отличительной  особенностью индивидуальных акцизов  является то, что ими облагается вся стоимость реализованных  подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки  – квас, пиво и питной мед с  давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в  налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области  акцизного налогообложения в  Российской Федерации.

История возникновения  акцизного налогообложения.

Акциз - это разновидность  косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру  цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.

С момента своего возникновения  государственной власти приходилось  искать такие источники получения  доходов казны, чтобы граждане меньше замечали, что они уплачивают налоги, и при этом их добрая воля играла небольшую роль, и внесение платежа  совершалось автоматически, принудительно.

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. Например, правители Римской империи  единолично использовали этот вид налога в качестве основного источника  пополнения государственной казны. В царской России в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего  объема собираемых косвенных налогов.

Многовековая история  использования налогов показала, что акцизы – это один из наиболее надежных источников доходов бюджета.

Преимущества акцизов  убедительно раскрыл крупный  английский экономист У. Пети в работе «Трактат о налогах и сборах» (1662). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:

1. Естественная справедливость  требует, чтобы каждый платил  в соответствии с тем, что  он действительно потребляет. Вследствие  этого такой налог вряд ли  навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить  тому, кто довольствуется предметами  естественной необходимости.

2. Этот налог, если только  он не сдается на откуп, а  регулярно взимается, располагает  к бережливости. Что является  единственным способом обогащения  народа, как это ясно видно  на примере людей, наживших  большое состояние.

3. Никто не уплачивает  вдвое или дважды за одну  и ту же вещь, поскольку ничто  не может быть потреблено более  одного раза.

4. При этом способе  обложения можно всегда иметь  превосходные сведения о богатстве,  росте, промыслах и силе страны  каждый день.

Однако, несмотря на такие  преимущества акцизов, экономическая  мысль на протяжении веков не умалчивала и об отрицательных чертах косвенного налогообложения.

Прежде всего, отмечался  такой недостаток косвенных налогов, как их несправедливый характер, проявляющийся  в регрессивности: «…падая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны  доходам», - писал швейцарский экономист  Ж. Сисмонди.

Русский ученый Н.И. Тургенев, соотнося практику применения косвенных  налогов с научными принципами налогообложения, так же делал вывод о ее несоответствии принципу справедливости: «Подать с  потребления предметов, необходимых  для жизни, совсем не соответствует  правилу взимания налогов, ибо никак  не сообразуется с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный».

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки  – квас, пиво и питейный мед –  с давних времен считались на Руси неплохим источником дохода.

В ходе использования акцизов  менялись группы облагаемых товаров  и ставки налога. Российская история  акцизов связана в основном с  налогообложением таких товарных групп, как соль, алкогольные напитки  табак, сахар, нефтепродукты. Объемы акцизных поступлений в бюджет достигали  весомых размеров, особенно быстро росли они во второй половине XIX века.

Для обеспечения полноты  сбора акцизов в России во второй половине XIX века были образованы акцизные управления. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы – акцизными сборами по другим товарным группам. После Октябрьской революции 1917 г. акцизные управления были ликвидированы, а акцизы отменены (1920).

Переход к новой экономической  политике реанимировал акцизы как весомый  и эффективный источник доходной части бюджета. С 1921 г. были восстановлены  акцизы на вино, табачные изделия, спички, курительную бумагу, в 1922 г. – на спирт, пиво, нефтепродукты, сахар, соль, кофе, цирконий. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов. В 1928 г. акцизы по отдельным товарам  были объединены с промысловым налогом. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы.

Новый этап восстановления акцизов  в рыночной экономике связан с  переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.

Необходимость существования и  применения акцизов в современных  условиях связана, помимо их использования  в качестве дополнительного доходного  источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических  и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства  государства можно выделить следующие.

Прежде всего, это необходимость  ограничения потребления товаров, использование которых наносит  ущерб здоровью человека и состоянию  окружающей среды. По этой причине практически  во всех странах существуют сегодня  акцизы на алкогольные напитки и  табачные изделия. В ряде стран имеется  опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ  на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения  воздуха выхлопными газами устанавливались  повышенные ставки.

Другой причиной возникновения  акцизов является потребность в  перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут  позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые малоэластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются «предметы роскоши». Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США – им облагались товары, стоимость которых превышала 32 000 $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Еще одной предпосылкой возникновения  акцизов является потребность перераспределения  высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов  продукции, в том числе товаров  на производство (добычу) которых государство  имеет монополию. По этой причине  возникли, например, акцизы на нефть  и природный газ. Следовательно, кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование  объемов реализации и потребления  отдельных групп товаров.

Таким образом, акцизы являются представителями  косвенных налогов, включаются в  цену товара и перелагаются в результате на конечного потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных  налоговых системах практически  всех стран мира. Это обусловлено  их высоким фискальным эффектом и  способностью регулировать потребление  отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения  и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).

Акцизы.

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики (ст. 179 НК РФ).

1. Налогоплательщиками  акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

2. Организации и иные  лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками,  если они совершают операции, подлежащие налогообложению в  соответствии с настоящей главой. 

Объект налогообложения (Ст. 182 НК РФ).

1. Объектом налогообложения  признаются следующие операции: 
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров; 
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 
3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 
4) Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 
5) Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 
6) Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 
7) Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 
8) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 
10)  Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность; 
11) Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

2. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

3. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. 

Налоговая база.

Определение налоговой базы при реализации или получении  подакцизных товаров (Ст. 187 НК РФ).

1. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду подакцизного  товара.

2. Налоговая база при  реализации произведенных налогоплательщиком  подакцизных товаров в зависимости  от установленных в отношении  этих товаров налоговых ставок  определяется: 
1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 
2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда; 
4) Как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи.

3. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

4. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

5. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

6. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

 
Увеличение налоговой  базы при реализации подакцизных  товаров (Ст. 189 НК РФ).

1. Налоговая база, определенная  в соответствии со статьями 187 - 188 настоящего Кодекса, увеличивается  на суммы, полученные за реализованные  подакцизные товары в виде  финансовой помощи, авансовых или  иных платежей, полученных в счет  оплаты предстоящих поставок  подакцизных товаров, дата реализации  которых определяется в соответствии  с пунктом 2 статьи 195 настоящего  Кодекса, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов, в виде  процента (дисконта) по векселям, процента  по товарному кредиту либо  иначе связанные с оплатой  реализованных подакцизных товаров.

2. Положения пункта 1 настоящей  статьи применяются к операциям  по реализации подакцизных товаров,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки.

3. Указанные в настоящей  статье суммы, полученные в  иностранной валюте, пересчитываются  в валюту Российской Федерации  по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему  на дату их фактического получения. 

Особенности определения  налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок (Ст. 190 НК РФ). 

1. В отношении подакцизных  товаров, для которых установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется применительно  к каждой налоговой ставке.

2. Если налогоплательщик  не ведет раздельного учета,  предусмотренного пунктом 1 настоящей  статьи, определяется единая налоговая  база по всем операциям реализации  и (или) получения подакцизных  товаров. При этом суммы, указанные  в пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса,  включаются в эту единую налоговую  базу (за исключением налоговой  базы по операциям с подакцизными  товарами, указанными в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса  (далее в настоящей главе - нефтепродукты), признаваемыми в соответствии  с настоящей главой объектом  налогообложения). 

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской Федерации (Ст. 191 НК РФ). 

1. При ввозе подакцизных  товаров (с учетом положений  статьи 185 настоящего Кодекса) на  таможенную территорию Российской  Федерации налоговая база определяется: 
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины; 
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

2. Таможенная стоимость  подакцизных товаров, а также  подлежащая уплате таможенная  пошлина определяются в соответствии  с настоящим Кодексом.

3. Налоговая база определяется  отдельно по каждой ввозимой  на таможенную территорию Российской  Федерации партии подакцизных  товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. При ввозе на таможенную  территорию Российской Федерации  подакцизных товаров в качестве  продуктов переработки вне таможенной  территории Российской Федерации  налоговая база определяется  в соответствии с положениями  настоящей статьи.

5. Налоговая база при  ввозе российских товаров, помещенных  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, на остальную  часть таможенной территории  Российской Федерации либо при  передаче их на территории  особой экономической зоны лицам,  не являющимся резидентами такой  зоны, определяется в соответствии  со статьей 187 настоящего Кодекса. 

 
Налоговый период (Ст. 192 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки (Ст. 193 НК РФ).

1. Налогообложение подакцизных  товаров (за исключением автомобильного  бензина и дизельного топлива)  осуществляется по следующим  налоговым ставкам: 

Порядок исчисления и уплаты акцизов.

Порядок исчисления акцизов  установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том  числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному  виду товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров в зависимости от применяемых  в отношении этих товаров налоговых  ставок.

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении  которых установлены специфические  ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая  база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

При реализации (передаче) подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены адвалорные ставки (в  процентах к стоимости), налоговая  база представляет собой стоимость  реализованных (переданных) подакцизных  товаров без учета НДС и  акцизов. Размер акциза будет определен  путем умножения налоговой базы на ставку.

При определении налоговой  базы выручка, полученная в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу Центрального Банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных  товаров.

Налоговая база увеличивается  на суммы, полученные за реализованные  подакцизные товары, в отношении  которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары.

При ввозе подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены специфические налоговые  ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными  налоговыми ставками в налоговую  базу следует включать таможенную стоимость  и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных  товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного  комитета РФ от 19 декабря 2000 г. № 01—06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса  РФ» направлены Методические рекомендации о порядке применения акцизов отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми установлены правила взимания налога.