Актуальные проблемы аудита. 2

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ИНСТИТУТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

 

Юридический факультет

Специальность: Юриспруденция

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Актуальные проблемы аудита»

 

 

 

Вариант №1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 6 курса з.о.

    

Проверил:  

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

 

Оглавление

Задание 1. Виды аудиторских проверок 3

Задание 2. Различия  внутреннего и  внешнего аудита 5

Задание 3. Аттестация  аудиторов 10

Литература 16

 

 

 

Задание 1. Виды аудиторских проверок

 

Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся  в сборе, оценке и анализе аудиторских  доказательств, касающихся финансового  положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих  своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности этого  экономического субъекта.

Аудиторские проверки можно  классифицировать по различным основаниям.

• С точки зрения развития, аудит разделяется на три стадии (вида):

1. Подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

2. Системно-ориентированный  аудит. Это аудиторская экспертиза  на основе анализа системы  внутреннего контроля.

3. Аудит, базирующий на  риске. Это концентрация аудиторской  работы в областях с более  высоким возможным риском.

• С точки зрения права, аудиторские проверки подразделяются на:

1. Обязательные аудиторские  проверки. Такие проверки проводятся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами.

2. Инициативный (добровольный) аудит. Осуществляется по решению  экономических субъектов. Характер  и масштабы такой проверки  определяет клиент.

• С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

1. Общий аудит (аудит предприятий и их объединений, не зависимо от организационно-правовых форм и видов собственности организаций и учреждений).

2. Банковский аудит.

3. Аудит страховых организаций.

4. Аудит бирж, внебюджетных  фондов, инвестиционных институтов  и др.

• С точки зрения объекта проверки (либо финансовая бухгалтерия, либо производственная бухгалтерия):

1. Внешний аудит.

2. Внутренний аудит.

• По характеру проведения:

1. Первоначальный аудит.  Проводится впервые для данного  клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, так  как аудитор не располагает  необходимой информацией об особенностях  деятельности клиента, его системе  внутреннего контроля и др.

2. Согласованный (повторяющийся)  аудит. Осуществляется повторно (регулярно) и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, знаком с системой внутреннего контроля и т.д.

В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю), аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний и внутренний аудит  дополняют друг друга, но и имеют  существенные различия.

Внутренний аудит –  есть независимая деятельность в  организации на (предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах.

Цель внутреннего  аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции.

Внутренние аудиторы предоставляют  данные анализа, оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверки.

Внутренний аудит имеет  следующие особенности:

1) проводится внутри организации  ее служащими (аудиторами);

2) организуется по желанию  руководства организации;

3) информация, образуемая  в результате внутреннего аудита, предназначена для удовлетворения  потребностей управленческого персонала;

4) затраты на содержание  внутреннего аудита берет на  себя сама организация.

Внешний аудит проводится для контроля за внешней бухгалтерией.

Целью внешнего аудита является проверка и дача заключения по финансовому отчету.

Задача проводимого  анализа – подтвердить представленные данные или опровергнуть их.

Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным.

 

Задание 2. Различия  внутреннего и  внешнего аудита

 

     Внутренний  аудит - неотъемлемая часть управленческого   контроля организации; он может  быть и независимым, т. е.  непосредственно  подчиняться  не исполнительному  органу  предприятия, а внешним учредителям.

     В Правилах (стандартах) аудиторской  деятельности  Российской Федерации  дается  следующее определение:

     Внутренний  аудит - организованная на экономическом   субъекте в интересах его собственников   и регламентированная его внутренними   документами система контроля  над  соблюдением установленного  порядка  ведения бухгалтерского  учета и  надежности функционирования  системы  внутреннего контроля.

     Внутренний  аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

     Проведение  внутреннего аудита имеет для   руководства и (или) собственников   экономического субъекта информационное  и консультационное значение, поскольку   призвано содействовать оптимизации   деятельности экономического субъекта  и выполнению обязанностей его  руководства.

     Потребность  во внутреннем аудите возникает  на крупных предприятиях в  связи  с тем, что высшее  руководство  не занимается  повседневным контролем  деятельности  организации и низших управленческих  структур. Внутренний аудит дает  информацию об этой деятельности  и подтверждает достоверность  отчетов  менеджеров. Внутренний  аудит необходим  главным образом  для предотвращения потери ресурсов  и осуществления  необходимых  изменений внутри предприятия.

     Организация,  роль и функции внутреннего  аудита определяются самим экономическим   субъектом, т.е. его руководством  и (или) собственниками, в зависимости  от:

• содержания  и специфики деятельности экономического  субъекта;
• объемов  показателей финансово-экономической  деятельности экономического субъекта;
• сложившейся  системы управления экономического  субъекта;
• состояния  внутреннего контроля.
• Функции  внутреннего аудита могут выполнять  специальные службы или отдельные  аудиторы, состоящие в штате экономического  субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего  аудита сторонние организации  и (или) внешние аудиторы.

     В определенной  мере функции внутренних аудиторов  выполняют ревизорские  группы  при бухгалтериях крупных   предприятий, подчиненные главному  бухгалтеру или финансовому директору,  однако функции внутренних аудиторов   шире.

    

Как правило, к функциям внутреннего  аудита относятся:

     1) проверка  систем бухгалтерского  учета  и внутреннего контроля, их мониторинг  и разработка  рекомендаций по  улучшению этих  систем;

     2) проверка  бухгалтерской и оперативной   информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации   такой информации и составления   на ее основе отчетности, а   также специальное изучение отдельных   статей отчетности, включая детальные   проверки операций, остатков по  бухгалтерским счетам;

     3) проверка  соблюдения законов  и других  нормативных актов,  а также  требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний  руководства и (или)  собственников;

     4) проверка  деятельности различных  звеньев  управления;

     5) оценка эффективности  механизма  внутреннего контроля, изучение  и оценка контрольных  проверок  в филиалах, структурных  подразделениях  экономического  субъекта;

     6) проверка  наличия, состояния и  обеспечения  сохранности имущества  экономического  субъекта;

     7) работа над  специальными проектами  и  контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

     8) оценка используемого  экономическим  субъектом программного  обеспечения;

     9) специальные  расследования отдельных  случаев,  например подозрений  в злоупотреблениях;

     10) разработка  и представление предложений   по устранению выявленных недостатков   и рекомендаций по повышению   эффективности управления.

     Внутренний  аудит не только дает информацию  о  деятельности самой организации,  но и подтверждает правильность  и достоверность  отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего  аудита, руководство  предприятия  может оперативно и  своевременно  осуществлять необходимые  изменения  внутри предприятия.

     Внешний аудит  проводится независимым аудитором,  не имеющим на проверяемой  организации  никаких интересов.  Задачей внешнего аудита является  подтверждение правильности учета  отчетности, оценка соответствия  внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия  и  пр.

     Внешний аудит  может быть добровольным (по желанию  предприятий-клиентов) и  обязательным (в соответствии с законодательными  актами). Обязательный аудит может   быть организован также по  решению  суда или следственных  органов. 

Таблица.

Критерии  различия	Внешний аудит	Внутренний  аудит
Цель	Выражение мнения о достоверности  финансовой отчётности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентами	Внутренний  контроль на предприятии, позволяющий  следить  за правильностью ведения  учёта  и представляемой руководству  учётной  информации
Объекты	Аудит выявляет всё, что искажает финансовая отчётность, ухудшает финансовое положение клиента, а также нарушает действующее  законодательство
Субъекты	Независимые эксперты, имеющие  соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства	Сотрудники, подчинённые  руководству организации и находящиеся  в штате организации
Характер  деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная  деятельность, выполнение распоряжений руководства  организации
Правовое  регулирование	В основном гражданское  право, хозяйственные договоры	Гражданское право, хозяйственные  договоры, административное право
Управленческие  связи	Горизонтальные  связи, добровольность, равноправие  во взаимоотношениях с  клиентом, отчёт  перед ним	Иерархические связи, подчинение непосредственно  руководству предприятия, отчёт  перед руководством организации
Практические  задачи	Улучшение финансового  положения  организации, привлечение  пассивов (инвесторов, кредитов), помощь в консультировании клиента	Улучшение финансового  положения, определение достоверности  учётной  информации, помощь в консультировании
Результат	Аудиторское заключение и  рекомендации для клиента, конфиденциальность информации	Отчёт и рекомендации для  бухгалтерии по оптимизации  системы  учёта, устранению недостатков, организационные  выводы, взыскания с виновных, конфиденциальность информации по отношению к внешним  организациям
Оплата  услуг	Платит клиент по договору возмездного оказания услуг	Оплата в  виде заработной платы по трудовому  договору, заключённому с проверяемой  организацией
Статус	Внешний аудитор- независимый эксперт	Внутренний  аудитор-сотрудник  организации

 

Таким образом, можно сделать  выводы, что  потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

     1) возможность  необъективной информации  со  стороны ее составителей (администрации)  в случае конфликта между ними  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

     2) зависимость  последствий принимаемых  решений  (а они могут быть весьма  значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных  знаний  для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей  информации  доступа к ней для  оценки ее качества.

     Внутренний  аудит не только дает информацию  о  деятельности самой организации,  но и подтверждает правильность  и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего  аудита, руководство предприятия  может оперативно и своевременно  осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.  

Задание 3. Аттестация  аудиторов

 

     Аттестация  на право осуществления аудиторской   деятельности – это проверка  квалификации физических лиц,  желающих заниматься аудиторской   деятельностью. Аттестация осуществляется  в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный  экзамен, выдается квалификационный  аттестат аудитора. Квалификационный  аттестат аудита выдается без  ограничения срока его деятельности.

     Квалификационные  аттестаты аудитора выдаются  в области:

• общего аудита;
• аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
• аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

     К аттестации допускаются лица, имеющие  высшее экономическое или юридическое  образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального  образования, имеющих государственную  аккредитацию, либо имеющие документы  о высшем экономическом или юридическом  образовании, полученном в образовательном  учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности  указанного документа российскому  документу государственного образца  о высшем экономическом или юридическом  образовании, а также стаж работы по экономической или юридической  специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

     Претенденты  на получение квалификационного   аттестата аудитора представляют  в  Министерство финансов Российской  Федерации  через учебно-методические  центры следующие  документы:

• заявление;
• заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;
• заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки;
• свидетельство Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании;
• копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;
• копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

     Квалификационные  экзамены по направлениям аудита, соответствующим  отдельным типам  квалификационных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц  одновременно во всех учебно-методических  центрах, своевременно подавших  необходимые документы.

     Квалификационные  экзамены проводятся в течение  трех дней и состоят из тестирования  и  выполнения письменно - устной  работы по экзаменационным билетам  (с перерывом  между тестированием  и проведением  письменно - устной работы по экзаменационным   билетам от одного до трех  дней). Информация о дате и месте  проведения квалификационного   экзамена доводится до сведения  претендентов учебно-методическими  центрами не менее  чем за 5 дней до намеченной даты его   проведения. Конкретные даты проведения  квалификационных экзаменов устанавливаются   Минфином РФ.

• Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный  экзамен;

2) имеет ко дню объявления  результатов квалификационного  экзамена стаж работы, связанной  с осуществлением аудиторской  деятельности либо ведением бухгалтерского  учета и составлением бухгалтерской  (финансовой) отчетности, не менее  трех лет. Не менее двух лет  из последних трех лет указанного  стажа работы должны приходиться  на работу в аудиторской организации.¹

     Каждый  аудитор,  имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого   календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым Минфином РФ.

     Повышение  квалификации для аудиторов, имеющих   квалификационный аттестат одного  типа, осуществляется в объеме  не менее 40 академических часов  в год. Повышение квалификации  для аудиторов, имеющих квалификационные  аттестаты двух типов и более,  осуществляется в объеме не  менее 10 академических часов в  год по каждому направлению  аудита, которому соответствует  тип квалификационного аттестата,  но не менее 40 академических  часов в общем объеме.

     Подтверждение  повышения квалификации аудитора производится Минфином РФ один раз в три года. Для этого на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аннулируется.

• Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов либо получения  квалификационного аттестата аудитора  лицом, не соответствующим требованиям  к претенденту, установленным  статьей 11 настоящего Федерального  закона;

2) вступления в законную  силу приговора суда, предусматривающего  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором  требований статей 8 и 9 настоящего  Федерального закона;

4) систематического нарушения  аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором  аудиторского заключения, признанного  в установленном порядке заведомо  ложным;

6) неучастия аудитора  в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами  постоянно действующих коллегиальных  органов управления и членами  коллегиальных исполнительных органов  саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных  исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также  лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений  внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности  по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности  единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских  организаций;

г) иных лиц, предусмотренных  другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором  требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора  от прохождения внешнего контроля  качества работы.²

     Лицо, квалификационный  аттестат которого аннулирован   по основаниям, предусмотренным  п. 1,3—5, не вправе повторно обращаться  с заявлением о получении аттестата  на право  осуществления аудиторской  деятельности в течение трех  лет со дня принятия решения  об его аннулировании.

Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.³

     Лицо, квалификационный  аттестат которого аннулирован   по основаниям, предусмотренным  п. 2, не вправе повторно обращаться  с заявлением о получении аттестата  на право  осуществления аудиторской  деятельности в течение срока,  предусмотренного вступившим в  законную силу приговором суда.

          Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 ФЗ, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 настоящей  статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его  к квалификационному экзамену в  течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

 

Литература

1. Конституция РФ от 12.12.1993
2. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (C изменениями и дополнениями от: 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая, 1, 11 июля, 21 ноября 2011 г.)
3. Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие. М: Инфра-М, 2008 г. - 230 с.

¹ Ст.11 ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ

² Ст. 12 ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ

³ П.2 Ст. 12 ФЗ от 30 декабря 2008 №307-ФЗ