Амортизация осноных средств

 

Содержание

Введение ………………………………………………………………………………3

1. Начисления амортизации  в отдельных случаях

1.1Поступление основных средств…………………………………………………..4

1.2Выбытие основных средств…………………………….………………….……...8

 

1.3Модернизация основных  средств в «1С:Бухгалтерии 8.0»……………………..13

2.Амортизационная  премия ………………………………………………………….14

Заключение……………………………………………………………………………15

Список используемой литературы…………………………………………………..16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

            Бухгалтерский учет - прикладная экономическая дисциплина, приобретающая в условиях переходной экономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности и размеров. Бухгалтерский учет обеспечивает регистрацию, сохранение и обработку информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях является важной составной частью всей системы информационного обеспечения офисной деятельности

В хозяйственной  деятельности организации особая роль принадлежит основным средствам.

Методологические  основы формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах  определены в ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Порядок организации  бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 определяют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91. На этих нормативных документах и построен учет основных средств  в программе «1С:Бухгалтерия 8.0». Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

Для отражения данной операции в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» предназначен электронный документ «Принятие к учету ОС», где на закладке «Бухгалтерский учет» достаточно выбрать порядок учета актива «Отражение в составе МПЗ». Затем нужно указать объект материально-производственных запасов, а также счет учета и склад, куда он будет оприходован. Программа «отразит» переквалификацию актива - произойдет списание его стоимости со счета бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, а на счет учета материально-производственных запасов будет оприходован новый материал. В налоговом учете объект будет включен в состав амортизируемого имущества. Параметры амортизации основного средства для целей налогового учета указываются на закладке «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС».

Оприходованный  в бухгалтерском учете материал в дальнейшем учитывается точно  так же, как и любой другой объект материально-производственных запасов. После того как он будет передан  на производственные или иные аналогичные  нужды, в налоговом учете можно  начинать начисление амортизации по соответствующему ему основному  средству. Для этого достаточно установить специальный флажок. Амортизация  будет автоматически начисляться  в конце каждого месяца в течение  срока полезного использования  основного средства.

Различие в  способах признания расходов в бухгалтерском  и налоговом учете в данном случае приводит к возникновению  временных разниц согласно требованиям положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Их учет в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» автоматизирован. При списании объекта на затраты в бухгалтерском учете будет отражено признание отложенных налоговых активов, а при перенесении стоимости этого объекта на расходы в налоговом учете посредством амортизации будет показано списание отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете. Признание отложенных налоговых активов, начисление амортизации, списание отложенных налоговых активов и формирование соответствующих бухгалтерских записей производятся с помощью документа «Закрытие месяца».

 

1. Начисления амортизации в отдельных случаях   

«1С:Бухгалтерия 8.0» обеспечивает ведение учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».   

Операции по учету основных средств – поступление, принятие к учету, модернизация, передача, списание – регистрируются соответствующими документами.

 

1.1.Поступление основных средств.   

Программой «1С: Бухгалтерия 8.0» предусмотрено, что основное средство может появиться у предприятия  различными способами: в результате его приобретения и последующего ввода в эксплуатацию, в результате строительства, в результате монтажа. Предоставляется возможность регистрации  дополнительных затрат, связанных с  приобретением и монтажом основного  средства, и их отражение в первоначальной стоимости основного средства.   

При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для  бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации(рис.1)

Рис. 1

 

При принятии к учету указываются  счет бухгалтерского учета основного  средства и счет амортизации, материально  ответственное лицо, способ амортизации  и срок полезного использования  основного средства. Можно использовать сложные способы амортизации, распределять суммы начисленной амортизации  между несколькими счетами или  объектами аналитического учета. Для  основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления амортизации (рис.2)

Амортизация по всем основным средствам выполняется в конце  каждого месяца автоматизированной регламентной операцией.

 

 

Рис.2

   

Для отдельных объектов основных средств в качестве способа начисления амортизации можно указать «начисление износа». В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для таких объектов вместо ежемесячного начисления амортизации в последний месяц года будет автоматически начисляться износ, отражаемый на забалансовом счете 010.(рис.3)

Рис.3

 

Данный документ формирует  проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, а так же изменяет значение соответствующих ресурсов регистров  сведений, хранящих информацию об основных средствах.(рис.4)

Рис.4

 

 

Документ имеет стандартную  унифицированную печатную форму  ОС-1, которую можно сформировать, нажав в нижней части документа  кнопку «Печать».   

Амортизация по бухгалтерскому и налоговому учету начисляется  при проведении документа «Закрытие месяца» (меню «Основная деятельность – Закрытие месяца») (рис.5)

Рис.5

При проведении документа  с установленным флажком «Начисление амортизации ОС» будет рассчитана амортизация тех объектов основных средств, для которых стоимость погашается посредством начисления амортизации, и по которым амортизация не была начислена в течение отчетного периода другими документами. Например, документами «Передача ОС», «Подготовка к передаче ОС», «Списание ОС», «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Одновременно с начислением амортизации в налоговом учете производится расчет постоянных и временных разниц в оценке амортизации (рис.6)  

При проведении документа  с установленным флажком «Начисление износа ОС» будет рассчитана сумма износа тех объектов основных средств, по которым начисляется износ. Исключение составят объекты основных средств, по которым износ уже был начислена в течение года, например документами «Передача ОС» и «Списание ОС». Начисление износа осуществляется один раз в конце года.(рис.7)

 

 

 

Рис.6

Рис.7

1.2Выбытие основных средств   

 

Документом «Списание ОС» открывается из меню «ОС и НМА – Выбытие ОС – Списание ОС». Им можно оформить списание как основных средств, стоимость которых была списана сразу при принятии к учету, так и основные средства, по которым начислялась амортизация в течении срока эксплуатации.

Документ предназначен для  отражения в учете выбытия  основного средства в связи с  моральным и физическим износом, а также при ликвидации в связи  с чрезвычайной ситуацией.   

Выбывающие объекты выбираются из справочника «Основные средства».    

Для каждого объекта основных средств указывается текущая  балансовая стоимость, сумма накопленной  на начало месяца амортизации, расчетная  сумма амортизации, которая должна быть доначислена за текущий месяц.   

Для более быстрого заполнения табличной части документа необходимо воспользоваться кнопкой «Подбор».   

После формирования списка основных средств, подготавливаемых к  передаче необходимо воспользоваться  кнопкой «Заполнить» для заполнения табличной части информацией об объектах основных средств по данным учета, сумма амортизации за текущий месяц определяется расчетным путем в документе.    

Для быстрого заполнения табличной  части однотипными объектами  основных средств, имеющими одинаковые наименования, нужно ввести в табличную  часть хотя бы один такой объект. Затем следует воспользоваться  кнопкой «Заполнить» в командной панели табличной части. При выборе в выпадающем меню пункта «По наименованию» табличная часть будет заполнена объектами основных средств, имеющими такое же наименование, как у введенного первоначально.   

Если основное средство было списано на затраты организации  при принятии к учету, устанавливается  флаг «Списано при принятии (БУ)».

При списании с учета каждого  из перечисленных в табличной  части основных средств, для объектов, которые не были списаны на расходы  при принятии к учету, формируются  проводки:   

● по доначислению амортизации, если это необходимо;   

● по списанию амортизационных  начислений и балансовой стоимости  на счет 01.09 «Выбытие основных средств».    

● по списанию остаточной стоимости  объекта на указанный в форме  счет учета расходов.(рис.8)

Дополнительно в регистрах  сведений снимается флаг начисления амортизации по перечисленным в  документе объектам учета.   

Доначисленная амортизация распределяется по регистрам учета затрат, аналогично документу «Закрытие месяца».    

В налоговом учете списание основных средств отражается так  же, как и в бухгалтерском.

 

 

Рис.8

  

 

 

    В качестве счета учета  расходов при списании основных средств  по налоговому учету по умолчанию  предлагается счет 91.02.07 «Внереализационные расходы».   

Если основное средство выбывает не по ветхости и износу, то оформляется  документ «Передача ОС». Документ предназначен для оформления продажи основных средств. Документ отражается по бухгалтерскому и налоговому учету. При проведении документа выполняется несколько операций:   

● доначисление амортизации  за месяц выбытия;   

● списание основного средства с учета;   

● отражение задолженности  по взаиморасчетам.   

Если до этого момента  был оформлен документ «Подготовка к передаче ОС», то в реквизите «Документ передачи» следует указать соответствующий документ. В этом случае доначисление амортизации привязано именно к документу «Подготовка к передаче ОС» и в текущем документе повторно выполняться не будет.

Учет основных средств  стоимостью до 20 000 руб. в «1С:Бухгалтерии 8.0»   

Порядок отражения в бухгалтерском  и налоговом учете таких ОС совпадает.   

Для учета активов, которые  удовлетворяют критериям включения  в состав основных средств, но согласно учетной политике организации должны отражаться в бухгалтерском учете  в составе МПЗ, а по правилам НК РФ в составе материальных расходов, рекомендуется использовать механизм учета инвентаря и хозяйственных  принадлежностей. Отражать такие объекты  можно на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Согласно Инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) этот счет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.   

Оприходование таких МПЗ отражается в программе точно так же, как и любых других материалов. Для этого используется документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «покупка, комиссия». В качестве счета учета приходуемых МПЗ следует указать счет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (как для бухгалтерского, так и для налогового учета по налогу на прибыль)(рис.9).

 

 

 

 

 

 

Рис.9

 

Для передачи таких МПЗ в производство следует использовать документ «Передача материалов в эксплуатацию», на закладке которого «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» указывается номенклатура, способ отражения расходов по погашению стоимости номенклатуры, количество передаваемых в производство объектов МПЗ, материально-ответственное лицо, а также счета учета номенклатуры на складе (рис.10).

 

Рис.10

 

 

 

 

На закладке «Налоговый учет» следует указать параметры амортизации основного средства по налоговому учету(рис.11).

 

Рис.11

 

 

 

 

    Основные средства, которые  в бухгалтерском учете учитываются  в составе МПЗ, следует отражать в налоговом учете на отдельном  счете 01.МЦ «ОС, учитываемые в составе МПЗ в БУ». Это требуется для корректного отражения сумм временных разниц, а также позволяет вести обособленный учет такого амортизируемого имущества.    

Если основное средство отражается в бухгалтерском учете в составе  МПЗ, флажок «Начислять амортизацию» на закладке «Налоговый учет» будет недоступен, поскольку начисление амортизации в налоговом учете можно начинать только после того, как материал будет передан в производство. При проведении документа программа отразит реклассификацию актива в бухгалтерском учете – произойдет списание его стоимости со счета учета вложений во внеоборотные активы, а на счет учета материально-производственных запасов будет оприходован новый материал.    

При проведении документа  объект МПЗ будет оприходован  по бухгалтерскому учету на указанные  в документе склад и счет учета  номенклатуры в количестве, равном количеству принимаемых к учету  основных средств, указанных в табличной  части «Основные средства» документа «Принятие к учету ОС». В налоговом учете стоимость актива будут перенесена на счет учета основных средств в организации.   

Если в организации  применяются положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то при проведении документа будут отражены положительные временные разницы в оценке стоимости материалов (счет 10.МЦ) и отрицательные временные разницы в оценке стоимости основных средств (счет 01.МЦ). Это вспомогательные данные, предназначенные для отражения отложенных налоговых активов, которые должны быть отражены в том периоде, когда объект будет списан на затраты в бухгалтерском учете.   

Счет налогового учета 10.МЦ «Материалы, учитываемые в составе ОС в НУ» предназначен для отражения сумм временных разниц по материалам, учитываемым в налоговом учете в составе основных средств.   

Для передачи МПЗ в производство в бухгалтерском учете следует  использовать документ «Передача материалов в эксплуатацию», на закладке которого «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» указывается номенклатура, способ отражения расходов по погашению стоимости номенклатуры, количество передаваемых в производство объектов МПЗ, материально-ответственное лицо, а также счета учета номенклатуры на складе (рис.12).                                                                                      Рис.12

 

 

    В качестве счета налогового учета передаваемых в эксплуатацию объектов МПЗ следует указать  счет налогового учета 10.МЦ для корректного  отражения временных разниц в оценке стоимости активов, поскольку в налоговом учете данные МПЗ были отражены в составе основных средств.   

При проведении документа  стоимость передаваемых в производство объектов МПЗ будет списана со счета учета материалов на складе на счет учета затрат на производство (расходов на продажу), указанный в  способе отражения расходов. Одновременно в целях обеспечения надлежащего  контроля за движением этих объектов в производстве или эксплуатации, они будут автоматически отражены по дебету специального забалансового счета МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».    

Если в организации  применяются положения ПБУ 18/02, то при проведении документа сумма  временных разниц в оценке материалов, отраженных в налоговом учете в составе основных средств, будет перенесена со счета 10.МЦ на счет учета затрат на производство (расходов на продажу), указанный в способе отражения расходов.   

После того как в бухгалтерском  учете будет отражена передача объекта  МПЗ в эксплуатацию, в налоговом  учете необходимо установить флажок начисления амортизации по соответствующему объекту основных средств. Этот флажок может быть установлен документом «Изменение состояния ОС», который нужно оформлять только по налоговому учету. В результате по основному средству, числящемуся в налоговом учете, будет ежемесячно начисляться амортизация (начиная с месяца, следующего за тем, в котором был установлен данный флажок). Данный документ вызывается из меню «ОС и НМА – Параметры амортизации – Изменение состояния ОС».    

При фактическом выбытии  объектов МПЗ их можно списать  с забалансового счета МЦ.04. Также при фактическом выбытии объекта МПЗ можно списать соответствующий ему объект основных средств в налоговом учете. Для этого используется документ «Списание ОС», в котором достаточно заполнить колонки, относящиеся только к налоговому учету. Колонки, относящиеся к бухгалтерскому учету, в данном случае заполнять не нужно. При проведении документа основное средство будет списано с налогового учета.

 

1.3Модернизация основных средств в «1С:Бухгалтерии 8.0»   

 

В хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с необходимостью проведения модернизации устаревшего оборудования. Поговорим  о том, как отразить увеличение первоначальной стоимости основного средства в  бухгалтерском и налоговом учете, а также как начислить амортизацию  после проведения модернизации в  конфигурации.   

При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и  изменением срока их полезного использования  в бухгалтерском учете, следует  руководствоваться ПБУ 6/01 и Методическими  указаниями по учету основных средств, а при отражении в налоговом  учете – главой 25 НК РФ.   

Согласно установленным  перечисленными актами правилам, изменение  первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, допускается  в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации и переоценки основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать  первоначальную стоимость основных средств такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) такого основного  средства. Аналогичные правила установлены  и для налогового учета.   

Срок полезного использования  в бухгалтерском учете должен быть пересмотрен, если в результате проведенной реконструкции или  модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. При увеличении срока полезного использования  основного средства в бухгалтерском  учете, он может быть увеличен и для  целей налогового учета, однако только в пределах сроков, установленных  для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.   

В программе для отражения  увеличения первоначальной стоимости  основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету, а также для  изменения срока их полезного  использования предназначен документ «Модернизация ОС».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Амортизационная премия 

 

 

  Начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) применяется с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 12.12.05 г. № 147н, которые устанавливают, в частности, новый порядок учета малоценных объектов основных средств. Кроме того, с 1 января 2006 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), внесенные Федеральным законом от 6.06.05 г. № 58-ФЗ, которые предоставляют налогоплательщикам возможность единовременно включать в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств, а также расходов на их модернизацию.    

Соответствующие изменения  были внесены в программу «1С: Бухгалтерия 8.0», которая позволяет организовать учет основных средств с большой степенью автоматизации.   

         Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 259 НК РФ с 1 января 2006 года организации могут при приобретении основных средств единовременно списывать на расходы 10 % от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации.   

Важно отметить, что единовременное списание в расходы 10 % от стоимости  капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому организациям, решившим воспользоваться предоставленной  льготой, необходимо отразить это в  своей учетной политике   

Кроме того, пунктом 23 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ пункт 3 статьи 272 НК РФ дополнен абзацем, на основании которого расходы в  виде капитальных вложений, предусмотренные  пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения  первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.   

Не стоит забывать о  том, что в налоговом учете  предусмотрено два способа начисления амортизации (ст. 250 НК РФ) – линейный и нелинейный. Если для бухгалтерского учета использовался линейный метод, организация имела возможность  сблизить показатели начисленной амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете. С 2006 года при использовании амортизационной премии необходимо учитывать то, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» данная методика не предусматривается, а, следовательно, применение амортизационной премии в налоговом учете и неприменение ее в бухгалтерском учете вызовет расхождения, выражающиеся в начислении постоянных налоговых обязательств согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Таким образом, показатели начисленной амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете будут значительно отличаться даже при применении линейного метода 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

Заключение

"1С:Бухгалтерия" - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, а также для подготовки форм обязательной (регламентированной) отчетности. "1С:Бухгалтерия 8.0" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами. Так, в "1С:Бухгалтерию 8.0" заложена возможность совместного использования с прикладными решениями "Управление торговлей" и "Зарплата и Управление Персоналом" системы "1С:Предприятие 8.0".

1С:Бухгалтерия 8 автоматически рассчитывает амортизацию основных средств. Поддерживаются все перечисленные в ПБУ 6/01 способы начисления амортизации, начисление амортизации по ЕНАОФ (в т.ч. и на 1000 км пробега), а также линейный и нелинейный методы начисления амортизации, установленные главой 25 НК РФ.

Кроме того, автоматически  начисляется износ основных средств, амортизация нематериальных активов  и ежемесячное погашение стоимости  спецодежды и спецоснастки.

В хозяйственной деятельности организации особая роль принадлежит  основным средствам.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете  информации об основных средствах определены в ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Порядок организации бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 определяют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91. На этих нормативных документах и построен учет основных средств  в программе «1С:Бухгалтерия 8.0»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы: 

 

1.  Харитонов С.А. ”Бухгалтерский и налоговый учет в программе “1С:Бухгалтерия 8.0” Практическое пособие. - М.:”1С:Паблишиг”, 2008

2.  1С:Бухгалтерия 8.0 редакция 1.6.15.5

3.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)//Экономика и жизнь. 2008. № 18

4.  Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. 3-е издание.//Издательство «Проспект» 2007.

5. Общероссийский классификатор  основных фондов.//М.:ИНФРА-М, 1997