Амортизация основных средств. Способы начисления амортизации

СОДЕРЖАНИЕ

1.Амортизация основных средств. Способы начисления амортизации                            3

2.Классификация работников автотранспортного предприятия. Расчет численности работников по категориям персонала                                                                11

3.Задача                                                                                                                                                                   15

Список литературы                                                                                                                                                   18

1.Амортизация основных средств. Способы начисления амортизации.

Основные средства–это введенные компанией в эксплуатацию объекты, чья стоимость с 2011 превышает 40000 рублей (для введённых до 2011 года – 20000 руб.), которые юридическое лицо использует в своей деятельности и срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (трактовка ст. 256 Налогового Кодекса РФ, действующих правил ПБУ 6/01 (“Учет основных средств”); 229-ФЗ от 27.07.2010, п. 19 и п.20).  

Основные средства – это объекты, использующиеся непосредственно в производственно-сбытовой деятельности компании сроком эксплуатации более 1 года, которые переносят свою стоимость на продукцию косвенно – посредством суммы износа (накопленной амортизации).  

Амортизация – это процесс постепенного устаревания объекта основных средств. Амортизация (износ) в теории экономики бывает: внешний, физический и моральный. Физический износ  – это уменьшение потенциала полезного использования материально-технических средств, зданий, сооружений и оборудования за счет их использования с течением времени.

Внешний износ  – это уменьшение стоимости объекта основного средства вследствие повреждения или иного изменения качества его видимых частей и деталей.   

Моральный износ  – это устаревание объекта вследствие его массового неиспользования в экономике с течением времени.

В настоящее время предприятиям дано право использовать следующие методы начисления амортизации (таблица 1.)[2]

Таблица 1.1

Методы начисления амортизации

Продолжение табл.1.1

Амортизация основных средств начисляется двумя способами, в соответствии с действующим российским законодательством:  линейным способом  и так называемым  нелинейным способом . По данным на конец 2011 года, порядка 96% всех организаций и предприятий России используют в основном линейный способ начисления амортизации.   Ст. 256 НК РФ четко определяет список объектов, на которые может и на которые не может начисляться амортизация.   Способ и метод начисления амортизации зависит от той амортизационной группы, к которой можно отнести то или иное имущество компании. На 2011 и ориентировочно на 2012 годы существуют следующие амортизационные группы (НК РФ, ч.2, ст. 258, п.2; №395-ФЗ от 28.12.2010):

Таблица 2 – Группы амортизируемого имущества

Практически все объекты 8, 9  и  10  амортизационной группы могут учитываться только линейным методом начисления амортизации: здания и сооружения, а также передаточные устройства.   При линейном методе начисления амортизации имущество в рамках амортизационной группы может амортизироваться по фактическому, максимальному и минимальному сроку полезного использования – в зависимости от конкретных обстоятельств.   Для каждого объекта основного средства амортизация начисляется отдельно.   При линейном методе начисления амортизации, начисления амортизации происходит прямо пропорционально по сроку, либо по ресурсу работы объекта основного средства.   При линейном методе (по сроку) износ объекта рассчитывается по формуле:

Износ=М(исп)/М(норм)*Ст-ть  объекта                                                                      (1)

Износ  – это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени (помесячно);   

М(исп)  – это количество месяцев использования объекта;  

М(норм) – это нормативный срок полезного использования объекта (в месяцах);   

Ст-ть объекта  – это поставленная на учет первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.  

Восстановительная стоимость объекта равна первоначальной стоимости объекта плюс сумма корректировок стоимости (переоценок), отраженных компанией в учете (ст. 257 НК РФ).  

Частное  М(исп)/М(норм)  определяет степень износа объекта основных средств в процентах от 0% до 100%.  

Исходя из принципа линейного метода, можно рассчитать различные необходимые суммы амортизации, степень изношенности объекта основного средства и так далее.   Что касается линейного метода в зависимости от объемов использования объектов основных средств – то в 2011 году не известно о случаях законодательного подтверждения обоснованности такого учета амортизации (здесь не идет речь о практике применения ПБУ 6/01 – только о фактически учитываемом законодательством износе, правомерно относящемся на расходы компании).  

При нелинейном методе, на каждое 1 число налогового периода, а также на каждое 1 число месяца использования объектов основных средств, необходимо вычислить суммарный баланс остаточной стоимости всех амортизируемых объектов для каждой амортизационной группы в отдельности. Затем, на эту сумму начисляется амортизация. Сумма амортизации эквивалентно снижает будущую стоимость амортизируемого имущества на каждый следующий месяц начисления амортизации.   Сумма амортизации (износа) при нелинейном методе исчисляется как (2):

Износ=К(норм)/100*Баланс группы Амии                                                         (2)

Где:

Износ  – это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени;

К(норм) – это коэффициент нормы амортизации для i-й амортизационной группы (устанавливается п.5 ст. 259.2 НК РФ);  

Баланс группы АмИ – это суммарный баланс группы амортизируемого имущества на начало амортизационного периода (месяца или налогового периода).   Нормы амортизации представлены в следующей таблице:  

Таблица 3 – значения К(норм) на 2011/12 годы

Так, например, если стоимость амортизируемого объекта 1.000.000 руб. и он относится к 5 группе и приобретен 12 января 2011 года, то амортизация за февраль составит: 1.000.000*(2,7%/100)=27.000 руб.; остаточная стоимость на 1 марта (973.000 руб.) будет базой для начисления амортизации за март: 973.000*(2,7%/100)=946.729 руб. и т.д.

Если раньше (до начала 2009 года) существовало так называемое правило 20% для нелинейного метода, согласно которому, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества приближалась к 20% первоначальной стоимости, то с последнего месяца, когда данная стоимость еще превышала 20% – начисление амортизации нелинейным способом прекращалось – объект амортизировался линейным способом до конца срока его полезного использования. Сейчас автоматического перехода с метода на метод нет. Более того, компания может не чаще раза в год менять линейный метод на нелинейный и не чаще раза в 5 лет менять метод начисления амортизации с нелинейного метода на линейный – все это только в том случае, если это закреплено в учетной политике.   Как только стоимость амортизируемого имущества в группе (то есть, итогового баланса в группе амортизации) станет менее 40 тыс. руб. (раньше было 20 тыс. руб.) – данная группа должна быть ликвидирована.

Если после срока использования объекта еще остается некоторая остаточная стоимость объекта – то данная стоимость не может считаться износом объекта и не может быть отнесена к расходам организации в действующем периоде; то есть, данная сумма является суммой потерь компании от невозможности воспользоваться амортизационными отчислениями.  

Такие суммы чаще всего остаются у объектов, чей срок использования достаточно значителен, равно как значительна и их стоимость – в этом случае компании не так выгодно применять нелинейный метод амортизации, как линейный метод.   Так, в примере, даже если срок службы объекта 5-й группы составит все 10 лет, останется примерно 37 с половиной тысяч рублей, которые компания не сможет отнести к амортизации, следовательно, на расходы.  Все прочие способы учета амортизации не имеют под собой законодательного обоснования и не могут быть отнесены к тому, что законодательно считается амортизацией.  

Одновременно с этим, альтернативные определения и расчеты амортизации применяются в отрасли оценки объектов основных средств, например, при определении стоимости бизнеса. В данном случае учитывается весь спектр износа: физический, моральный, внешний.   Иногда выделяются экстраординарные типы износа, например, политико-экономический износ – это износ основных средств вследствие политико-экономических факторов (например, в Египте таким фактором, несомненно, явилась революция 2011 года, которая существенно изменила стоимость всех основных средств всех компаний страны).  [4]

Вместе с тем, в России бухгалтерский учет существенно отличается от налогового учета. Вычеты и методы начисления амортизации в обоих учетах отличаются друг от друга. Поэтому рассмотренные ранее методы и способы амортизации касались фактических сумм амортизационных отчислений, которые фактически относились на расходы компании и потому в полном смысле этого слова могут являться таковыми.

Согласно нормам бухгалтерского учета, ПБУ 6/01, раздел 3, п. 18 четко описывает 4 способа начисления амортизации:  

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;  

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта;  

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  

Линейный способ рассмотрен ранее. 

Способ уменьшаемого остатка базируется на двух коэффицинтарных показателях.  

1) Коэффициент срока полезного использования объекта определяется как :       

К1=Срок использования/Срок службы                                                                           (3)

Где:

Срок использования – срок, который объект фактически используется на момент начисления амортизации;

Срок службы - нормативный срок службы в годах.   

  2) Данный коэффициент К1 корректируется на повышающий коэффициент К2, устанавливаемый самим предприятием по принципу (4):

К[1;3]                                                                                    (4)

То есть, данный коэффициент не может быть больше 3. 

Так, например, если компания купила новый станок стоимостью 100.000 рублей и ей установлен повышающий коэффициент 3, а срок использования объекта составляет 5 лет, то: в 1 год амортизация составит 100.000*(1/5)*3= 100.000*20%*3=60.000 руб.

Как только остаточная стоимость станет меньше 20% первоначальной/восстановительной стоимости, то остаток исчисляется методами линейного начисления амортизации на весь оставшийся срок полезной эксплуатации объекта.   Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта использует следующую формулу для начисления амортизации (5):

Размер АМ=Лет осталось/чисел лет использования                            (5)

Размер амортизационной пропорции (РазмерАМ) рассчитывается для каждого года эксплуатации объекта.   Показатель “Лет осталось” показывает, сколько лет осталось до конца срока полезного использования объекта.   Показатель суммы лет чисел полезного использования объекта суммирует суммы лет. Так, например, если срок эксплуатации объекта составляет 3 года, то данный показатель равен 3+2+1=6.[4]

Пусть предприятие ставит на баланс объект основных средств по первоначальной стоимости 100.000 руб. сроком полезного использования 5 лет. В этом случае в первый год компания сможет списать 5/(5+4+3+2+1)=5/15=1/3 первоначальной стоимости объекта основных средств. Во второй год: 4/15; в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15 и в пятый год – 1/15 от первоначальной стоимости объекта основных средств.

Как только остаточная стоимость станет меньше 20% первоначальной/восстановительной стоимости, то остаток исчисляется методами линейного начисления амортизации на весь оставшийся срок полезной эксплуатации объекта.  

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исчисляется методами линейного начисления амортизации, только исходя не из срока службы объекта, а из объемов его фактического использования. Так, например, если куплен дорогой печатный копир стоимостью 100.000 руб., и его ресурс составляет 100 млн. копий, и если в первый год на нем напечатали 20 млн. копий, то его износ линейно равен 20% (20 млн./100 млн.), и к амортизации должна быть принята сумма в 20.000 руб. (20% от первоначальной стоимости в 100.000 руб.).  

Амортизация основных средств влияет на сумму исчисления налога на имущество предприятий (региональный налог, установленный Главой 30 НК РФ). Базовым критерием для начисления налога на имущество является бухгалтерское (не налоговое) определение амортизации (ст. 374 НК РФ).  

Налог начисляется ежеквартально как средняя арифметическая стоимость объектов основных средств (имущества) организации. Особенность состоит в том, что в знаменателе средней арифметической стоит не n – число месяцев в квартале, а n+1 – то есть, 4 месяца вместо 3. Затем сумма кварталов суммируется при определении годовой базы (аналитически). Базой начисления за квартал является стоимость имущества на начало каждого месяца (6):

База=(1нач+2нач+3нач)/4                                                                                                  (6)

БАЗА налога – является показателем базы стоимости основных средств (имущества компаний) за квартал. Сумма 4 кварталов даст общую базу налога за год. 

1нач, 2нач, 3нач - это балансовая стоимость имущества на 1, 2 и 3 месяц каждого квартала. Объекты учитываются по остаточной стоимости, где амортизация учитывается так, как ее принято учитывать в компании в рамках правил бухгалтерского (не налогового) учета.

2.Классификация работников автотранспортного предприятия. Расчет численности работников по категориям персонала

Персонал автотранспортного предприятия подразделяется по категориям. Такое разделение персонала необходимо для расчета заработной платы, согласование трудовых показателей с показателями результатов производственной деятельности.

Рис.2.1 Классификация персонала по категориям

Рабочие, или производственный персонал, осуществляют трудовую деятельность в материальном производстве с преобладающей долей физического труда. Производственный персонал можно разделить на две основные части:

Основной персонал (водители)—непосредственно занятые перевозкой грузов и пассажиров, оказанием услуг.

Вспомогательный персонал - рабочие, преимущественно занятые в заготовительных и обслуживающих цехах предприятия. Делятся на ремонтных и подсобно-вспомогательных рабочих.

Служащие, или управленческий персонал, Осуществляют свою трудовую деятельность в процессе управления производством с преобладающей долей умственного труда. Они заняты переработкой информации с использованием технических средств управления. Основным результатом их трудовой деятельности является изучение проблем управления, создание новой информации, изменение ее содержания и формы, подготовка управленческих решений, а после выбора руководителем наиболее эффективного варианта - реализация и контроль исполнения решений. Управленческий персонал разделяется на две основных группы: руководители и специалисты.

Руководители –это работники, которые занимают должность руководителей предприятий и их структурных подразделений. К ним относятся: директора (ген. директор), начальники, заведующие, главные специалисты (гл. бухгалтера, гл. инженеры, гл. механики и др.), а также заместители соответствующих должностей.

Специалисты - работники, которые занимаются инженерно-технической экономикой и др. работами, в т.ч. -- инженеры, экономисты, бухгалтера и др.

Принципиальное отличие руководителей от специалистов заключается в юридическом праве принятия решений и наличии в подчинении других работников. В зависимости от масштаба управления различают линейных руководителей, отвечающих за принятие решения по всем функциям управления, и функциональных руководителей, реализующих отдельные функции управления. Кроме того, различают руководителей высшего уровня управления предприятия (директор и его заместители), среднего уровня (начальники цехов и подразделений) и нижнего уровня (начальники участков, мастера). Специалистов предприятия можно разделить на три основные группы в зависимости от результатов труда:

- функциональные специалисты управления, результатом деятельности которых является управленческая информация (референты, экономисты, бухгалтера, финансисты, маркетологи и др.);

- специалисты - инженеры, результатом деятельности которых является конструкторско-технологическая или проектная информация в области техники и технологии производства (технологи, инженеры, конструкторы, строителя, проектировщики и др.);

служащие - технические специалисты, которые осуществляют подготовку и оформление документации, учет и контроль хозяйственного обслуживания. Т.е. осуществляют чисто техническую работу (машинистки, операторы, курьеры, лифтеры, кладовщики, официанты и др.), выполняющие вспомогательные работы в управленческом процессе.

Кроме того,  персонал можно классифицировать по:

1) по стажу;

2) по возрасту;

3) по образованию.

Расчет численности работников автотранспортного предприятия по категориям

1) Расчет численности водителей

Списочное количество водителей определяется по формуле:

Рсп.в =(АЧэ * Кпз+ Тсо) / (Фд.в *Кв)

где АЧэ - количество автомобиле-часов, отработанных на линии;

Кпз - коэффициент, учитывающий подготовительно-заключительное время водителя,;

Тсо - трудоемкость сезонного обслуживания, чел.-ч ;

Кв - коэффициент выполнения норм водителя, принимается по данным автотранспортного предприятия;

Фд.в - действительный фонд (годовой) времени одного водителя

Фд.в =Фн.в *К ,                                                                                                 

где Фн.в - номинальный годовой фонд времени одного водителя.

Списочное количество водителей распределяется по классам.

Распределение производится в соответствии с фактическим наличием водителей различной квалификации на действующем предприятии и планом переподготовки водителей

Явочное количество водителей определяется с учетом режима работы автотранспортного предприятия

Ряв.в =АЧэ / (Др.г* Тн)

2.Расчет численности ремонтных рабочих

Технологически необходимое явочное количество рабочих, занятых в зоне (Ряв ),определяется по формуле

Ряв. = Т / Фн.р

где Фн.р- номинальный годовой фонд времени одного рабочего в часах.

Списочное количество рабочих в зоне определяется по формуле

Рсп. = Т / Фд.р

где Фд.р- действительный годовой фонд времени одного рабочего, ч:

Фд.р=Фн.р*Кнев,                                                                                                                

где Кнев- коэффициент ,учитывающий плановый невыход рабочего на работу.

3 Расчет численности подсобно-вспомогательных рабочих

Численность подсобно-вспомогательных рабочих определяется на основании трудоемкости подсобно-вспомогательных работ и действительного годового фонда времени одного рабочего

Рсп.пв = Тпв / Фд.р

где Рсп.пв - списочное количество подсобно-вспомогательных рабочих, чел.;

Фд.р - действительный годовой фонд времени одного рабочего;

Тпв - трудоемкость подсобно-вспомогательных работ по предприятию, чел.-ч.

4 Численность инженерно-технических работников и служащих

Численность инженерно-технических работников и служащих устанавливается, в соответствии с нормативами численности, по функциям управления в зависимости от среднесписочного количества автомобилей, времени нахождения автомобилей в наряде, коэффициента выпуска автомобилеомобиле на линию и численности ремонтных и вспомогательных рабочих.

Задача

Определить экономическую эффективность организации на предприятии инструментального контроля технического состояния грузовых автомобилей при следующих исходных данных:

Исходные данные:

1.      Годовые затраты на проведение инструментального контроля.