Амортизация основных средств. 5

Федеральное агентство по образованию

Оренбургский  филиал

  Государственного образовательного учреждения

Высшего профессионального образования

«российский государственный  торгово-экономический  университет» (Оренбургский филиал ГОУ ВПО  «РГТЭУ»)

 
Факультет_____________________________________________________________________

Шифр ________________________________________________________________________

Курс_________________________________________________________________________

Контрольная работа

По________________________________________________________________________________

Тема__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Выполнил:_____________________________________________________________________

Проверил: _____________________________________________________________________

Домашний адрес: ____________________________________________________________

Место работы: ______________________________________________________________

 
 
 
«__»__________2007 Подпись______________ 
 

Г.Оренбург 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

План

1.Амортизация  основных средств……………………………………………3

1.1.Способы  начисления амортизационных начислений для целей бухгалтерского учета………………………………………………………….7

1.2.Методы  начислений амортизационных начислений  для целей налогообложения……………………………………………………………..16

Список  использованной литературы………………………………………..25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Амортизация  основных средств.

Начислять амортизацию в России стали в  ХIХ в., а законодательно это было оформлено только в 1898 г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму», служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.». Эти суммы трактовались Положением как отчисления из валового дохода и не подлежали обложению промысловым налогом.

И хотя с момента введения амортизации  в России прошло более 100 лет, но многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности и на сегодняшний день. Так например, вне поля амортизации была земля, нематериальные активы, арендованное имущество. Нормы амортизации были дифференцированы в зависимости от вида основных средств. Как правило, амортизация рассчитывалась прямолинейным методом, путем применения установленных законом или уставом предприятия единых норм или методом уменьшающегося остатка. На горнодобывающих предприятиях амортизацию начисляли исходя из размеров добычи.

Общая сумма амортизационных отчислений предприятий исчислялась исходя из первоначальной стоимости имущества и затр_ат на капитальный ремонт.

В определенные периоды была узаконена и ускорена амортизация. Предприятия имели право в своих уставах самостоятельно определять нормы амортизации, даже превышать установленные но в этом случае предприятия освобождались от промыслового налога только в пределах установленных норм амортизации.

Так что  же такое амортизация и амортизационные  отчисления?! Однозначные ответы на эти понятия в научной экономической литературе отсутствуют.

В учебнике «Экономика предприятия» под редакцией  профессора В. Я. Горфинкеля понятие амортизации трактуется следующим образом: амортизация — это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Амортизация осуществляется в целях обеспечения полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Из определения  четко следует, что в этом учебнике понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» отождествляются, Другие исследователи под амортизационными отчислениями понимают часть производственного капитала, переходящую в форму товарного, или часть стоимости основных средств, поступающую из производства в обращение. Для любого предприятия амортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время предприятие затратило на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные.

Видные  зарубежные ученые К. Р. Макконнел и  С. Л. Брю под амортизацией понимают «ежегодные отчисления, которые показывают объем капитала, потребленного в ходе производства в отдельные годы». Амортизация представляет собой бухгалтерскую запись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе компании в каждом году.

Амортизационные отчисления называются еще отчисления на потребление капитала.

В научной  литературе приводятся и другие определения рассматриваемым понятиям.

Из этого краткого обзора литературных источников можно сделать следующие выводы:

-  в научной литературе существуют самые различные определения таким понятиям, как «амортизация» и «амортизационные отделения»;

- одни авторы отождествляют понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления», другие нет;

- в научной литературе правомерен подход к рассматриваемым понятиям с экономических позиций и с точки зрения теории бухгалтерского учета.

На взгляд авторов, понятия «амортизация»  и «амортизационные отчисления» тесно взаимосвязаны между собой, но их нельзя отождествлять.

Амортизация — это процесс переноса основными  фондами своей стоимости на выпускаемую  продукцию с целью их простого воспроизводства.

Амортизационные отчисления — это результат процесса амортизации, т. е. это исчисленная сумма амортизационных отчислений за какой-либо период.

На наш  взгляд, такой подход более логичен  и правомерен как с теоретической, так и с практической точки  зрения.

Амортизация и амортизационные отчисления как  экономические категории выполняют следующие функции:

-  денежного возмещения износа основных фондов;

-  инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

- формирования издержек на производство и реализацию продукции;

-   определения налогооблагаемой прибыли;

-  экономического обоснования инвестиций;

- предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

-  развития и ускорения темпов НТП и др.

Это далеко не полный перечень тех функций, которые  выполняют амортизационные отчисления, что свидетельствует об их роли и значимости в экономической политике любого государства.

Необходимо  отметить, что с переходом России на рыночные отношения произошли существенные изменения.

Для действовавшей  в СССР системы амортизации характерны были следующие черты;

-  единые нормы амортизации;

-  прямолинейный равномерный метод начисления;

- наличие двух норм амортизации — на капитальный ремонт и замену (реновацию);

- включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;

-  начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;

- перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе

Необходимо  отметить, что данная система амортизации  была недостаточно совершенной и  не способствовала повышению эффективности производства по следующим причинам.

Во-первых, общая норма амортизации состояла из двух величин: нормы на реновацию и нормы на капитальный ремонт:

Н=Нр+Нкр

где Н  — общая норма амортизации, %;

Н_р — норма амортизации на реновацию, %;

Нкр — норма амортизации на капитальный ремонт, %.

Общая норма определялась в процентах  по формуле:

       Пc+Зкр-Лc

 Н=  ───────  

         Пc*Тн

где П_с — первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.;

Зкр — затраты на капитальный ремонт, руб.;

Л_с — ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

 Т_н — нормативный срок службы.

Наличие в общей норме амортизации  нормы амортизации на капитальный  ремонт не способствовало развитию отечественного машиностроения ускорению НТП. Это связано с тем, что нормы амортизации на капитальный ремонт были довольно значительными, а амортизационные отчисления на капитальный ремонт полностью оставались в распоряжении предприятий, что заинтересовывало предприятия в проведении капитальных ремонтов, так как не хватало средств на приобретение новой техники.

В результате такой продолжительной амортизационной  политики на каждом предприятии были созданы ремонтные подразделения, основной задачей которых было поддержание машин и оборудования в работоспособном состоянии. По сути в стране была создана мощная ремонтная промышленность. Официально как отрасль промышленности она нигде не значилась, но на самом деле существовала и была довольно емкой по потребляемым ресурсам. Достаточно сказать, что в ремонтной промышленности было занято более 25% всего станочного парка страны и более 7 млн. человек работающих. Из этого следует, что на развитие ремонтной промышленности затрачивались огромные средства в виде амортизационных отчислений на капитальный ремонт, а следовательно, это отрицательно сказывалось на развитии отечественного машиностроения. Актуальна эта проблема и в современных условиях, несмотря на то, что отсутствует норма амортизации на капитальный ремонт, а капитальный ремонт осуществляется за счет себестоимости продукции.

Во-вторых, амортизационные отчисления на реновацию  полностью не оставались в распоряжении предприятия, так как довольно значительная их часть изымалась и перераспределялась государством в произвольном порядке. В этих условиях у многих предприятий, естественно, не было достаточных средств даже на простое воспроизводство.

В-третьих, начисление амортизации в течение  фактического срока службы средств  труда. Такое положение в конечном итоге приводило к занижению  нормы амортизации на реновацию, особенно на активную часть основных производственных фондов, и не учитывало их моральный износ.

В-четвертых, отсутствовали ускоренные методы определения  амортизационных отчислений.

Начиная с 1991 г. произошли существенные позитивные изменения в амортизационной политике;

- амортизация стала производиться только на полное восстановление (реновацию) основных фондов, а на капитальный ремонт

она была отменена;

- амортизация стала начисляться в пределах нормативного (а не фактического) срока службы средств труда;

- амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении;

- возможность использования различных способов исчисления амортизационных отчислений.

Способы начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  и налогообложения имеют довольно существенные различия. Рассмотрим их сущность более подробно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1.Способы  начисления амортизационных  начислений для  целей бухгалтерского  учета

Согласно  положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

-  линейный способ;

-  способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при:

-   линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя  из  срока полезного использования этого объекта;

-   способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчислено исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере V годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководит⁶ организации на консервацию на срок более трех месяцев, а так в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок  полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

-  ожидаемого срока использования этого объекта в соответвии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнаций, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

ПБУ 6/01 также определяет перечень объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.

В частности, по объектам жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и Другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, оленям, волам, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам Учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяйся (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, объекты основных средств стоимостью не более тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты, на производство и на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатации

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

Применение  ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. То есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации ΔА, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на величину (0,24 * ΔА).

При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Ускоренную  амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

-   соответствия доходов и расходов предприятия;

-   уровня затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

- ограничений, налагаемых на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

- возможности применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Рассмотрим  методику расчета амортизационных отчислений, используя различные способы их начисления.

Пример.

Линейный  способ. Предприятие приняло к учету деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100 : 6). Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. (125 000 * 0,1667). Одна двадцатая часть этой суммы — 1736 руб. — подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.

 Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений является традиционным  для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенных на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Способ  уменьшаемого остатка. Воспользуемся данными предыдущего примера и рассчитаем суммы амортизационных отчислений по годам срока полезного использования оборудования способом уменьшаемого остатка. Результаты расчета представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Расчет  амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка

При использовании  этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом :

Агод = 0ст * N,

Агод    —  годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

О_ст - остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

 N - норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

В отличие  от линейного способа способ уменьшения остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизировано 16,67% первоначальной стоимости, то в последний лишь 6,7% (8373 : 125 000) или на 10% меньше. Но что еще более важно довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно: 41 854 руб., или 33,5%, первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года то это составит 40,2% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373 ) / 125 000 •  100%]. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ  уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. При использовании этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам. Применение коэффициента ускорения регламентируется рядом нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности:

-«Об амортизации активной части основных фондов». Письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995 г. № 24-7 (распространяется на предприятия связи);

- «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Утверждено Минтранспорта России от 30 января 1995 г. № АБ-7/07 (касается организаций транспортно-дорожного комплекса с 1 января 1995 г.);

- Письмо Госналогслужбы России от 6 февраля 1996 г. № НП-6-05/73. В приложении к нему дан Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков (введен в действие с I января 1996 г.);