Амортизация основных средств в бюджетных организациях

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………….3стр. 1. Основные понятия: бюджетная организация, основные средства и амортизация…………………………………………………………………………...5стр.

2. Амортизация  основных средств в бюджетных  организациях…………………..9стр.

3. Методы  начисления амортизации по основным средствам …………………...12стр.

Заключение…………………………………………………………………………..17стр.

Список использованной литературы……………………………………………….18стр. 
Введение:

     Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как  и у любых других экономических  субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.

         Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, является оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а так же методы начисления амортизации, это подтверждает актуальность выбранной темы.

      Как известно, Правительство РФ приняло  обязательство о переходе отечественной  практики организации и ведения  бухгалтерского учёта на принципы, заложенные в международных стандартах. В рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила ведения бухгалтерского учёта. Поэтому опираясь на международный опыт, учитывая произошедшие общественно-экономические изменения, Приказом Министерства Финансов РФ утверждено ПБУ 6/97 «Учёт основных средств».

     Данное  положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском  учёте информации об основных средствах, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

     При организации и ведении бухгалтерского учёта основных средств наряду с  Положением о бухгалтерском учёте  основных средств необходимо руководствоваться:

- Федеральным  законом № 129 – ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учёте» с дополнениями и изменениями;

- Гражданским  Кодексом РФ в течении времени  их полезного функционирования.

      Точность  показателей объёма, состояния и  движения основных средств, а в известной  мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное  исчисление амортизации, а от сюда себестоимости и отпускных   цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение  сумм налога, как с имущества,  так и с прибыли;

- неправильное  отражение в бухгалтерском балансе  соотношение основных и оборотных средств.

      Таким образом, начисление амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.

Целью контрольной работы является детальное  изучение начисления амортизации основных средств в бюджетных организациях.

Задачи  данной работы:

1. Коротко дать определение основным понятием моей темы, а именно, бюджетный учет, основные средства, амортизация.
2. Раскрыть понятие амортизация основных средств в бюджетных организациях.
3. Описать основные методы начисления амортизации основных средств.

1. Основные понятия:  бюджетная организация, основные средства и амортизация.

Прежде  чем начать рассматривать порядок  начисления основных средств в бюджетных  организациях, мы должны разобраться  во всех выше написанных понятиях.

Понятие бюджетное учреждение приведено в статье 6 БК РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 26.04.2007).

Бюджетное учреждение -государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Определение понятия « учреждение» дано в  Гражданском кодексе Российской Федерации, согласно которому учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социальных, культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично Гражданский кодекс РФ. М. 2007 г..

Из этих определений, отличие бюджетных  учреждений от прочих организаций других организационно-правовых форм состоит  в следующем:

· в  качестве учредителей организации  должны выступить органы государственной  власти РФ, субъектов РФ, а также  органы местного самоуправления. Акционерные общества. Кооперативы и другие аналогичные хозяйствующие субъекты не могут создать бюджетную организацию. Бюджетные учреждения наделяются государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления. Органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации или муниципальной власти являются собственниками имущества бюджетных учреждений;

- в качестве цели создания бюджетной организации в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера. Указанное ограничение нельзя понимать так, что бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и самостоятельно получать доходы. Однако получение прибыли не является и не может являться целью бюджетной организации;

- бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда. Данный признак имеет следующую особенность: получение финансирование из бюджета еще не говорит о том, что данная организация является бюджетной. Бюджетные средства выделяются не только бюджетным организациям, но и коммерческим структурам. Это осуществляется в многочисленных формах, начиная от закупки различных товаров в государственных или муниципальных целях и кончая предоставлением финансовой поддержки в виде дотаций, субсидий и т.п.;

- основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов. До начала финансового планирования бюджетная организация обязательно составляет смету, а по истечению отчетного периода обязательно составляется баланс исполнение сметы. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

Следует подчеркнуть, что только сочетание  всех перечисленных признаков вместе по отношению к другой структуре  дает бюджетную организацию, каждый из перечисленных признаков не означает, что мы имеем дело с бюджетной  организацией.

     Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основными средствами. Надлежащая организация учета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.

     К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев¹.

     Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.

     Амортизация (от лат amortisatio - погашение) –

     1)Постепенное  снашивание основных фондов и  перенесение их стоимости по  частям на вырабатываемую продукцию.

     2)Уменьшение  ценности имущества облагаемого  налогом на сумму капитализированного  налога

     Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники. Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями. Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления².

    К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).     

    В состав амортизируемого имущества  не включаются:      

1) имущество  бюджетных организаций;     

2) имущество  некоммерческих организаций, за  исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;     

3) имущество,  приобретенное с использованием  бюджетных ассигнований и иных  аналогичных средств (в части  стоимости, приходящейся на величину  этих средств);     

4) объекты  внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;     

5) продуктивный  скот, буйволы, волы, яки, олени,  другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);     

6) приобретенные  издания (книги, брошюры и иные  подобные объекты), произведения искусства;     

7) имущество,  первоначальная стоимость которого  составляет до десяти тысяч  рублей включительно. Стоимость  такого имущества включается  в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

    Из  состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства: 

 -    переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

 - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;  

- находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости  основных средств.

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства.

        Начисление амортизации со стоимости  вновь поступивших основных средств  начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  их поступления. По выбывшим  основным средствам начисление  амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия³.

2. Амортизация основных  средств в бюджетных  организациях

         Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибыли предприятия.

     Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной  продукции. Это происходит до тех  пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

     При отражении операции начисления амортизации  основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й  счет по проводке: Кт 02 – Дт 20 или Кт 01 – Дт 20.

     Во  всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

          В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Срок  полезного использования объектов основных средств определяется при  принятии объектов к бюджетному учету  в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной  Правительством Российской Федерации.

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается учреждением в  соответствии с техническими условиями  или рекомендациями организаций-изготовителей.

     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Срок  полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

     для объектов, полученных от учреждений, состоящих  на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных  и муниципальных организаций, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

     для объектов, полученных от иных юридических  и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

     Начисление  амортизации на объекты основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

     Начисление  амортизации не может производиться  свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Начисленная амортизация объектов основных средств отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

     По  объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется  в следующем порядке:

1. на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;
2. на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
3. на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами

     Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости  по основным средствам и нематериальным активам.

     Общая сумма амортизации, начисленная  за отчетный месяц по основным средствам отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

     Начисление  амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию  основных средств и нематериальных активов", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420)⁴.

     Списание  начисленной амортизации при  выбытии объектов основных средств  оформляется по дебету соответствующих  счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".⁵

     Учет  начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

• 010401000 "Амортизация жилых помещений";
• 010402000 "Амортизация нежилых помещений";
• 010403000 "Амортизация сооружений";
• 010404000 "Амортизация машин и оборудования";
• 010405000 "Амортизация транспортных средств";
• 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
• 010407000 "Амортизация прочих основных средств",
• 010408000 "Амортизация нематериальных активов".

3. Методы начисления амортизации по основным средствам

     Согласно  п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)⁶.

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов входящих в эту группу.

     Согласно  п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

     Таким образом, предприятие может сразу списывать стоимость таких основных средств на себестоимость продукции по проводке Кт 01 – Дт 20.

     Выбор способа списания обязательно нужно  зафиксировать в учетной политике организации. Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.

     Итак, как я уже отметила, что существует несколько способов начисления амортизации  основных средств:

• Линейный способ.

При линейном способе начисления амортизации  согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Если  стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

     Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

• Способ уменьшаемого остатка.

 При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     На  данный момент коэффициент ускорения  в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта  основных средств – 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.

     Таблица 1.

     Из  таблицы видно, что по окончании  срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?

     Одни  специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике. Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют.

     Более смелые считают, что в последний  восьмой год списываются   12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства .

• По сумме чисел лет срока полезного использования.

При начислении амортизации по сумме лет срока  полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта  – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год  эксплуатации соотношение будет  равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой – 1/36.

     Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1 : 36 × 100 %).

     Начисление  амортизации по данному объекту  представлено в Таблице 2.

     Из  приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.